基于作業(yè)成本法的銀行產品盈利分析研究.doc

_基于作業(yè)成本法的銀行產品盈利分析研究 摘要 由于金融界競爭的日益激烈,使得利差和貸款量縮小以及信貸損失的風險加劇,從而非利息收入變得更為重要;另外, 競爭壓力也使提高價格和業(yè)務量難以實現｡因此,產品或客戶的盈利能力分析就變得尤為重要｡本文通過作業(yè)成本方 法準確識別間接費用,得到產品或客戶的準確成本信息,在成本信息的基礎上對銀行產品或客戶的盈利能力進行了 詳細分析,以期對改善銀行決策提供指導｡關鍵詞 作業(yè)成本;銀行產品;盈利能力分析 隨著競爭的不斷加劇和產品差別化程度的日益加深,銀行迫切需要獲取有關產品或服務的真實成本信息,而在目前間接費用占很大比例的銀行成本中,傳統的成本方法已不能滿足銀行管理者的要求｡作業(yè)成本法通過作業(yè)及其動因來準確分配間接費用,從而得到產品成本的準確信息｡銀行管理者可以基于該成本信息對產品進行定價和盈利能力分析｡ 一､作業(yè)成本法的基本原理 1.作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法作為一種新的成本管理方法,其專業(yè)概念有:資源(resources)､作業(yè)(activity)､作業(yè)中心(activity center)､成本對象(cost objects)､資源動因(resources driver)､作業(yè)動因(activity driver)､作業(yè)成本池(activity cost pool)和成本要素(cost element)｡ (1)資源(resources):資源是成本的源泉,一個企業(yè)的資源包括有直接人工､直接材料､生產維持成本､間接制造費用､以及生產過程以外的成本(如廣告費用)｡ (2)作業(yè)(activity):作業(yè)是企業(yè)為提供一定數量的產品或勞務而消耗人力､物力､技術､智能等資源的活動,作為資源和產品成本中間環(huán)節(jié)的作業(yè)具有以下三個特點:作業(yè)是一種資源的投入和另一種效果產出的過程;作業(yè)貫穿于企業(yè)運營的全過程;作業(yè)是可以量化的,即作業(yè)可以采用一定的計量標準進行計量｡ (3)作業(yè)中心(activity center):作業(yè)中心是相關作業(yè)的集合,它提供有關每項作業(yè)的成本信息,每項作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息｡ (4)資源動因(resources driver):資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關系的某種計量標準,它反映了消耗資源的起因,是資源費用歸集到作業(yè)的依據｡在分配過程中,由于資源是一項一項地分配到作業(yè)中去的,于是就產生了作業(yè)成本｡將每個作業(yè)成本相加,就形成了作業(yè)成本庫｡ (5)作業(yè)動因(activity driver):作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的原因是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本標的中去的依據,也是資源消耗與最終產出溝通的中介｡ (6)成本對象(cost objects):是成本分配的終點,它可以是產品也可以是顧客｡分配到產品或顧客的成本反映了成本對象消耗的作業(yè)成本｡ 2.作業(yè)成本法的計算原理 作業(yè)成本法(activity based costing)的計算原理是建立在以下兩個前提之上:作業(yè)消耗源;產品消耗作業(yè)｡依據以上兩個前提,作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:確定產品(或客戶)所消耗的資源,依據不同的資源動因將生產過程中的資源分配到作業(yè);然后依據不同的作業(yè)動因將生產過程中的作業(yè)分配到產品(或客戶);最后分別匯總各種產品的作業(yè)總成本,計算各種產品的總成本和單位成本｡