稅收理論論文-兩稅合并問題討論綜述.doc

稅收理論論文-兩稅合并問題討論綜述自我國改革開放以來，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對鼓勵外國投資、引導(dǎo)外資流向起到了非常重要的作用，使我國成為目前吸引外國直接投資最多的國家之一。但是，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不一致的弊端也逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求國民待遇的呼聲日漸高漲。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并問題已提上2006年“兩會”的議事日程，但各方的分歧和爭議過大難以達(dá)成共識。為此，本文希望通過對各位學(xué)者研究的綜述，試對兩稅合并問題進(jìn)行更全面的探討。一、稅收優(yōu)惠的利弊分析（一）稅收優(yōu)惠的正面效應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)一直以來是學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。對于其正面效應(yīng)，劉蓉認(rèn)為：首先收入有“自償”效應(yīng)，這種自償機(jī)制類似于減稅的效應(yīng)機(jī)制。此外，稅收優(yōu)惠還有社會公平效應(yīng)，其實(shí)現(xiàn)途徑包括為低收入者提供生活必需品的優(yōu)惠、所得稅的優(yōu)惠和財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠。李宗卉、魯明泓在研究了外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，通過對以城鎮(zhèn)為單位建立的經(jīng)驗(yàn)分析模型進(jìn)行計(jì)量分析，其研究結(jié)果表明我國的稅收優(yōu)惠政策對吸引FDI有較為明顯的作用。（二）稅收優(yōu)惠的負(fù)面效應(yīng)更多學(xué)者探討了兩稅并存情況下稅收優(yōu)惠的弊端。張燕生等從宏觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的角度解釋了稅收優(yōu)惠的負(fù)面效應(yīng)。一是我國作為一個(gè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)大國，經(jīng)濟(jì)增長過度依賴出口和外商直接投資增長拉動，不斷加劇了國際上的貿(mào)易利益沖突，也帶來經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)安全問題。二是長期使用鼓勵出口和優(yōu)惠外資的促進(jìn)措施雖然大大緩解了外匯和資本缺口，但也存在著另一種資源錯配、價(jià)格扭曲和福利凈流出的問題。三是國際收支長期雙順差會導(dǎo)致實(shí)際資源凈輸出和發(fā)展受制于人的困境。四是缺少對內(nèi)開放的配合，尤其是民營經(jīng)濟(jì)的積極參與。致使開放帶來的技術(shù)外溢、結(jié)構(gòu)升級和主體成長低于改革預(yù)期。徐芝君分析了兩稅并存的狀況：（1）扭曲了企業(yè)行為，使財(cái)政大幅減收。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從改革開放到現(xiàn)在，已經(jīng)注銷的加現(xiàn)存的外資企業(yè)計(jì)有100多萬家，其中有四分之一的企業(yè)利用“兩免三減”的稅收優(yōu)惠政策根本沒有正常納過稅。而內(nèi)外有別的稅制同時(shí)也扭曲了內(nèi)企行為。不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外企避稅，結(jié)果造成稅收收入的隱性減收。（2）削弱內(nèi)企競爭力，危及內(nèi)企生存。加入WTO前，盡管我國外資企業(yè)在享受稅收等諸多方面有優(yōu)待，但由于受到我國相關(guān)法律在其他方面的限制，內(nèi)外資企業(yè)競爭并不激烈。但我國已步入WTO后的過渡期，隨著對外開放力度的加大，外資進(jìn)入的地域限制、股權(quán)份額限制、市場準(zhǔn)入限制等逐步取消，內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。（3）影響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?，F(xiàn)行涉外稅收規(guī)定的“兩免三減”是普惠制政策，更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激，而缺乏結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，一些外國企業(yè)甚至把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國。其結(jié)果不但消耗了我國有限的資源，而且不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。安體富、王海勇也強(qiáng)調(diào)了兩稅并存中存在的違反公平競爭原則，損害經(jīng)濟(jì)效率的問題。他們指出，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際所得稅據(jù)測算約為外企的兩倍，不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；兩稅并存也使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，帶來了征收管理上的不規(guī)范，也給一些“假外資”、“假合資”現(xiàn)象提供了制度上的激勵。而且我國目前以區(qū)域性優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠政策，加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。目前這種“普惠制”的所得稅優(yōu)惠政策，并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用，反而為那些勞動密集型、技術(shù)含量不高的投資項(xiàng)目帶來大量利潤，不利于我國外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。二、兩稅合并的可行性有鑒于內(nèi)外資企業(yè)所得稅帶來的負(fù)面效應(yīng)，學(xué)術(shù)界對兩稅合并呼聲很高。徐芝君指出，兩稅合并至少在以下幾個(gè)方面有積極的意義：（1）鞏固稅基、保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長。