漫談實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)

聲明：本資料由大家論壇國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試專區(qū)收集整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自更多國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試信息，考試真題，模擬題下載大家論壇，全免費(fèi)公益性考試論壇，期待您的光臨！總論國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試（CIA）是由美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）舉辦的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師的資格考試。該考試具有典型的美國式考試風(fēng)格，與國內(nèi)的資格考試存在的諸多顯著不同。因此在開始基礎(chǔ)班學(xué)習(xí)之前，先對(duì)CIA考試的形式、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、學(xué)習(xí)備考的方法與思路、學(xué)習(xí)中應(yīng)注意的問題，以及需要掌握的相關(guān)基礎(chǔ)背景知識(shí)給廣大學(xué)員進(jìn)行比較詳盡的介紹，幫助大家盡快找準(zhǔn)方向、找到感覺，迅速進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)，爭(zhēng)取今年順利通過考試，及早拿到國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書?！局R(shí)點(diǎn)1】國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試的形式、結(jié)構(gòu)及分析上述四科之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系在后面會(huì)給大家介紹。具體考試安排：形式時(shí)長(zhǎng)題量單題時(shí)間題型滿分及格線答題語言閉卷165分鐘100題99秒單選800600母語或英語信息解讀：1.不要被假象“迷惑”！有些學(xué)員看到題型是單項(xiàng)選擇題，感到很開心和輕松，覺得既然是單項(xiàng)選擇題應(yīng)該難度不大。但這僅僅是假象，并非想象得那樣簡(jiǎn)單。原因有二：打著單選題的旗號(hào)考多選題Example：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采取不同的形式，但一般都包括：I.對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的描述；II.對(duì)審計(jì)控制的測(cè)試；III.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)的制度；IV.樣本規(guī)模的確定A.I和II是對(duì)的B.I和III是對(duì)的C.II和IV是對(duì)的D.I,II,III,IV都對(duì)唯一的答案也需要根據(jù)題目的信息和蛛絲馬跡進(jìn)行判斷在CIA考試中，即使是真正意義上的單選題，在進(jìn)行選擇時(shí)也必須要進(jìn)行斟酌、判斷和取舍，因?yàn)樵贑IA考試中，往往沒有一個(gè)絕對(duì)意義上正確的答案，而是需要你在給定的選項(xiàng)中，結(jié)合題干的信息和問題，選出一個(gè)相對(duì)最優(yōu)的答案來。（這同我們中國考試的風(fēng)格截然不同，大家要盡快適應(yīng)。）而且非常有趣的是，如果IIA給出的官方答案比如說是C，那么如果全球有一定比例的考生選了A的話，那么選A和C都算正確。2.如何理解75%的及格線？CIA考試每份試卷滿分800分，100道題，及格線為600分，相當(dāng)于百分制的75分及格（這相對(duì)于中國考試來說難度有點(diǎn)大），這是否意味著我100道題答對(duì)了75道，就一定能通呢？答案是否定的，因?yàn)槊康李}因?yàn)殡y度不同，其分值權(quán)重也不同，說得通俗些，就是每道題不一定都是值8分的，有的難一些，值10分（打個(gè)比方），有的很容易，就值6分。因此，從這個(gè)角度來說，有可能你不必答對(duì)75道題就可以及格，當(dāng)然也有可能你答對(duì)了75道題以上還未及格的情況存在。因此，我們必須在考前多練習(xí)、多做“好”題，多總結(jié)，在考試時(shí)盡可能提高正確率，這樣才能提升勝算。3.都是單項(xiàng)題，時(shí)間充裕嗎？狼狼阿狗，那時(shí)的考試是125道題，3.5小時(shí)，平均下來是100.8秒/道題，現(xiàn)在是99秒；那時(shí)考試感覺還成，能比較從容的答完試卷，但是當(dāng)時(shí)這125道題中有25道題是pilot questions，是不計(jì)分的，因此，從概率上講，你答的快些，對(duì)最后的結(jié)果影響不是太大，有緩沖。但現(xiàn)在是100道實(shí)實(shí)在在計(jì)分的題，每一道都要認(rèn)真對(duì)待。99秒一道題，這意味著約1分半一道題，這其中要包括讀題、看選項(xiàng)、思考、涂答題卡的時(shí)間。這四個(gè)環(huán)節(jié)平均共計(jì)1分半，從這個(gè)角度看時(shí)間也是較為緊張的。因?yàn)橛行╊}目題干比較長(zhǎng)，而且后面針對(duì)此題干會(huì)有連續(xù)好幾問；有些題目是打著單選題的名義去考多選題，因此，就靠其他較為簡(jiǎn)單的題目省點(diǎn)時(shí)間給這類題目（這類題目數(shù)量不會(huì)太多）。這同樣需要我們考前多做題、多總結(jié)、多領(lǐng)悟?！局R(shí)點(diǎn)2】備考CIA考試中，中國考生面臨的挑戰(zhàn)分析一、一定要轉(zhuǎn)變思路，中西方經(jīng)濟(jì)、文化、思維的差異是考試的一大障礙比如說一個(gè)人常年不休假，天天加班，這在中國，將是勞模、是榜樣，但在西方則是存在舞弊的跡象。CIA考試是美國IIA協(xié)會(huì)設(shè)立的考試，其考慮的背景、場(chǎng)景和環(huán)境都是發(fā)達(dá)、健全、法制的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，在考試的時(shí)間里，我們務(wù)必將自己置身其中進(jìn)行思考。二、語言的障礙對(duì)于大多數(shù)中國考生來說，選擇的考試語言是母語中文。CIA考試原始試卷的語言是英語，但允許各國依據(jù)此考題翻譯成本國語言進(jìn)行考查，這就存在著翻譯質(zhì)量問題和翻譯過程中語義缺失、重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的問題，往往是題目是中國字，但不是中國話。例如：在審計(jì)中有一種了解被審計(jì)單位情況，獲取審計(jì)證據(jù)的方法叫做穿行測(cè)試，即go-through testing，但在有一年的試卷中被翻譯成“走通過”測(cè)試，導(dǎo)致很多中國考生不知所云。因此，如果我們英語語言水平還算可以的話，建議大家最好參加英文考試，這樣可以避免翻譯問題、避免語義缺失和重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。這對(duì)考試中對(duì)正確答案的選定會(huì)帶來很大的影響。三、備考模式與中國傳統(tǒng)考試不同中國傳統(tǒng)考試是：有明確的考試大綱、配套的考試教材、明確的考試范圍、豐富的輔導(dǎo)練習(xí)等等。1.但是CIA考試至今沒有一套特別權(quán)威的、涵蓋CIA考試全部?jī)?nèi)容的教材或輔導(dǎo)書。2.CIA考試考查的范圍比較廣、考得比較“雜”，但考得不深、不難；希望內(nèi)審人員是一個(gè)“雜家”。3.CIA考試的題目比較“活”，通常與實(shí)際場(chǎng)景相結(jié)合，要模擬在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中解決問題，也正因?yàn)槿绱?，答案往往是四個(gè)選項(xiàng)中相對(duì)來說最好的一個(gè)，這個(gè)最好是相對(duì)而言的，并非絕對(duì)的最優(yōu)，因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)生活中不大可能實(shí)現(xiàn)理論上的最優(yōu)，有些決策是各利益集團(tuán)互相角逐、妥協(xié)的折中結(jié)果。四、IT知識(shí)是中國考生的一大殺手在CIA考試第三科經(jīng)營分析和信息技術(shù)，其中一半的考查內(nèi)容是圍繞IT及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控來展開的，這對(duì)于中國考生來說是諸多挑戰(zhàn)之一。1.大多數(shù)考生對(duì)IT知識(shí)掌握較少，即使有，也僅局限于日常的實(shí)際應(yīng)用；對(duì)于從一個(gè)企業(yè)整體角度來看待信息戰(zhàn)略、信息技術(shù)，從理論上了解較為廣泛的相關(guān)IT知識(shí)，顯得知識(shí)匱乏，力不從心。2.美國屬于信息技術(shù)發(fā)達(dá)國家，在此方面進(jìn)步較快，日新月異，CIA考試在IT部分考查的內(nèi)容，每年都會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，增加部分新內(nèi)容。