稅收理論論文-可持續(xù)發(fā)展與我國的稅負政策選擇.doc

稅收理論論文-可持續(xù)發(fā)展與我國的稅負政策選擇內(nèi)容提要：可持續(xù)發(fā)展與稅負政策具有十分密切的關(guān)系，合理的稅負水平是實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必要條件。我國目前的稅負狀況已影響到經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，因而按照可持續(xù)發(fā)展的要求，完善我國的稅負政策就顯得十分必要。關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展稅負政策一、可持續(xù)發(fā)展與稅負水平的關(guān)系經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟；經(jīng)濟要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必然要求與經(jīng)濟緊密關(guān)聯(lián)的稅收符合可持續(xù)發(fā)展的要求，即政府籌集的稅收收入應(yīng)盡可能地滿足其實現(xiàn)職能的需要，同時又不至于損害經(jīng)濟的發(fā)展，影響其未來的需要，這就要求稅收收入應(yīng)適度，稅負水平的設(shè)計應(yīng)合理，不能殺雞取卵，竭澤而漁。根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)家的觀點，稅收是有極限的，稅率設(shè)計過高，不一定能增加稅收收入，反而有可能減少稅收收入，因為企業(yè)和個人將減少勞動和資本的投入，并可能轉(zhuǎn)入“地下經(jīng)濟”，國家的稅基將縮小。因而，要保持經(jīng)濟的良性運轉(zhuǎn)，政府設(shè)計的稅率與實際征收的收入不應(yīng)超過稅收的極限。從資源配置的角度來看，可持續(xù)發(fā)展是資源得到最優(yōu)配置的發(fā)展。在一定時期，社會創(chuàng)造的財富總量是一定的，政府拿的多一些，則企業(yè)、個人擁有的就會少一些，至于誰拿的多一些，關(guān)鍵是看誰使用資源更為有效。只有把有限的經(jīng)濟資源配置在最有效率的部門，才能給社會創(chuàng)造更多的產(chǎn)出，經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展才有保障。從理論上講，稅負水平有一個最佳點，在這一點上，政府能夠籌集到實現(xiàn)其職能需要的收入，同時又不至于抑制企業(yè)的活力，影響勞動者工作積極性和創(chuàng)造力的發(fā)揮；對經(jīng)濟的干擾最小，稅收的額外負擔(dān)最小，這一點是最有效率的點，這一稅率也就是理論上的最優(yōu)稅率。但在實際中要尋找這一點卻是極不容易的。最優(yōu)稅率受一國的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等多方面因素的制約，其中經(jīng)濟發(fā)展水平是最具有決定性的因素。從世界各國的實踐來看，發(fā)達國家的宏觀稅負水平在30%以上，發(fā)展中國家的宏觀稅負水平在20%左右被認為是合適的。在當(dāng)今世界經(jīng)濟全球化趨勢不斷加快的形勢下，一個國家稅負水平的設(shè)計越來越受別國、特別是與其有競爭關(guān)系的國家的影響。對于任何一個國家來講，資本和人才都是經(jīng)濟和社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，而資本和人才，特別是高素質(zhì)的人才又最具有流動性。在資本利潤率平均化規(guī)律的作用下，稅往低處流，資本、技術(shù)、人才必然流向稅負水平低、收益率高的國家和地區(qū)。所以，在保證能滿足政府實現(xiàn)職能需要的情況下，制定較低的稅負水平，對于提高本國對資本與人才的吸引力，增強其國際競爭力是非常必要的。二、我國的稅負水平分析稅收制度確定了，則稅收收入占GDP的比重也就隨之確定。納稅人按法定稅率和計稅依據(jù)計算的應(yīng)納稅額占其盈利或各項收入總額的比率為名義稅負率；納稅人實納稅額占其盈利或各項收入總額的比率為實際稅負率。名義稅負率一般高于實際稅負率，導(dǎo)致名義稅負率高于實際稅負率的因素主要有稅收優(yōu)惠、稅收征管水平等，其中，稅收征管水平是最為重要的因素。為了分析我國名義稅負率與實際稅負率的差異，并進而分析我國的宏觀稅負水平，我們根據(jù)近幾年來中國統(tǒng)計年鑒上的工業(yè)增加值率、成本費用利潤率等指標(biāo)建一模型，簡單地測算一下在國民經(jīng)濟中占有舉足輕重地位的工業(yè)制造業(yè)，如果誠實納稅，其工業(yè)增加值部分承擔(dān)的稅負水平，以此推算我國稅制理論上的稅負水平。假定某地新建一內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期為10年。該企業(yè)投資規(guī)模為4000萬元。從投產(chǎn)的第一年到經(jīng)營的最后一年，該企業(yè)每年的銷售收入均為6000萬元，每年購進的原材料為4200萬元，進項稅額為714萬元。該企業(yè)每年發(fā)生的其他費用為：職工200人，每人工資費用2000元/月，全年共計480萬元；城建稅及教育費附加共計30.6萬元，土地使用稅共計2萬元；業(yè)務(wù)招待費20萬元；其他稅法允許列支的費用共計668.4萬元。