財(cái)政研究論文-對(duì)強(qiáng)化農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管的思考.doc

財(cái)政研究論文-對(duì)強(qiáng)化農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管的思考摘要隨著農(nóng)行股份制改革的推進(jìn)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，以及全國(guó)農(nóng)行數(shù)據(jù)大集中和電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理將擺在突出位置。本文在分析農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就新形勢(shì)下如何加強(qiáng)農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管提出了對(duì)策措施。關(guān)鍵詞農(nóng)業(yè)銀行；會(huì)計(jì)內(nèi)控；監(jiān)督管理近年來(lái)，農(nóng)業(yè)銀行加快了電子技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中應(yīng)用步伐，全面推廣了綜合應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)農(nóng)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中，初步建立起一套具有較強(qiáng)科學(xué)性和嚴(yán)密性的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。同時(shí)，也要清醒地看到，隨著農(nóng)行電子化的廣泛普及和金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，尤其是農(nóng)行股份制改造的推進(jìn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制還不能完全適應(yīng)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督管理，健全和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，已成為當(dāng)前農(nóng)行內(nèi)控建設(shè)的重要方面。一、農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管的現(xiàn)狀農(nóng)業(yè)銀行在創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)得到不斷加強(qiáng)，頒布了關(guān)于對(duì)內(nèi)控控制制度評(píng)價(jià)暫行辦法等一系列制度、辦法。但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，從會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督實(shí)效上看仍存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題。(一)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督本身存在缺陷1.會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系仍需完善。農(nóng)行現(xiàn)有的監(jiān)督組織形式仍存在著監(jiān)督權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分問(wèn)題。其監(jiān)督體系在整體運(yùn)行上存在著制度障礙，組織形式上會(huì)計(jì)主管由上級(jí)委派，但會(huì)計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)實(shí)施由本行組織領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的勞動(dòng)人事工資、福利關(guān)系均在本級(jí)行，其本身應(yīng)具有的獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性無(wú)法體現(xiàn)，從而一定程度上制約了會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不夠健全。農(nóng)行現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度大多表現(xiàn)為對(duì)已有業(yè)務(wù)的制約，但面對(duì)電子化創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的新形勢(shì)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍存在某些方面的空白，尤其是數(shù)據(jù)上收后新的綜合應(yīng)用系統(tǒng)中的重要業(yè)務(wù)和授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，新的內(nèi)控監(jiān)督制度仍然有待盡快健全和完善。3.會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督手段落后。伴隨著農(nóng)行電子化建設(shè)步伐的加快，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督手段相當(dāng)程度仍然停留在傳統(tǒng)監(jiān)管手段上，主要以現(xiàn)場(chǎng)手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核方式為主，面對(duì)當(dāng)前數(shù)據(jù)上收后新的綜合應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)控制，表現(xiàn)較為乏力和相對(duì)滯后性，而且剛剛上線運(yùn)行的ARMS會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，仍然存在在線監(jiān)管的不確切性和基層會(huì)計(jì)主管適時(shí)核銷(xiāo)的人為道德風(fēng)險(xiǎn)，這一切都有待切實(shí)加強(qiáng)和提高。4.全國(guó)農(nóng)行數(shù)據(jù)大集中帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息操作風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。農(nóng)行的全國(guó)數(shù)據(jù)大集中，在提高農(nóng)行集約化管理和運(yùn)作水平的同時(shí)，也帶來(lái)了生產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的集中，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)看，數(shù)據(jù)大集中雖然有利于風(fēng)險(xiǎn)管理的潛在優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也對(duì)農(nóng)行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。農(nóng)行面對(duì)日益龐大而復(fù)雜的信息系統(tǒng)，必須高度重視和重點(diǎn)解決好全國(guó)數(shù)據(jù)大集中帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息操作風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題1.部分分支機(jī)構(gòu)重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督滯后。當(dāng)前，農(nóng)行的很多操作風(fēng)險(xiǎn)，既有外部原因，又有自身因素。例如，許多營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)目光限于完成考核任務(wù)，甚至不惜冒著違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)短期業(yè)績(jī)，為了業(yè)務(wù)發(fā)展在沒(méi)有上級(jí)授權(quán)的情況下，任意變通制度，使制度機(jī)制失效，在會(huì)計(jì)主管用人上重業(yè)務(wù)能力、輕風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)員工在操作崗位上卻被迫承擔(dān)了大量營(yíng)銷(xiāo)任務(wù)等。2.新規(guī)章制度貫徹落實(shí)不到位。有的基層行對(duì)有關(guān)文件和制度規(guī)定往往是由部門(mén)負(fù)責(zé)人員和員工在文件上簽名了事，未能真正切實(shí)組織柜面人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，未具體研究制度和文件的精神要點(diǎn)，并加以指導(dǎo)柜面風(fēng)險(xiǎn)防范，致使一些員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)模糊，且因無(wú)知或一知半解而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的有效發(fā)揮。3.部分行會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制不夠嚴(yán)密。雖然人民銀行在2002年出臺(tái)了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，銀監(jiān)會(huì)在2005年出臺(tái)了商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)價(jià)試行辦法，但全行尤其是基層網(wǎng)點(diǎn)還是缺乏一個(gè)統(tǒng)一、完整的內(nèi)部控制法規(guī)，制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化現(xiàn)象。