也正因?yàn)樯鲜鰞牲c(diǎn)原因，使第三科成為中國考生全科通過考試的一個(gè)“攔路虎”。應(yīng)對(duì)方案：CIA考試雖然對(duì)IT部分考得新、考的寬，但考得不深，只要將講義中涉及到的知識(shí)點(diǎn)能夠從原理上有所了解，再輔以相應(yīng)練習(xí)，并不是無法戰(zhàn)勝的。所以大家不要“發(fā)憷”，不要有負(fù)面的心理預(yù)期?！局R(shí)點(diǎn)3】開始CIA學(xué)習(xí)之旅前應(yīng)該掌握的基本知識(shí)和基本結(jié)論一、CIA考試四門科目的內(nèi)在邏輯關(guān)系二、內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)的地位以及由此引出的CIA學(xué)習(xí)“基本三原則”【看圖說話】1.董事會(huì)下設(shè)各專業(yè)委員會(huì)。內(nèi)審部隸屬于審計(jì)委員會(huì)，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告。內(nèi)審部的負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)任命。2.董事會(huì)受股東委托聘任高級(jí)經(jīng)營管理層。3.內(nèi)審部受董事會(huì)（下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）的委托，對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)?！究磮D說話】1.經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、建立和實(shí)施運(yùn)行。2.內(nèi)部審計(jì)師/內(nèi)審部負(fù)責(zé)對(duì)其實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。兩者負(fù)責(zé)的重點(diǎn)各不相同，不能越界。到位不越位，幫忙不添亂。3.內(nèi)部審計(jì)師主要受股東的委派對(duì)經(jīng)營管理層實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，因此一定要向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)而董事會(huì)，最終向股東負(fù)責(zé)。內(nèi)審做得好與壞，由股東說了算。做事不由東，累死也無功。4.內(nèi)部審計(jì)范圍涉及企業(yè)的方方面面，可以說是無所無所不包?？傮w分成鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。5.所謂內(nèi)部審計(jì)，所謂控制，其實(shí)就是內(nèi)部審計(jì)師用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（通常這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要由被審計(jì)單位認(rèn)可）去和實(shí)際的執(zhí)行情況相比較，找出差距及造成差距的原因，并就此提出內(nèi)審報(bào)告和整改建議，并實(shí)施后續(xù)跟蹤。這其實(shí)就是內(nèi)審的實(shí)質(zhì)，也是內(nèi)審實(shí)施的大體流程?？偨Y(jié)：以上對(duì)CIA考試的基本情況和特點(diǎn)，以及開始復(fù)習(xí)備考CIA之前所應(yīng)掌握的基本觀點(diǎn)和結(jié)論進(jìn)行了講解，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)能有所幫助。讓我們共同努力，刻苦學(xué)習(xí)，反復(fù)練習(xí)，奪取2010年CIA考試的重大勝利，順利實(shí)現(xiàn)我們?nèi)松募榷繕?biāo)！預(yù)祝大家考試成功！TOPIC A-1研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)CIA PART2實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主要講述：1.內(nèi)部審計(jì)的流程和框架2.防止舞弊和欺詐，常用的審計(jì)業(yè)務(wù)工具Topic A-1研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)Research and apply appropriate standards考試大綱內(nèi)容1.Research and apply appropriate standards研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)：a.IIA Professional Practices Framework（Code of Ethics，Standards， Practice Advisories）IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框架（職業(yè)道德規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告）b.Other professional，legal，and regulatory standards其他職業(yè)、法律和法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。1.1 不同的國家有不同的法律和不同的習(xí)慣，不同的組織擁有不同的文化、不同的組織結(jié)構(gòu)以及不同的規(guī)模。這些差異對(duì)在不同環(huán)境下實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，有必要制定一些統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，供內(nèi)部審計(jì)師遵守。這些標(biāo)準(zhǔn)包括：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告職業(yè)道德規(guī)范其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)1.1.1 IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框架是IIA為審計(jì)業(yè)務(wù)人員提供內(nèi)部審計(jì)操作指南的職業(yè)規(guī)劃，以應(yīng)對(duì)不斷擴(kuò)大的對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求，具體包括內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱標(biāo)準(zhǔn)）、實(shí)務(wù)公告、職業(yè)道德規(guī)范。1.1.1.1 標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)道德規(guī)范共同構(gòu)成了職業(yè)實(shí)務(wù)框架的基礎(chǔ)。制定標(biāo)準(zhǔn)的目的是：說明實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則；為實(shí)施各種增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)及擴(kuò)大增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍提供基礎(chǔ)；建立衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；促進(jìn)組織經(jīng)營與工作的改善。標(biāo)準(zhǔn)由屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)三部分構(gòu)成。屬性標(biāo)準(zhǔn)主要說明實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織等有關(guān)方面的特點(diǎn)，重點(diǎn)內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)章程、獨(dú)立性和客觀性；工作標(biāo)準(zhǔn)闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，并規(guī)定了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)適用于各種特殊類型的業(yè)務(wù)，是為實(shí)施上述兩類標(biāo)準(zhǔn)而制定的強(qiáng)制性操作指南。IIA努力為每一種主要內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)（包括保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)）都制定一系列實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)正在得到逐步完善。