該企業(yè)的增值稅稅率為17，土地使用稅稅率為2元/平方米；城建稅及教育費附加分別按應(yīng)納增值稅額的7和3繳納；由于是新辦企業(yè)，該企業(yè)享受免繳企業(yè)所得稅一年的優(yōu)惠，其企業(yè)所得稅稅率為33。該企業(yè)從第1年到第10年納稅情況見表1.上述測算尚未考慮生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)情況，對經(jīng)濟中的重復(fù)征稅、對GDP存量征稅等因素也未考慮進去，即便如此，我國制造業(yè)的工業(yè)增加值稅負率在正常年份下也達到了35以上。如果將上述因素考慮進去，則工業(yè)制造業(yè)的理論稅負水平應(yīng)在40以上。建筑業(yè)的稅負略低于制造業(yè)，二者的差異主要表現(xiàn)在建筑業(yè)適用3的營業(yè)稅，而制造業(yè)適用17的增值稅，按上述模型設(shè)計，制造業(yè)的增值稅稅負率為4.85。由于制造業(yè)在第二產(chǎn)業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，則基本可以推斷第二產(chǎn)業(yè)的理論稅負水平在40左右。第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)在稅負水平上的差異主要表現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅稅負水平的不同，我國對第三產(chǎn)業(yè)不同的行業(yè)規(guī)定了從320不等的營業(yè)稅稅率，而第二產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負率平均為5左右。此外，第三產(chǎn)業(yè)的利潤率高于第二產(chǎn)業(yè)，其所得稅稅負高于第二產(chǎn)業(yè)，總的說來，第三產(chǎn)業(yè)的稅負設(shè)計水平應(yīng)與第二產(chǎn)業(yè)相當(dāng)，即在40左右（實際中，第三產(chǎn)業(yè)稅負水平低于第二產(chǎn)業(yè)主要是因為稅收征管方面的原因）。第一產(chǎn)業(yè)的稅負水平較低，但由于其在GDP中所占的份額不大（2001年僅占15.2），對整體稅負水平影響不大。將第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的稅負水平進行加權(quán)平均，以此推算，我國稅制設(shè)計的宏觀稅負水平（即稅收收入占GDP的比重）應(yīng)在35以上。而實際上，2001年，我國的宏觀稅負水平僅為15.8。名義稅負水平與實際稅負水平相差一倍以上。名義稅負與實際稅負相差過大，除了稅收優(yōu)惠方面的原因，最為重要的就是稅收征管中存在的問題了。再比較我國與美、英、埃及三國的主體稅種、稅基及稅率設(shè)計情況（見表2），不考慮經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的差異以及稅收征管的因素，我國的宏觀稅負水平也應(yīng)在30以上。我們再比較世界各國的企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅率水平。經(jīng)過世界范圍的減稅浪潮，目前，發(fā)達國家的公司所得稅稅率一般在30%40%之間，德國的公司所得稅稅率已降至30%以下；發(fā)展中國家的公司所得稅稅率一般不超過35%，相當(dāng)部分國家或地區(qū)的公司所得稅稅率已低于30%；大多數(shù)國家的個人所得稅最高邊際稅率已低于40%.我國目前實行的33%的企業(yè)所得稅稅率，最高邊際稅率為45%的9級超額累進個人所得稅稅率在國際上已屬于較高水平。我國的名義稅負率設(shè)計過高，而實際稅負率偏低，還可以從我國稅收收入的超經(jīng)濟增長現(xiàn)象中得到佐證。自20世紀(jì)90年代以來，我國的稅收收入連年超經(jīng)濟高速增長，特別是從1998年以后，稅收每年增收超過1000億元，邊際稅率達20%40%，2001年稅收收入占GDP比重已達15.8%，比“八五”末期提高了5個百分點。對于我國稅收的超經(jīng)濟增長現(xiàn)象，理論界和實務(wù)界都給予了各種解釋，但我們認為，最能解釋此現(xiàn)象的原因是由于我國稅收征管水平的落后，經(jīng)濟中存在大量的偷逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實際稅負率遠未達到稅法設(shè)計的名義稅負率，所以，國家一加強稅收征管，稅收就連年超經(jīng)濟大幅度增長。隨著稅收征管水平的提高，稅收收入占GDP的比重必然會越來越大，我國的名義稅負率與實際稅負率將逐步接近。我們再看看我國企業(yè)的實際負擔(dān)水平。盡管我國的實際稅負水平（稅收收入占GDP比重）不高，但由于我國政府收入機制的不規(guī)范，政府實際取得的收入除稅收收入外，還包括預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外收入、制度外收入。按照2000年的數(shù)字測算，能夠統(tǒng)計到的前三種中國政府收入總計為26314.87億元，占GDP的29.43%.按照有關(guān)專家的估計，我國制度外收入占GDP的比重至少在5%以上，再加上制度外收入，政府收入占GDP的比重達到34.43%，即政府的各種稅外收費幾乎接近GDP的20%.以此推算，誠實納稅的企業(yè)繳納的各項稅收和費用可能占其創(chuàng)造的增加值部分的60%，或者其產(chǎn)值的18%.如此高的稅負水平，很難想象企業(yè)能夠充滿活力，更不用說