稅收理論論文-納稅籌劃基本知識.doc

稅收理論論文-納稅籌劃基本知識西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為：長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。2.納稅籌劃越來越受到重視目前，重視納稅籌劃的主要原因有：我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。企業(yè)認為稅收負擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。納稅籌劃的概念1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟行為。2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。3.減輕稅收負擔(dān)的含義減輕稅收負擔(dān)包括3層含義：絕對減少稅負絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。相對減少稅負相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔(dān)率，是指宏觀的稅收負擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負擔(dān)率來分析稅收負擔(dān)問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔(dān)率。企業(yè)可以用這個指標(biāo)計算企業(yè)總體的稅收負擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔(dān)率指標(biāo)進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃。案例如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔(dān)減輕的客觀事實。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業(yè)的稅收負擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負擔(dān)率是7.5%.這樣，稅收負擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔(dān)相對減輕，企業(yè)所進行的納稅籌劃也是有效果的。延緩納稅在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。5.涉稅零風(fēng)險的含義減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃的第一