IIA的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，作為具體負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)頒布和發(fā)行的機(jī)構(gòu)，依據(jù)全世界權(quán)威專家的建議來制定每項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)實(shí)務(wù)框架在方方面面都將這樣的理念融入其中，即內(nèi)部審計(jì)真正是全球化的職業(yè)領(lǐng)域。許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都將標(biāo)準(zhǔn)納入其章程中。1.1.1.2 職業(yè)道德規(guī)范是闡述內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期行為規(guī)范的行為準(zhǔn)則，目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的道德文化建設(shè)，適用于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的所有個(gè)體及組織。IIA根據(jù)以下四種基本職業(yè)準(zhǔn)則來制定職業(yè)道德規(guī)范：正直。要求內(nèi)部審計(jì)師建立信任感，作為他人依賴其職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該誠實(shí)、勤奮、有責(zé)任地工作；應(yīng)該遵守法律并且揭示出法律和同業(yè)所期望公開的事項(xiàng)，不應(yīng)該有意成為任何非法活動(dòng)的參與者，或者參與有損內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)或組織利益的活動(dòng)；應(yīng)該重視并幫助實(shí)現(xiàn)組織建立的目標(biāo)（這些目標(biāo)符合法律及道德規(guī)范）?？陀^。在收集、評(píng)估和溝通有關(guān)被檢查活動(dòng)或程序的信息資料過程中，內(nèi)部審計(jì)師要體現(xiàn)出高水平的職業(yè)客觀性。當(dāng)作出職業(yè)判斷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不要受到有關(guān)利益方或其他人的過多影響。具體來說，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該參與可能影響或被推斷影響其作出公正評(píng)價(jià)的任何活動(dòng)，并牽涉到這類包括那些與組織利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系當(dāng)中；不應(yīng)該接受可能影響或被推斷影響其職業(yè)判斷的任何事物；應(yīng)該揭示他們所了解的所有重要事項(xiàng)（這些事項(xiàng)如果不被披露，會(huì)影響對(duì)檢查活動(dòng)的報(bào)告內(nèi)容）。保密。內(nèi)部審計(jì)師要充分考慮他們所收集信息的價(jià)值和所有權(quán)，除非法律或職業(yè)職責(zé)要求，否則不要未經(jīng)授權(quán)就披露這些信息。具體來說，內(nèi)部審計(jì)師在履行職責(zé)過程中應(yīng)該審慎地使用和保護(hù)信息資料；不應(yīng)該為了個(gè)人利益使用這些信息，或者采用違背法律或有損組織合法目標(biāo)的方法來使用這些信息。能力。內(nèi)部審計(jì)師要具備提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所必要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該只參與那些他們具備必要知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的服務(wù)活動(dòng)；在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該遵守標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)該不斷提高他們的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效果和業(yè)務(wù)精通度。1.1.1.3 實(shí)務(wù)公告是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步闡述，是在具體審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中，為滿足特定行業(yè)、特定審計(jì)活動(dòng)的需要而對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的詳細(xì)說明，是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)可的“最好實(shí)務(wù)活動(dòng)”。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提倡但不強(qiáng)制內(nèi)部審計(jì)師在工作實(shí)踐中必須實(shí)施實(shí)務(wù)公告。1.1.2 其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)除了標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告、職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)師還有責(zé)任了解和在工作中應(yīng)用其他相關(guān)的法律和規(guī)定，包括：Racketeer Influenced and Corrupt Practices Act of 19701977年的國外賄賂法案2002年的薩班斯一奧克斯利法案COSO出版的綜合框架美國政府為政府審計(jì)制定的“黃皮書”中華人民共和國審計(jì)法中國國家審計(jì)準(zhǔn)則，等等補(bǔ)充內(nèi)容SOX簡(jiǎn)介，COSO簡(jiǎn)介，COBIT簡(jiǎn)介， ITIL/ISO20000簡(jiǎn)介，ISO17799/27001簡(jiǎn)介法案名稱：SOX（Sarbanes-Oxley），又稱公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案法案作用：遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的隸屬機(jī)構(gòu)：美國國會(huì)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)形成時(shí)間：2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什頒發(fā)SOX法案目的在于促進(jìn)企業(yè)責(zé)任感（302 條款），完善內(nèi)部控制（404 條款），加強(qiáng)信息向公眾的披露（409 條款），提高財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的質(zhì)量及透明度，并對(duì)違反證券法律和其它法規(guī)的行為加大懲罰力度及加重其刑事責(zé)任（906 條款）。302 條款主要是要求企業(yè)的高管簽署對(duì)企業(yè)重要事情不存在遺留。404 條款要求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)必須建立一個(gè)有效的內(nèi)控體系，并且對(duì)這個(gè)內(nèi)控體系要進(jìn)行評(píng)估。COSO簡(jiǎn)介標(biāo)準(zhǔn)名稱：內(nèi)部控制-整體框架標(biāo)準(zhǔn)組織：發(fā)起組織委員會(huì)COSO（The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission）隸屬機(jī)構(gòu)：美國國會(huì)的反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（NCFR）標(biāo)準(zhǔn)作用：研究導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的偶發(fā)因素，并為上市公司及其獨(dú)立審計(jì)師，為SEC（美國證券交易委員會(huì)）和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及教育機(jī)構(gòu)提供建議形成時(shí)間：形成于1985年，報(bào)告1992年發(fā)布COSO報(bào)告：1992年COSO委員會(huì)經(jīng)過多年研究，針對(duì)公司行政總裁、其他高級(jí)執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，發(fā)布內(nèi)部控制一整體框架（Interna ControlIntegrated Framework）報(bào)告，即通稱的COSO報(bào)告。COSO 報(bào)告提出內(nèi)部控制由五部分組成：第一，控制環(huán)境。它包括組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理意識(shí)，是其他部分的基礎(chǔ)。