取消外企稅收優(yōu)惠，為反避稅奠定了基礎(chǔ)，能有效避免外企稅收流失。同時(shí)有助于減少內(nèi)資企業(yè)邊緣化傾向，減少“假外資”造成的財(cái)政收入的隱性減收。內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)將使內(nèi)資企業(yè)發(fā)展后勁更足，從而為中央和地方財(cái)政提供更充足的稅源。（2）有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)健康均衡發(fā)展。以“特惠制”代替“普惠制”，即稅收優(yōu)惠政策不再泛泛給予各類企業(yè)，而是集中在國家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策明顯傾斜的產(chǎn)業(yè)，更有利于吸引新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)的外資進(jìn)入我國，減少引進(jìn)外資的盲目性，提高引進(jìn)外資質(zhì)量，優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終提高內(nèi)資企業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)競爭力，從而有利于我國長期經(jīng)濟(jì)安全。（3）緩解人民幣升值壓力。盡快實(shí)行兩稅合并，將會有效減少高耗能、低技術(shù)含量的外資項(xiàng)目進(jìn)入，降低經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的順差及外匯儲備增長速度，這在一定程度上可以緩解人民幣升值的壓力。世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家威勒和莫迪的研究表明，跨國公司在實(shí)現(xiàn)一體化擴(kuò)張的過程中，最關(guān)心的因素為基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等，而不是優(yōu)惠政策。經(jīng)過20多年的改革開放，我國的投資環(huán)境已大有改善，國內(nèi)市場進(jìn)一步放開，國外資本和產(chǎn)品將大量涌入，在近10年內(nèi)世界上難以找到一個(gè)能取代中國的龐大市場。我國社會穩(wěn)定，奧運(yùn)會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等帶來的商機(jī)所具有的吸引力，具備辦企業(yè)所必需的條件。在此背景下，外國投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來，特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強(qiáng)，在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整總體而言不會改變外資進(jìn)入中國的決策。鐘煒也強(qiáng)調(diào)，通過對外國直接投資影響的結(jié)構(gòu)性分析發(fā)現(xiàn)，取消外資享有的超國民待遇不會導(dǎo)致外資的大量撤離。企業(yè)的規(guī)模和投資類型不同，對稅收因素的敏感性也不同。來自我國香港和臺灣的外商投資企業(yè)以小規(guī)模的勞動密集型企業(yè)為主，這類投資主要是為了利用我國廉價(jià)的勞動力出口導(dǎo)向型投資，它們對包括稅收在內(nèi)的各種生產(chǎn)和經(jīng)營成本敏感度較大，而國內(nèi)的市場規(guī)模和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對其影響不大，并且這些企業(yè)一般規(guī)模較小，流動性較高。因此，當(dāng)稅率提高和稅收優(yōu)惠取消使經(jīng)營成本提高時(shí)，這類投資就很有可能撤離，而轉(zhuǎn)到周邊低稅國家和地區(qū)。而來自歐美和日本的外商投資企業(yè)規(guī)模大，其主要動機(jī)是占領(lǐng)海外市場，多傾向于長期投資，并不太注重短時(shí)期的經(jīng)營成本，而更關(guān)注投資地經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定性，以及充足的有技能的勞動力供應(yīng)和富有效率的政府管理體制。就進(jìn)入我國的跨國企業(yè)而言，它們?yōu)榱嗽谥袊拈L遠(yuǎn)發(fā)展，已經(jīng)做了大量初期投入，因此不會僅僅因?yàn)槎惵实奶岣吆投愂諆?yōu)惠的減少而輕易撤資，或者停止后期投入。而且規(guī)模較大的跨國公司由于對我國經(jīng)濟(jì)和政府財(cái)政收入有著較大的影響力，因此和政府保持著良好的關(guān)系，政府往往給予其各種優(yōu)惠待遇，除了稅收優(yōu)惠以外，還提供財(cái)政補(bǔ)貼和條件優(yōu)越的土地使用政策。因此即使稅收優(yōu)惠減少，這些外資企業(yè)還能獲得其他優(yōu)惠政策作為替代，因此外資進(jìn)入的趨勢不會發(fā)生根本性改變。詹正華在文章中也解釋了稅收政策對FDI影響弱化的部分原因。由于大量的跨國公司在經(jīng)歷進(jìn)入階段的“介入性投資”（象征性地與中國國內(nèi)企業(yè)共同出資，參股比例較低，不占經(jīng)營主導(dǎo)權(quán)）后，都相繼進(jìn)入“整備期”，開始步入“收獲期”，對華投資目標(biāo)轉(zhuǎn)型成為利用資金、網(wǎng)絡(luò)、信息等綜合優(yōu)勢，提高出資比。為確保經(jīng)營利益，在投資整備期跨國公司的獨(dú)資、控股、實(shí)質(zhì)性投資在對華投資中的比例將會增加。而所有這些進(jìn)程，并不會因?yàn)槎愂照叩恼{(diào)整而終止。根據(jù)商務(wù)部研究院的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，82%的跨國公司未來將繼續(xù)擴(kuò)大對華投資，無論是生產(chǎn)、銷售、技術(shù)開發(fā)的投資規(guī)模與速度都在逐步提高。調(diào)查顯示35%的跨國公司處于投資整備階段，并計(jì)劃開展新一輪對華投資。還有一方面原因是對大型的跨國公司而言，實(shí)施國際戰(zhàn)略遠(yuǎn)比關(guān)注較低的稅收風(fēng)險(xiǎn)重要得多。稅收可能在小型跨國公司的成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，但對大型跨國公司而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)一般可通過內(nèi)