增值稅一般納稅人適用簡易征收辦法的范圍.doc

增值稅一般納稅人適用簡易征收辦法的范圍(2014-07-11 20:30:40)轉(zhuǎn)載根據(jù)財(cái)政、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）精神，自2014年7月1日其，一般納稅人簡易征收實(shí)行新政。為進(jìn)一步全面了解一般納稅人簡易征收政策，對到目前仍然實(shí)行的簡易征收政策進(jìn)行整理。一、可以選擇按簡易辦法征收的征收范圍【重要提示】1、適用這類征收辦法的納稅人在計(jì)算稅款方法上具有選擇權(quán)，納稅人既可以選擇按簡易辦法計(jì)稅，也可以按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但選擇按簡易辦法計(jì)稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額3銷售額含稅銷售額（13）3、適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（一）一般納稅人銷售自產(chǎn)的六類貨物1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！局匾崾尽?、銷售上述貨物，必須是自產(chǎn)的才可以選擇簡易征收辦法，即非自產(chǎn)貨物不得選擇簡易辦法。2、屬于一般納稅人的自來水公司不適用該規(guī)定，另有特殊規(guī)定。3、納稅人銷售上述貨物選擇簡易辦法后也可以自行開具增值稅專用發(fā)票（國稅函200990號(hào)）。（二）營改增應(yīng)稅服務(wù)1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。3、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)的通知(文市發(fā)200851號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。4、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅?！局匾崾尽吭圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅2013106號(hào)）（三）特殊情形1、單采血漿站銷售非臨床用人體血液屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（國稅函2009456號(hào)）2、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品經(jīng)營許可證，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。（國家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)）二、按簡易辦法計(jì)稅且按照3征收率征收的征收范圍1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。4、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水。5、對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。國稅發(fā)199940號(hào)6、固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅。（國稅發(fā)199587號(hào)）【重要提示】1、一般納稅人銷售上述貨物按簡易辦法征收增值稅，不得按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅。2、自來水公司按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。3、納稅人銷售上述貨物可以自行開具增值稅專用發(fā)票（國稅函200990號(hào)）?！咎厥馇闆r】旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）三、按照簡易辦法依照3征收率減按2征收的征收范圍1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收增值稅。2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。3、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。4、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。5、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依照3征收率減按2征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）【重要提示】1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，即按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征