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是形成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)制。第三，控制活動(dòng)。是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。第四，信息和交流。系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、守規(guī)等方面，使得對(duì)經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件活動(dòng)狀況的信息外部報(bào)告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對(duì)待控制賦予自己的責(zé)任，同時(shí)也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。第五，監(jiān)控。監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。COBIT簡(jiǎn)介標(biāo)準(zhǔn)名稱：信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)（Control Objectives for Information and related Technology，COBIT）隸屬機(jī)構(gòu)：美國IT治理研究院（IT Governance Institute）開發(fā)與推廣標(biāo)準(zhǔn)作用：信息、IT 以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，COBIT 還被作為一種遵從SOX（Sarbanes-Oxley）法案的工具而廣泛采用最新版本：COBIT 4.1，COBIT 第一版于1994年推出COBIT的IT框架由四個(gè)部分組成：1.2 在具體內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任確定管理當(dāng)局是否建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以衡量和評(píng)價(jià)組織目標(biāo)（目的）的完成情況。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在評(píng)價(jià)過程中使用這些標(biāo)準(zhǔn)，并確定這些標(biāo)準(zhǔn)是否得到了貫徹執(zhí)行。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是模糊不清的，是不適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該同管理當(dāng)局一道制定一個(gè)合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1.2.1當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師被要求去解釋或選擇一套經(jīng)營評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該努力與管理部門就這些標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見。1.2.2內(nèi)部審計(jì)師可以尋求或采用的標(biāo)準(zhǔn)包括：工作指南、組織指示、預(yù)算、產(chǎn)品說明、行業(yè)慣例、內(nèi)部控制的最低標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合同和著名的商業(yè)實(shí)務(wù)、以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，等等。如果內(nèi)部審計(jì)師決定采用以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，則需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和適用性進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)橐郧澳甓戎贫ǖ臉?biāo)準(zhǔn)，盡管可能曾經(jīng)是令人滿意和完善的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，但是隨著環(huán)境的變化和時(shí)間的推移，很可能已經(jīng)不適用于當(dāng)前的組織目標(biāo)。典型試題例1：根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式說明。在對(duì)公司財(cái)務(wù)部門審計(jì)期間，決定“應(yīng)該是什么”時(shí)，下列哪一項(xiàng)是用于對(duì)目前經(jīng)營情況進(jìn)行判斷的最不理想的標(biāo)準(zhǔn)?a.上次審計(jì)中記錄的財(cái)務(wù)部門運(yùn)行情況b.公司關(guān)于授權(quán)和責(zé)任分配的政策、程序c.財(cái)務(wù)課本中列舉的一般公認(rèn)的好的財(cái)務(wù)職能實(shí)例d.相關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)職能運(yùn)行方面最好的實(shí)例材料答案：a解析：a.正確。本題中沒有說明上次審計(jì)中記錄的財(cái)務(wù)部門運(yùn)行情況是否是最好的實(shí)例，因此不能作為理想的標(biāo)準(zhǔn)。另外，假設(shè)上次審計(jì)中記錄的財(cái)務(wù)部門運(yùn)行情況是最好的，但可能已經(jīng)不符合公司現(xiàn)行政策和程序，所以也不能作為理想的標(biāo)準(zhǔn)。b.不正確。公司關(guān)于授權(quán)和責(zé)任分配的政策和程序規(guī)定了公司有關(guān)財(cái)務(wù)部門的經(jīng)營情況應(yīng)該如何進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，提供的正是理想的操作標(biāo)準(zhǔn)。c.不正確。在本領(lǐng)域的教科書中經(jīng)常能夠找到公認(rèn)的可接受的好的實(shí)例，可以作為標(biāo)準(zhǔn)。d.不正確。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師和公司來說，行業(yè)中最好實(shí)例可以作為相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。例2：某公司有許多分店，它決定以一家分店為樣本分析各分店財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性與可靠性。下列何種指標(biāo)最有可能被包含在設(shè)定的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)指標(biāo)中?a.高雇員流動(dòng)率b.雇員在預(yù)算制訂中的高參與度c.高壞賬核銷金額d.高供應(yīng)商數(shù)量答案：c解題思路：a.不正確。雇員流動(dòng)率不屬于財(cái)務(wù)方面的證據(jù)。b.不正確。雇員參與預(yù)算的程度不屬于財(cái)務(wù)方面的證據(jù)。c.正確。高壞賬核銷金額屬于財(cái)務(wù)方面的證據(jù)，其準(zhǔn)確性和可靠性直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告，所以可以作為財(cái)務(wù)基準(zhǔn)指標(biāo)。d.不正確。供應(yīng)商的數(shù)量不屬于財(cái)務(wù)方面的證據(jù)。例3：下列有關(guān)衡量雇員工作業(yè)績(jī)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)中，哪一項(xiàng)適合用來衡量專業(yè)人士，比如說學(xué)院教員?I.產(chǎn)出的數(shù)量II.產(chǎn)出的質(zhì)量III.成本IV.產(chǎn)出的及時(shí)性V.資金需求VI.產(chǎn)生的收益a.只有I、II和IIIb.只有I、II和IVc.只有III、V和VId.I、II、III、IV、V和VI全是答案：b解題思路：I.正確。對(duì)專業(yè)人士業(yè)績(jī)的考核，主要是對(duì)工作的質(zhì)量、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有客觀性、可比性和可操作性。產(chǎn)出數(shù)量正是工作效果方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。II.正確。對(duì)專業(yè)人士業(yè)績(jī)的考核，主要是對(duì)工作的質(zhì)量、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有客觀性、可比性和可操作性。產(chǎn)出質(zhì)量正是工作質(zhì)量方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。III.不正確。專業(yè)人士的支出主要是研發(fā)方面的費(fèi)用開支，不屬于生產(chǎn)成本，一般不對(duì)此進(jìn)行考核IV.