由此可見,作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上,以作業(yè)為核算對象,依據作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)中去,再由作業(yè)依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程,由此得出最終產品成本｡ 二､銀行的作業(yè)成本詞典､成本動因及作業(yè)計量指標 1.銀行的作業(yè)詞典｡作業(yè)詞典是一個作業(yè)清單,其中包括作業(yè)名稱､描述､產出及適當的分類｡作業(yè)詞典是作業(yè)信息的核心部分｡ 銀行一般應在兩個層次上界定作業(yè);第一,界定銀行各部門的主要作業(yè);第二,界定各部門主要作業(yè)的組成部分｡根據不同需要對作業(yè)的層次界定也不盡相同,為進行產品成本核算及客戶能力分析需要界定層次較低的作業(yè)｡因為只有作業(yè)的層次界定的盡量低,才能使界定的作業(yè)比較具體,才便于建立作業(yè)與資源､作業(yè)與成本對象之間的對應關系,從而為比較準確的計算作業(yè)成本､產品成本和客戶成本及銀行進一步進行產品及客戶的盈利能力分析奠定基礎｡基于此目的的銀行作業(yè)一般劃分為:行政管理､人事管理部､財務管理部､系統運行部､外匯交易部､票據服務部､交付服務部､柜臺服務部和貸款服務部｡各個部門還有其詳細的作業(yè)劃分,由于篇幅有限,僅以交付服務部為例來說明,交易服務部作業(yè)又可進一步劃分為:通過支票付款､通過swift系統付款､通過swift系統接受付款､銀行內資金劃撥､接受1萬元以上的付款､電匯､信匯､開立匯票､通過bacs付款等｡ 2.確定成本動因｡成本動因是指那些導致作業(yè)(或作業(yè)成本)發(fā)生的因素,在銀行的作業(yè)成本動因中,有可能幾個成本動因影響著許多作業(yè),許多作業(yè)也可能都受一個或幾個相同的因素影響｡這些因素可能是內部動因,也可能是外部動因｡就銀行來說對任何業(yè)務都可能產生影響的外部動因一般包括以下因素:市場變動､整體經濟情況､競爭定位､金融監(jiān)管､客戶需求等;銀行管理層可以有效控制的內部動因則包括以下因素:產品開發(fā)､分銷渠道的數量和種類､業(yè)務的數量和多樣性､風險政策､客戶服務質量等;而一些特殊的產品或客戶還有其特定的動因｡ 3.確定作業(yè)計量指標｡作業(yè)計量指標一般都與數量､價值､質量和服務水平有關｡比如短期可變成本就可以通過使用與數量有關的作業(yè)計量指標分配到產品上｡而長期成本則要考慮那些耗用時間多或成本價值高的作業(yè)放到優(yōu)先位置,對這類作業(yè)的計量指標一定要慎重確定,既要考慮作業(yè)所支持的產品､服務和客戶中的多樣性,也要分析作業(yè)在每個產品､服務和客戶中的績效差異程度｡銀行的主要作業(yè)成本計量指標為:所提供產品和服務的數量､使用的分銷渠道的數量､服務質量､接受服務的客戶數量､所提供產品的價值及完成交易的數量｡ 三､基于作業(yè)成本法的銀行產品成本核算模型 基于作業(yè)成本法的產品成本核算的思想是通過作業(yè)成本核算得到各作業(yè)的成本,再將產品､服務或客戶所涉及的各項作業(yè)的成本進行累加,最終得到產品､服務或客戶的成本｡ 1.作業(yè)的直接成本的歸集｡銀行作業(yè)直接成本包括該項作業(yè)所耗費的利息費用､營業(yè)成本､呆賬準備金､直接人工成本及專項費用,為計算方便將其分為人工直接成本和非人工直接消耗成本和專項費用三大類,其中專項費用是指為某一產品或服務而專門設置的一些部門和設備的全部費用｡ (1)非人工直接消耗成本成本核算如下所示: 公式(1)中,dm是非人工直接消耗成本;yi是第i種直接消耗的單位價格;gi是第i種直接消耗的用量,w是外購產品或服務的價格;n是消耗的種類｡ (2)直接人工成本成本核算如下所示: 公式(2)中,dl是直接人工成本;t是工時定額?鴉是平均小時工資標準;r是附加工資對標準工資的百分比;m是人工數量｡ 2.