稅收理論論文-金融業(yè)稅收在國民經濟中的地位及作用.doc

稅收理論論文-金融業(yè)稅收在國民經濟中的地位及作用稅收是國家財政收入的主要方式，也是國家用以加強宏觀調控的重要經濟杠桿。其中，金融企業(yè)稅收特別是銀行業(yè)稅收更是中央政府收入的重要來源。金融稅制是否科學不僅直接影響到金融企業(yè)的經營成果，而且也成為影響金融市場健康發(fā)展的重要因素。雖然自1994年稅制改革以來，金融稅制曾經多次調整，但現(xiàn)行金融稅制仍遺留有明顯的計劃經濟時期的痕跡，沒有與市場經濟接軌。2001年我國加入世界貿易組織后，國內銀行業(yè)已開始了與國外同行全方位的競爭，一年來的較量是慘烈的，國內業(yè)界已切身感受到競爭的巨大壓力。因此，及時改革金融稅制，使之適應市場經濟的國際化發(fā)展要求，提高銀行業(yè)的整體經營效率是非常迫切和必要的。一、金融業(yè)稅收制度按照稅收的性質和作用，我國目前的稅收制度共設28種稅，劃分為七大類，即：流轉稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財產稅、行為稅、農牧業(yè)稅。并不是所有的企業(yè)、單位和個人都要繳納上述各種稅收，就企業(yè)而言，盈利的企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅，不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應繳納增值稅，交通運輸、建筑安裝、金融保險、服務等類企業(yè)應繳納營業(yè)稅等等。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，我國已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括：第一，對金融保險企業(yè)的勞務收入課征營業(yè)稅；第二，對金融保險企業(yè)的經營利潤課征企業(yè)所得稅；第三，對金融保險企業(yè)征收房產稅等。因此，根據(jù)我國稅法，國有商業(yè)銀行應繳納的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及附加（城市維護建設稅、教育費附加）、其他稅（包括土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產稅、預提所得稅、增值稅、消費稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等），其中主要納稅負擔為企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。現(xiàn)行的金融稅制在保障國家財政收入，實現(xiàn)宏觀調控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達國家相比，我國的金融稅制在稅種結構、稅率水平、稅收負擔等方面仍存在較大差距。二、國有銀行流轉稅制的歷史沿革我國對銀行業(yè)征收營業(yè)稅這一流轉稅種，經歷了以下幾個發(fā)展階段：第一階段：1984年以前的銀行營業(yè)稅1950年公布的工商業(yè)稅暫行條例規(guī)定對銀行征收營業(yè)稅，稅基為營業(yè)總收益額，稅率為4%.1958年公布的工商統(tǒng)一稅條例（草案）規(guī)定，對國家銀行免征工商統(tǒng)一稅。1982年，國務院批準財政部擴大對銀行業(yè)務收入征稅，稅基為銀行從事經營取得的各項營業(yè)收入。第二階段：實行“第二步”利改稅后的銀行營業(yè)稅（19841994）1984年第二步“利改稅”實施的營業(yè)稅條例（草案），將金融保險合列為一個稅目征收營業(yè)稅，分設金融和保險兩個子目，這是我國現(xiàn)行銀行營業(yè)稅政策的前身。稅基為銀行經營金融業(yè)務取得的營業(yè)收入，稅率為5%.第三階段：1994年稅制改革后的銀行營業(yè)稅1994年稅制改革后，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，金融保險業(yè)合列為一個稅目，分設金融和保險兩個子目。征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀和其他金融業(yè)務。稅基為經營金融業(yè)務的計稅營業(yè)額，稅率為5%.按照銀行經營的不同金融業(yè)務，其計稅營業(yè)額可分為三種：一是以利息收入全額為計稅營業(yè)額；二是以利息收入差額為計稅營業(yè)額；三是金融服務性收入。