正確。對(duì)專業(yè)人士業(yè)績(jī)的考核，主要是對(duì)工作的質(zhì)量、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有客觀性、可比性和可操作性。產(chǎn)出及時(shí)性正是工作效率方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。V.不正確。資金需求用于成本和利潤中心的業(yè)績(jī)考核，不適合用于衡量專業(yè)人士的業(yè)績(jī)水平。VI.不正確。產(chǎn)生的收益用于成本和利潤中心的業(yè)績(jī)考核，不適合用于衡量專業(yè)人士的業(yè)績(jī)水平。例4：如果一被審計(jì)單位的經(jīng)營準(zhǔn)則含糊不清，并且需要作出解釋，審計(jì)師應(yīng)該（ ）。a.尋求與被審計(jì)單位共同認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量經(jīng)營業(yè)績(jī)b.決定用本領(lǐng)域最好的實(shí)例作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)c.從他們最嚴(yán)格的角度來解釋標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)僅僅是可接受的最低的衡量尺度d.省略有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及與這些標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)聯(lián)的被審計(jì)單位業(yè)績(jī)方面的任何評(píng)論，因?yàn)檫@種分析沒有任何意義答案：a解題思路：a.正確。應(yīng)該選擇雙方認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。b.不正確。如果內(nèi)部審計(jì)師被要求解釋或選擇經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，他們必須努力與被審計(jì)單位為此達(dá)成共識(shí)，從而使標(biāo)準(zhǔn)能夠用于衡量經(jīng)營業(yè)績(jī)，而不能自行決定選擇最好的實(shí)例作標(biāo)準(zhǔn)。c.不正確。標(biāo)準(zhǔn)不是可接受的最低衡量尺度。d.不正確。對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)作出評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)之一?！狙a(bǔ)充知識(shí)】?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)人員在各種組織中開展活動(dòng)，并且在不同的經(jīng)營和財(cái)務(wù)領(lǐng)域來開展內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審工作。正是由于內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審和領(lǐng)域的不同，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，總是面臨非常大的挑戰(zhàn)，其中包括管理層期望。IIA作為一個(gè)重要的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，通過內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并發(fā)布了界定內(nèi)部審計(jì)基本實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的目的是為了描述代表這個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則，為開展并促進(jìn)價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)框架，而且是為內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來制定一個(gè)依據(jù)，同時(shí)還可以用于改進(jìn)組織的流程和業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從一定的程度上來說，是具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性的。IIA的準(zhǔn)則為全體內(nèi)部審計(jì)人員以及內(nèi)部審計(jì)部門提供了一個(gè)指導(dǎo)方針，這些標(biāo)準(zhǔn)同美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及當(dāng)今的PCAOB監(jiān)督委員會(huì)所發(fā)布的公共會(huì)計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則相比，在法律上來說，具有不同的權(quán)限。IIA的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)僅是代表內(nèi)部審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)組織的管理層通過對(duì)照IIA的準(zhǔn)則來判定其內(nèi)部審計(jì)職能的適當(dāng)性，并且組織的審計(jì)委員會(huì)通常會(huì)監(jiān)視內(nèi)部審計(jì)部門在其章程中正式采納IIA的準(zhǔn)則。從另外一個(gè)方面來說，外部審計(jì)師在決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)師的工作的時(shí)候，要將內(nèi)部審計(jì)人員所遵守的準(zhǔn)則或者標(biāo)準(zhǔn)，作為一個(gè)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)或者是依據(jù)，來幫助他們來做出這個(gè)決策。比如說，在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則聲明第65號(hào)“內(nèi)部審計(jì)師同獨(dú)立的外部審計(jì)師的關(guān)系”之中，對(duì)此是做過專門的描述。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為所有的內(nèi)部審計(jì)人員都提供了一個(gè)工作的指導(dǎo)方針，IIA的會(huì)員以及注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，要特別遵循這些準(zhǔn)則。除此之外，所有的內(nèi)部審計(jì)人員也都要綜合了解內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，盡管這些標(biāo)準(zhǔn)并沒有做出一些很明細(xì)、具體的一些規(guī)定。但是，它們?yōu)槿绾斡行У膩黹_展內(nèi)部審計(jì)工作提供了一個(gè)良好的、通用的指南。雖然內(nèi)部審計(jì)人員所處的組織具有不同的差異，而且這些差異可能會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)，但是如果要想履行內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)，就必須要遵循IIA所制定的內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如果當(dāng)?shù)氐姆苫蛘叻ㄒ?guī)禁止內(nèi)部審計(jì)人員來遵循IIA的標(biāo)準(zhǔn)中的某些具體內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員還需要遵循標(biāo)準(zhǔn)中所鑒定的其他的一些要求和內(nèi)容，并且要在報(bào)告中做出強(qiáng)大的披露。IIA的工作標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容是由三個(gè)部分構(gòu)成的：屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)務(wù)公告。屬性標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和當(dāng)時(shí)從業(yè)人員的特征；而工作標(biāo)準(zhǔn)則是描述內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，并且提供質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這些開展的服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。雖然說，屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)是適用于所有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，但是，實(shí)務(wù)公告還適用于具體的業(yè)務(wù)類型，并且它們可以進(jìn)一步被分為確認(rèn)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，這是不同的兩類標(biāo)準(zhǔn)。