如在數(shù)據(jù)集中上收后的綜合應(yīng)用系統(tǒng)中，其系統(tǒng)本身就存在系統(tǒng)程序控制即客戶(hù)更改支控方式，柜員現(xiàn)金內(nèi)調(diào)，客戶(hù)更改密碼等無(wú)需主管授權(quán)等風(fēng)險(xiǎn)隱患，而對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)隱患，目前會(huì)計(jì)內(nèi)控管理還不到位，致使柜員崗位風(fēng)險(xiǎn)操作行為控制存在盲點(diǎn)。4.現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)較低，制約了會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。隨著會(huì)計(jì)電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴(kuò)展，農(nóng)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化，國(guó)際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶(hù)終端、網(wǎng)上銀行、綜合柜員制等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度提出了新的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員綜合素質(zhì)提出了更高要求，而現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督人員大多專(zhuān)業(yè)水平不高，對(duì)新業(yè)務(wù)操作把握不準(zhǔn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐能力相對(duì)較弱，會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)務(wù)中缺乏識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)能力，沒(méi)有形成正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。部分會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)業(yè)人員缺乏較強(qiáng)工作責(zé)任心和監(jiān)督使命感，職業(yè)操守不高，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。(三)會(huì)計(jì)核算制度給會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督帶來(lái)的障礙2006年2月15日，財(cái)政部門(mén)頒發(fā)了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日在上市和擬上市的公司執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行對(duì)農(nóng)業(yè)銀行股份制改造和實(shí)現(xiàn)首次公開(kāi)發(fā)行而言顯得尤為重要，而目前農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的框架仍然是1993年頒布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是修補(bǔ)型的會(huì)計(jì)規(guī)范，不是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，與國(guó)際通用的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)控制理念和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方面存在較大差距，其突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量不足，其制度本身對(duì)財(cái)會(huì)核算風(fēng)險(xiǎn)的約束性差，也給農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督管理帶來(lái)體制上的障礙。二、新形勢(shì)下健全農(nóng)行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的對(duì)策及建議(一)強(qiáng)化系統(tǒng)程序風(fēng)險(xiǎn)控制，積極應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)大集中。深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息技術(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)，建立適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)控制度體系，建立以風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨(dú)立、人員分工、職責(zé)明確的業(yè)務(wù)操作監(jiān)督制度，不斷強(qiáng)化各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，建立起與國(guó)際商業(yè)銀行接軌的科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督要覆蓋農(nóng)行所有資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)，并依據(jù)“制度先行”的原則，對(duì)所有擬開(kāi)發(fā)的新業(yè)務(wù)都預(yù)先制定有關(guān)操作規(guī)程和內(nèi)控制度，待新業(yè)務(wù)運(yùn)行后，再不斷修改、完善，使現(xiàn)有的內(nèi)控制度具有實(shí)效性和可操作性。(二)建立科學(xué)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控組織體系。當(dāng)前應(yīng)充分考慮農(nóng)行股份制改造及法人治理所需，在總行成立專(zhuān)門(mén)監(jiān)督控制委員會(huì)，作為全行內(nèi)部控制的最高決策機(jī)構(gòu)，受法人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)法人代表負(fù)責(zé)。根據(jù)金融制度創(chuàng)新、新形勢(shì)變化，研究制定內(nèi)控方針和規(guī)劃，對(duì)全行會(huì)計(jì)基本內(nèi)控制度進(jìn)行定期評(píng)價(jià)和管理，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)案件和嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題作出嚴(yán)厲處罰。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)控監(jiān)督的第二道防線，應(yīng)繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一法人委派制，以總行會(huì)計(jì)監(jiān)管為中心，以分行監(jiān)管為重點(diǎn)，向基層行層層委派會(huì)計(jì)監(jiān)管人員，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，變過(guò)去向本級(jí)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)為向統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，改變會(huì)計(jì)監(jiān)管主體與負(fù)責(zé)主體相同現(xiàn)象，同時(shí)將委派人員的人事、勞資關(guān)系全部集中在上一級(jí)派出機(jī)構(gòu)，不與派駐行發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)管委派制。(三)建立現(xiàn)代有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督保障體系。農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)借鑒國(guó)際商業(yè)銀行先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控保障體系建設(shè)，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)職能部門(mén)的內(nèi)控職責(zé)，改變過(guò)去重業(yè)務(wù)拓展、輕內(nèi)控管理，重事后監(jiān)督、輕事前事中監(jiān)督的理念，把會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)放到內(nèi)控自律的中心地位，要在扎實(shí)搞好定期常規(guī)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)操作崗位落實(shí)基本制度、崗位制約情況的監(jiān)管，充分發(fā)揮農(nóng)行會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)的“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，輔助管理”的功能，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)控系