1995年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知，第一次單獨就金融企業(yè)營業(yè)稅問題作出規(guī)定，主要內容是對金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅；對一般貸款業(yè)務，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，稅率為5%.1997年國務院下發(fā)國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知，規(guī)定自1997年1月1日起，對以前執(zhí)行55%所得稅稅率的金融保險企業(yè)，其所得稅稅率統(tǒng)一降為33%，同時修訂中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，將金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5%提高到8%.2001年，經國務院批準，自2001年1月1日起，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率分3年從8%降低到5%，每年下調一個百分點。即從2001年月1月1日至12月31日，稅率為7%；2002年1月1日至12月31日，稅率為6%；2003年1月1日起，稅率為5%.同時，更改繳納營業(yè)稅計稅時間，貸款利息自結息日起，逾期末滿180天的應收未收利息，應以取得利息收入權利的當天為其納稅義務發(fā)生時間；原有的應收未收貸款利息逾期180天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，其納稅義務發(fā)生時間均為實際收到利息的當天。這一規(guī)定意味著金融業(yè)繳納營業(yè)稅執(zhí)行的會計核算原則由權責發(fā)生制改為在一定條件下的收付實現(xiàn)制，并允許5年內將2000年底前按權責發(fā)生制已繳納營業(yè)稅的應收未收利息抵減以后年度實現(xiàn)的應稅營業(yè)額。三、金融稅收與經濟發(fā)展金融稅收顧名思義就是來自于金融業(yè)的稅收。改革開放以來，隨著我國社會主義市場經濟體制逐步建立，特別是1994年中國金融體制改革后，金融體系及其運行機制發(fā)生了很大的變化，形成了以銀行、證券、保險為主體，其他各種金融機構并存的現(xiàn)代金融體系。金融業(yè)已成為我國GDP中第三產業(yè)增加值的主要增長點。同時由于金融機構具有網點多，結構合理，功能完備，服務方式靈活，對外開放程度高等特點，金融業(yè)的快速發(fā)展也為中央財政收入的增長提供了廣闊的空間，金融業(yè)已成為保證中央政府收入的稅源大戶。1.90年代以來，金融保險業(yè)增加值占GDP比重一直保持穩(wěn)定增長。1991年GDP為21617.8億元，2000年為89403.6億元，增長4.1倍，年均增長15.2%.而同期金融保險業(yè)增加值分別為1288.1億元和5217億元，增長也為4.1倍，年均增長15%.金融保險業(yè)增加值占GDP的比重穩(wěn)定地保持在5.95%左右。2.金融保險業(yè)稅收增長平穩(wěn)，國有商業(yè)銀行是全部金融稅收的主要貢獻者。1997-2001年金融保險營業(yè)稅合計2618.01億元，其中銀行業(yè)為2268.58億元，占86.65%，四大國有銀行為1481.29億元，占56.57%.即使在近年來股份制商業(yè)銀行、各類保險公司迅速發(fā)展的狀況下，工、農、中、建四大國有商業(yè)銀行仍占有近50%的營業(yè)稅繳納份額。據(jù)統(tǒng)計，1984-1993年金融體制改革至稅制改革前的十年間，四大銀行共繳納營業(yè)稅576.56億元，稅率為5%，年均57.7億元；1994-1996年稅制改革后的三年，共繳納營業(yè)稅612.03億元，年均204.01億元；1997-2000年調整金融保險業(yè)稅收政策后的四年間，共繳納營業(yè)稅1337.08億元，稅率8%，年均334.27億元，為前13年總合的1.12倍。3.由于稅收政策的變動，自1994年以來，金融保險業(yè)以較高的納稅額為國家財政做出了極大的貢獻。首先，銀行營業(yè)稅稅率自2001年起從8%逐步降低到5%，實際上只是恢復到了1997年的稅負水平；其次，在我國的稅制改革中，金融業(yè)所得稅改革嚴重滯后于其他行業(yè)。表現(xiàn)為：1994年稅改時內資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33%，但國有商業(yè)銀行等金融保險機構繼續(xù)按55%的稅率計繳所得稅，一直延續(xù)到1997年1月1日才下調為33%.換