1.1屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000-1300）屬性標(biāo)準(zhǔn)是由1000號(hào)序列號(hào)構(gòu)成的，而工作標(biāo)準(zhǔn)則是在2000號(hào)序列號(hào)中加以規(guī)范，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)在屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)的組織下進(jìn)一步化分為確認(rèn)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和咨詢業(yè)務(wù)實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的代碼是被定為A（Assurance），而內(nèi)部審計(jì)的咨詢活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)代碼被定為C（Consulting）。內(nèi)部審計(jì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的特征，這些標(biāo)準(zhǔn)是在序列號(hào)從1000號(hào)到1300號(hào)。第1000號(hào)是目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)部門的章程中正式定義的，這個(gè)定義跟標(biāo)準(zhǔn)定義保持一致，并且必須經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)。獨(dú)立的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)指出內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)也要在內(nèi)部審計(jì)的章程中定義。第1100號(hào)是獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該要獨(dú)立的開展，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作的時(shí)候要保持客觀。第1110號(hào)獨(dú)立性，說明了盡管IIA準(zhǔn)則沒有專門指出內(nèi)部審計(jì)要向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告，但在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍開展開作以及溝通結(jié)果的時(shí)候，報(bào)告關(guān)系應(yīng)該免于任何的干擾。雖然，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)看成是在當(dāng)今的SOA法案要求的工作體系下的一個(gè)關(guān)鍵職能，內(nèi)部審計(jì)是要在不同的國際領(lǐng)域里面進(jìn)行運(yùn)營的，或者是要為很多不同類型的組織來提供服務(wù)的，不管他們是服務(wù)于營利企業(yè)還是服務(wù)于非營利企業(yè)，是服務(wù)于政府的機(jī)構(gòu)，還是是其他事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)始終都應(yīng)該保持獨(dú)立性。第1120號(hào)就是個(gè)人的客觀性的要求。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)事實(shí)上是在重申內(nèi)部審計(jì)師的基本原則。也就是說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要保持公正、不偏不倚的這種態(tài)度，并且還要避免利益的沖突。第1130號(hào)就是獨(dú)立性和客觀性受損的標(biāo)準(zhǔn)。如果內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或者是客觀性在實(shí)質(zhì)上，或者是在形式上受到損害，應(yīng)該將受損害的這種情況予以詳細(xì)披露，以作為審計(jì)工作的組織部分。遭受的損壞可能是由管理層所強(qiáng)壓的，或者是圍繞著內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人的背景情況，或者是其他狀況的損壞。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下，1130.A1。在評(píng)估自己以前負(fù)責(zé)的具體的業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要進(jìn)行回避。如果內(nèi)部審計(jì)人員為自己在以前年度中所負(fù)責(zé)的活動(dòng)提供了確認(rèn)服務(wù)，就可以假定其客觀性遭受到損害，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。鑒于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性，內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)候可能需要回到曾經(jīng)工作過的部門，并且要開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，不管他們是如何來避免這種獨(dú)立性受到損害的情況，在別人看起來，這種情況下，他們的客觀性就是不客觀的。也就說，他們的獨(dú)立性和客觀性都會(huì)受到損害。1200號(hào) 勝任及職業(yè)審慎。在開展業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要保持熟練程度和應(yīng)有的職業(yè)審慎。在這里面又提出來一個(gè)比較重要的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，也就是1210.A1：如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或者是部分業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能，或者是其他的勝任能力，審計(jì)的執(zhí)行主管，就應(yīng)該要取得勝任的建議或者幫助。1210.A2號(hào)指出內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有足夠的知識(shí)來辨認(rèn)存在欺詐行為的跡象，但是，不能期望內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)程度達(dá)到與專門從事發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐行為的人士同樣的水平。與此作對(duì)比，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第99號(hào)審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，就要求外部審計(jì)師要積極的思考，能夠指出欺詐存在可能性的紅旗標(biāo)志，并且要求要在審計(jì)過程中去尋找潛在的欺詐行為。第1210.A3內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要具備關(guān)鍵的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)以及適用的、以技術(shù)為導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)知識(shí)，從而開展規(guī)定的工作。然而，不能期望所有的內(nèi)部審計(jì)師都和那些主要工作職責(zé)是負(fù)責(zé)信息技術(shù)審計(jì)的人員那樣成為這方面的技術(shù)專家。在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是需要有專門的信息系統(tǒng)審計(jì)專家之后，新的準(zhǔn)則指出所有的內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)該要了解信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和控制。在這條標(biāo)準(zhǔn)里邊也指出來，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該要考慮應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)技術(shù)和工具，但是，由于內(nèi)部審計(jì)人員中有專門的信息系統(tǒng)審計(jì)的人員，所以不必要求所有的內(nèi)部審計(jì)人員成為這方面的專家。1220號(hào)。