財政研究論文-國庫集中支付與會計集中核算融合的綜述.doc

財政研究論文-國庫集中支付與會計集中核算融合的綜述摘要：會計集中核算是在資金“三不變”的前提下，撤銷行政事業(yè)單位銀行帳戶和會計機構(gòu)，會計業(yè)務(wù)改由財政部門設(shè)立的會計核算中心執(zhí)行。國庫集中支付是以建立國庫單一帳戶體系，資金繳撥以國庫集中收付為主要方式的財政資金管理制度。根據(jù)財政部68號文件精神，各地要積極引導(dǎo)會計集中核算向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)軌。日前各地采用的方式大體有單純實行國庫集中支付制度及將會計集中核算與國庫集中支付相融合兩種方式。本文通過對兩種不同模式的介紹，幫助讀者了解目前的現(xiàn)狀，希望對實際工作有所幫助。關(guān)鍵詞：會計集中核算國庫集中支付轉(zhuǎn)軌模式1.改革背景會計集中核算是在資金“三不變”的前提下，撤銷行政事業(yè)單位銀行帳戶和會計機構(gòu)，會計業(yè)務(wù)改由財政部門設(shè)立的會計核算中心執(zhí)行。實踐證明，作為地方政府部門的一種有益的探索，會計集中核算改變了分散核算帶來的會計信息質(zhì)量低、會計監(jiān)督不到位的缺點，加強了對財政資金的管理，強化了會計核算與監(jiān)督，促進了黨風(fēng)廉政建設(shè)，收到了良好的效果。國庫集中支付是以建立國庫單一帳戶體系，資金繳撥以國庫集中收付為主要方式的財政資金管理制度。具有三個主要特征：第一，財政部門統(tǒng)一設(shè)立國庫單一帳戶，取消預(yù)算單位的銀行帳戶，所有財政資金收支均納入財政單一帳戶管理。第二，財政收付方式規(guī)范。所有財政資金支出均通過國庫單一帳戶體系直接支付給商品、勞務(wù)提供者或收款單位。所有稅收或非稅財政收入均通過銀行直接上繳國庫單一帳戶。財政資金余額只保留在國庫單一帳戶體系內(nèi)。第三，實現(xiàn)財政資金動態(tài)監(jiān)控。財政部門可以實時監(jiān)控每一筆財政資金的收支情況。自2001年改革試點以來，全國大力推進國庫管理制度改革。截止2005年末，除中央外，全國已有36個省、200多個地市及500多個縣進行了改革。為了此項改革的順利進行，財政部又于2004年下發(fā)了財庫68號文，明確要求各地積極引導(dǎo)會計集中核算制度向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)軌。由于沒有明確規(guī)定轉(zhuǎn)軌的具體方式，各地政府部門紛紛結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，探索適合本地區(qū)的轉(zhuǎn)軌方法。2.改革的模式綜合來看，目前有兩種過渡模式，即全面取消會計集中核算，財政部門集中精力組織實施國庫集中支付改革；將會計集中核算融入國庫集中支付制度之中。以下筆者按這兩種模式分別加以說明。2.1全面取消會計集中核算，單純實行國庫集中支付此模式下要求撤消現(xiàn)有的會計集中核算機構(gòu)，將會計職能交還預(yù)算單位，財政部門不在代理預(yù)算單位的會計核算與監(jiān)督工作。2.1.1取消會計集中核算的必要性馮明東認為這樣做簡便易行，符合財政部關(guān)于建立公共財政框架的總體要求；財政部門與預(yù)算單位分工明確，權(quán)責(zé)統(tǒng)一，便于調(diào)動預(yù)算單位理財?shù)姆e極性；一勞永逸的解決了問題，遺留問題和后遺癥少。成蓉暉、曹湘平認為，財政部門消行政事業(yè)單位獨立會計機構(gòu)，直接代理其會計業(yè)務(wù)，與現(xiàn)行會計法及其它相關(guān)法律相抵觸，會計集中核算缺乏有力的法律支持，有悖于依法行政；責(zé)任主體難以確定；核算人員忙于、記帳等具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)原始單據(jù)來判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法、有效，對經(jīng)營性收入更難判斷和監(jiān)控。實際上很難保證會計信息的真實性。馬曉嵐認為，把預(yù)算單位的日常會計核算交回原單位，有利于單位加強資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)的有效運行。同時，“中心”的財務(wù)人員也可以從繁雜的會計核算中擺脫出來，使他們能從管理的領(lǐng)域幫助預(yù)算單位提高財務(wù)管理能力、財務(wù)分析能力，又可以繼續(xù)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，財政的事前和事中監(jiān)督職能依然存在。對各單位的支出仍然能夠嚴格控制，保證按預(yù)算執(zhí)行，對資金的使用情況進行全過程的監(jiān)督。2.1.2具體作法俞雪花主張構(gòu)建國庫集中支付下的會計集中管理平臺，實行會計獨立核算、權(quán)限集中管理。