作業(yè)間接費用的分配｡進行間接費用分配時首先要將成本分攤到作業(yè),一般可以通過兩種方法進行:一是通過利用現有的工作計量指標來估算進行各項作業(yè)所占用的時間;二是對于沒有包括在現有工作計量體系中的部門,估算部門中進行各種作業(yè)所占用的時間比例｡ 提供產品或服務過程中典型的費用歸集｡銀行的間接費用一般可歸集為一下幾類:一是管理性作業(yè)和維持性作業(yè),包括場地､餐飲､安全､系統開發(fā)､財務控制､人士､戰(zhàn)略規(guī)劃､行政管理､公共關系和銀行營銷等;二是固定資產折舊及稅金;三是水､電､氣等能源動力費｡ (1)確定和計量各類資源消耗,將資源消耗價值歸集到資源庫,核算如下所示: 公式(3)中,rc:資源消耗的總價值;rci是第i種資源所消耗的價值;m是資源的種類｡ (2)確定資源動因費率｡第i種資源的資源動因費率是指在生產過程中,一定時期內i資源的總消耗量與i資源動因總量之比,即每單位資源動因所引起的資源消耗的數量,其計算公式如下:資源價值分配到作業(yè)價值庫,確定各項作業(yè)成本,核算如下所示: i=1,2,mj=1,2,n 公式(4)中raij為第i種資源分配到j作業(yè)的資源動因分配率;rdij為第j個作業(yè)消費第i種資源的動因量;n為作業(yè)個數;m為資源種類｡ (3)有了資源動因費率之后,可根據每項作業(yè)消耗各種資源動因的數量,對生產過程中的資源進行分配｡每項作業(yè)從各種資源分配所得的費用之和,即為每項作業(yè)的制造費用分配額｡公式如下: 公式(5)中,aci為第i種作業(yè)的作業(yè)成本｡ (4)確定作業(yè)動因分配率｡第i種作業(yè)的作業(yè)動因費率是指在生產過程中,一定時期內i作業(yè)的總消耗量與i作業(yè)動因總量之比,即每單位作業(yè)動因所引起的作業(yè)消耗的數量,核算如下所示: i=1,2,nj=1,2,k 公式(6)中,rcij為第i種作業(yè)分配到j種產品或服務的作業(yè)動因分配率;adij為第j個產品或服務消費第i種作業(yè)的動因量;n為作業(yè)種類;m是產品或服務個數｡ (5)將作業(yè)成本分配到各種產品或勞務,確定產品成本: 公式(7)中,cj為產品或服務的間接費用的作業(yè)成本｡ 3.作業(yè)成本的計算｡生產過程中的各作業(yè)所消耗的非人工直接消耗､直接人工､間接費用與專項費用之和,即為該產品或服務的作業(yè)成本｡其計算公式如下: tcj=dmj+d1j+cj+zjj=1,2,k(8) 公式(8)中,tcj為第j種產品的總作業(yè)成本｡ 四､基于作業(yè)成本信息的銀行產品盈利能力分析 作業(yè)成本信息為客戶經理或客戶關系經理､產品經理和組織單位經理提供產品或客戶盈利能力分析奠定了基礎｡依據這種信息,客戶關系經理能夠分析產生非盈利客戶的原因(價格､交付成本､壞賬､消費產品數量等)和產品的交叉銷售,從而為總體盈利能力做出更多的貢獻毛利,并把營銷/銷售資源集中在最大利潤的產品和服務組合上;部門經理可以運用這方面的信息,發(fā)現盈利性產品組合,并激勵客戶經理進行交叉銷售｡通過產品或客戶的成本及其貢獻毛利的分析,將銀行產品或客戶劃分為四個區(qū)域,如下圖: (1)區(qū)域,產品或客戶消耗的成本高､貢獻毛利少,屬于非盈利的產品或客戶,此時需要分析成本高貢獻毛利小的原因,如為銀行可控動因,則通過分析進行改善,否則剔除此類產品或客戶｡ (2)區(qū)域,產品或客戶消耗的成本額高､貢獻的毛利大,屬于盈利較少的產品或客戶,該區(qū)域關鍵是分析成本高的原因,通過分析作業(yè)成本的每一個作業(yè),剔除不增值作業(yè),改善增值小的作業(yè),從而提高效率降低成本,使這類產品或客戶向第區(qū)域轉換｡ (3)區(qū)域,產品或客戶消耗的成本低､貢獻毛利小,屬于盈利較少的產品或客戶,該產品或客戶已處于成熟期,降低成本的可能性不大,是市場競爭激烈的微利產品,銀行可根據自身實際情況決定是維系還是剔除｡ (4)區(qū)域,產品或客戶消耗的成本低､貢獻毛利高,是銀行的盈利產品和客戶,需要大力發(fā)展,并激勵客戶經理進行交叉銷售｡ 通過作業(yè)