也就是應(yīng)有的職業(yè)審計(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師具備的審慎和技能應(yīng)該要符合對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的合理審慎以及專業(yè)能力的期望，應(yīng)有職業(yè)審慎并不意味著一貫正確。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，一個(gè)新的條款就是進(jìn)一步指出，內(nèi)部審計(jì)師在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性的時(shí)候應(yīng)該考慮以下事項(xiàng)：為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需的工作范圍，適用于保障程序的事件的相對(duì)的復(fù)雜性、重大性或者重要性，風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的適當(dāng)性和有效性以及發(fā)生重要的錯(cuò)誤、違法亂紀(jì)，或者是違規(guī)行為的可能性以及與潛在收益有關(guān)的這種保障成本。表明內(nèi)部審計(jì)人員在開始開展內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候要小心謹(jǐn)慎，在有關(guān)工作范圍中指出內(nèi)部審計(jì)人員在得到最終的審計(jì)建議之前，要開展適當(dāng)層面調(diào)查和測(cè)試。在1220.A2規(guī)定：在開展應(yīng)有的職業(yè)審慎性的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要考慮運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。在1220.A3標(biāo)準(zhǔn)里要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)可能影響目標(biāo)、營運(yùn)或者是資源的重要風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，同時(shí)也指出，即使是行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性，確認(rèn)程序本身也不能發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)。1230號(hào)，持續(xù)的職業(yè)發(fā)展。這是有關(guān)需要持續(xù)的職業(yè)教育和發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。1300號(hào)，質(zhì)量保障和改進(jìn)方案。這條標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管，應(yīng)該制定和保持能涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所有方面的質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，并且要能夠持續(xù)的監(jiān)控方案的效果。這個(gè)方案在設(shè)計(jì)上應(yīng)該會(huì)幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，并且能夠改善組織的營運(yùn)，為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵守IIA的標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范提供保障。1.2工作標(biāo)準(zhǔn)（2000-2600）內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)就是描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，并且提供了用于衡量這些活動(dòng)的業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。2000號(hào)，管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。要求審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該有效管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，要確保審計(jì)活動(dòng)能夠?yàn)榻M織實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)包括了計(jì)劃、溝通與批準(zhǔn)、資源管理、政策與規(guī)程、協(xié)調(diào)以及向董事會(huì)、高層管理者報(bào)告等6個(gè)方面的分類標(biāo)準(zhǔn)。這些分標(biāo)準(zhǔn)一般描述了良好的內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)務(wù)。比如說，有關(guān)政策和程序的2040號(hào)標(biāo)準(zhǔn)指出了內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該要制定指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和規(guī)程。2060號(hào)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)于向董事會(huì)和高層管理層進(jìn)行報(bào)告的，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就符合美國現(xiàn)行的SOA的規(guī)則。第2100號(hào)，有關(guān)工作性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是要運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)，并且要致力于風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的改進(jìn)。在2110號(hào)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該幫助組織確認(rèn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的改進(jìn)。其中又分確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)一步對(duì)這個(gè)要求予以明確。在2110.A1這條標(biāo)準(zhǔn)里面要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該要監(jiān)控和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。在2110.A2號(hào)要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該要根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)與組織的有關(guān)治理、營運(yùn)和信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)暴露。2110.C1對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的進(jìn)一步的規(guī)定。在咨詢業(yè)務(wù)的期間，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)要與它的業(yè)務(wù)目標(biāo)要保持一致，并且還應(yīng)該要警惕存在的其他的重大風(fēng)險(xiǎn)。在2110.C2條標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將咨詢業(yè)務(wù)中所取得的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)整合到確認(rèn)和評(píng)價(jià)組織的重大風(fēng)險(xiǎn)暴露的過程之中去。標(biāo)準(zhǔn)第2120號(hào)和2130號(hào)所涉及的內(nèi)容是跟控制和治理相關(guān)的。2130號(hào)就是治理標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要與組織的結(jié)構(gòu)保持一致，并且要通過以下方式來前瞻性幫助管理層和董事會(huì)來履行其職責(zé)，并且促進(jìn)治理的過程，方式包括：評(píng)估和提升組織強(qiáng)大的道德規(guī)范和價(jià)值觀；評(píng)估和改善確認(rèn)責(zé)任的過程；評(píng)估組織對(duì)有關(guān)重大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行溝通的充分性；幫助改善董事會(huì)同管理層、外部審計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)師的相互影響；充當(dāng)商務(wù)和監(jiān)管環(huán)境中變革和趨勢(shì)的教育的資源。