即通過按集中式管理模式設(shè)計的信息系統(tǒng)，將所有納入管理范圍的單位財務(wù)數(shù)據(jù)實時存放在中心服務(wù)器上，各單位財務(wù)管理人員通過政府專網(wǎng)等登錄服務(wù)器進行財務(wù)處理。主管部門利用上傳的數(shù)據(jù)對各單位的業(yè)務(wù)運作情況進行分析、評價和監(jiān)督。最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中、管理的集中、信息的集中、決策的集中。翟湘認為，對于核算比較簡單、或者中小型行政事業(yè)單位，由會計核算中心統(tǒng)一集中核算；對于規(guī)模較大、會計核算較為復(fù)雜、會計機構(gòu)和人員健全、會計核算規(guī)范并已實施會計電算化的行政事業(yè)單位，可以直接實施國庫集中收（支）付制度。目前可以只對工資、大公用采購等資金進行集中支付的“專項支付型”。待條件成熟時過渡到只代管單位資金不代理單位帳務(wù)的“集中支付型”。會計信息對保密性的要求很高。以上兩種作法要求建立完善的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，配備專業(yè)的計算機管理人員，只適合于經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)。對于相對落后的西部地區(qū)而言不太適合。另外，“會計集中管理”局限于事中與事后監(jiān)督，而且脫離了對原始憑證的審核。僅僅通過審閱帳目來判斷業(yè)務(wù)是否真實合法是不夠的，而且需要較高的審計素養(yǎng)。2.1.3帳戶設(shè)置國庫集中支付模式下必須建立國庫單一帳戶體系。上海市寶山區(qū)在農(nóng)行寶山支行開立了財政零余額帳戶和預(yù)算單位零余額帳戶。預(yù)算單位資金支出帳戶采用零余額帳戶模式，日間透支支出，日終與國庫單一帳戶清算。預(yù)算單位需要用款時可以向區(qū)財政申請直接支付或授權(quán)支付。代理銀行根據(jù)財政部門的直接支付指令或預(yù)算單位的授權(quán)支付指令付款（透支）。預(yù)算單位零星支出則使用財政部門在代理銀行開立的“公務(wù)卡自行結(jié)算。每日終了，代理銀行對所有支付情況匯總后和財政零余額帳戶或預(yù)算外資金帳戶清算。清算后，財政及預(yù)算單位零余額帳戶余額均為零。2.2將會計集中核算與國庫集中支付相融合這種模式以可細分為兩種。第一，兩種制度只作簡單合并，同時作好兩者的銜接。這實際上是一種不完全的融合。在這種模式下，將會計核算中心改名為財政集中支付中心，在保留會計核算部門的同時增設(shè)國庫支付部門，會計核算與集中支付兩種職能捆綁運行；第二，將會計集中核算與國庫集中支付完全融合。即通過崗位職能的調(diào)整達到核算與支付的統(tǒng)一。這兩種方法都認為會計集中核算制度與國庫集中支付制度各有優(yōu)劣，應(yīng)該根據(jù)我國目前的實際情況，將兩者有機的結(jié)合起來，揚長避短，更好的為財政體制改革服務(wù)。但在具體做法上兩種方式有所區(qū)別。2.2.1會計集中核算與國庫集中支付的關(guān)系任芳認為，實行會計集中核算后，對預(yù)算單位的帳戶實行統(tǒng)一管理，不但有利于財政部門全面掌握各單位的資金使用情況，而且聚集了資金，為實現(xiàn)國庫集中支付奠定了基礎(chǔ)。如果撇開會計集中核算，獨立搞國庫集中核算，是對人力、物力和財政資源的浪費。如果單獨搞國庫集中支付，撤消會計集中核算機構(gòu)，將帳務(wù)退回原單位，這是一種倒退。葉茂樂認為，國庫集中支付主要解決財政資金撥付中多戶頭、多環(huán)節(jié)造成的資金閑置浪費問題，提高財政調(diào)控能力。會計集中支付則解決資金在到達預(yù)算單位后在使用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的胡花亂用問題。兩種制度處于緊密相聯(lián)的兩個環(huán)節(jié)。只有將兩者結(jié)合起來，才能對行政事業(yè)單位的資金支出進行全方位、全過程的監(jiān)督。另外，我國的部門預(yù)算很不完善，銀行清算系統(tǒng)也不健全。將會計集中核算與國庫集中支付結(jié)合起來，將有利于我國財政支出管理制度的完善。王浩生認為，兩種制度的操作主體一致，都是由財政部和中紀委共同提出，作為從源頭上治理腐敗的一項重要措施，由各級財政部門負責(zé)實施；兩種制度的承擔對象一致。主要對象是黨政機關(guān)及其直屬機構(gòu)，具體對象是財政資金的使用過程；兩種制度的目標一致，都是要提高財政資金的使用效益。2.2.2會計集中核算與國庫集中支付相結(jié)合的必要性丁韻認為，會計集中核算造成財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放引起的國庫資金庫外大量沉淀與閑置浪費；造成財政支出管理職能弱化，預(yù)算執(zhí)行中容易形成財政資金的截留和挪用。另一方面，預(yù)算對支出的控制和約束薄弱，引發(fā)超預(yù)算或無預(yù)算問題。同時，財務(wù)管理和會計核算的職能分開，使內(nèi)部監(jiān)督機制弱化，內(nèi)部會計控制制度削弱。將會計集中核算融入國庫集中支付能保障和促進國庫集中支付的有效動作和取