第2200號(hào)標(biāo)準(zhǔn)就是有關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃的，內(nèi)部審計(jì)師要為每項(xiàng)業(yè)務(wù)制定一份計(jì)劃，在計(jì)劃中應(yīng)該要包含業(yè)務(wù)范圍、目標(biāo)、時(shí)間安排以及資源配置等內(nèi)容。第2201號(hào)，計(jì)劃考慮的事項(xiàng)。在執(zhí)行計(jì)劃業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師所需要考慮的事項(xiàng)包括被檢查活動(dòng)的目標(biāo)以及控制這項(xiàng)活動(dòng)業(yè)績(jī)的方式。將風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受水平，這項(xiàng)活動(dòng)以及其目標(biāo)、資源、業(yè)務(wù)和方法的重大的風(fēng)險(xiǎn)。第2201.A1就是對(duì)執(zhí)行確認(rèn)業(yè)務(wù)這條標(biāo)準(zhǔn)做了進(jìn)一步的規(guī)定。在為組織的外部當(dāng)事方計(jì)劃業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師要和他們就目標(biāo)、范圍各自的責(zé)任以及其他的期望來制定出一個(gè)書面的協(xié)議，包括對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的分發(fā)以及使用業(yè)務(wù)記錄的限制。第2201.C1條對(duì)內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，做了進(jìn)一步的明確。內(nèi)部審計(jì)師要和審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶就目標(biāo)、范圍、各自的責(zé)任和客戶的其他預(yù)期來制定出協(xié)議。對(duì)于重要的業(yè)務(wù)來說，這份協(xié)議應(yīng)該備有證明文件。第2210條標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)的。在這條標(biāo)準(zhǔn)里面要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要制定目標(biāo)。其中，在2210.A1條就對(duì)這個(gè)確認(rèn)業(yè)務(wù)做出了進(jìn)一步的明確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要對(duì)被審核活動(dòng)的有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)最初的評(píng)估，業(yè)務(wù)的目標(biāo)要反映出這種評(píng)估的結(jié)果。在2210.A2條就規(guī)定了在制定業(yè)務(wù)目標(biāo)的時(shí)候內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮到存在重大錯(cuò)誤，違法亂紀(jì)、違規(guī)行為以及其他的風(fēng)險(xiǎn)暴露的可能性。2210.C1條做了進(jìn)一步的闡述。咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)該按照和客戶所商定范圍來關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制以及制定的過程。第2220條就是有關(guān)業(yè)務(wù)范圍的標(biāo)準(zhǔn)，要求業(yè)務(wù)范圍要足以滿足業(yè)務(wù)的目標(biāo)。在2220.A1條進(jìn)一步就明確業(yè)務(wù)的范圍要包含有關(guān)的系統(tǒng)、記錄、人員以及受第三方所控制的實(shí)務(wù)資產(chǎn)等考慮因素。在2220.A2條要求如果在開展確認(rèn)業(yè)務(wù)的時(shí)候，產(chǎn)生了重大的咨詢機(jī)會(huì)，需要對(duì)咨詢的目標(biāo)、范圍、各自的責(zé)任和其他的預(yù)期來達(dá)成一個(gè)明確的一個(gè)書面協(xié)議，并且要按照咨詢的標(biāo)準(zhǔn)來溝通咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。這表明內(nèi)部審計(jì)師要按照嚴(yán)格的確認(rèn)層面的檢查來開展內(nèi)部審計(jì)工作，但是如果有需求或者是管理層有要求的時(shí)候，就可以擴(kuò)大咨詢層面的審計(jì)工作。第2220.C1條就進(jìn)一步明確了，在開展咨詢業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師要確保業(yè)務(wù)范圍足以針對(duì)所商定的目。，如果內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)的時(shí)候，對(duì)業(yè)務(wù)范圍有所保留，應(yīng)該要就這些保留事項(xiàng)和客戶進(jìn)行討論，以便確定是否來繼續(xù)這項(xiàng)業(yè)務(wù)。第2230條就是有關(guān)業(yè)務(wù)資源配制的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)師要確定用于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)馁Y源，在進(jìn)行人員配備的時(shí)候，以對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜性，時(shí)間限制以及適用資源的評(píng)價(jià)作為分配的基礎(chǔ)。第2240條就是有關(guān)業(yè)務(wù)工作方案的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)部審計(jì)師要制定出能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的工作方案，這些工作方案要有文本記錄，應(yīng)該要為業(yè)務(wù)期間的確認(rèn)信息、分析信息和評(píng)價(jià)信息以及記錄信息等工作來制定程序。在實(shí)施業(yè)務(wù)之前要批準(zhǔn)工作方案，并且任何的調(diào)整都應(yīng)該要速度的得到批準(zhǔn)。2.執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)組織建立的管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)可以采用的標(biāo)準(zhǔn)采用以前年度的標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)其適當(dāng)性和適用性進(jìn)行評(píng)估相關(guān)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充主要涉及IIA兩個(gè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告：工作標(biāo)準(zhǔn)2300號(hào)業(yè)務(wù)的實(shí)施和相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告以及工作標(biāo)準(zhǔn)溝通結(jié)果。工作標(biāo)準(zhǔn)2300號(hào)業(yè)務(wù)的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。2310-確認(rèn)信息。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該識(shí)別充分、可靠、相關(guān)和有用的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。2320-分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)基礎(chǔ)上得出結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。2330-記錄信息。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄能支持結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果的相關(guān)信息。2330.A1-審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該控制對(duì)業(yè)務(wù)記錄的接觸。在將這些記錄適當(dāng)向外界披露之前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該征得管理高層或者是法律顧問的批準(zhǔn)。2330.A2-審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該制定業(yè)務(wù)記錄的保留規(guī)定。這些保留規(guī)定應(yīng)該和組織的指導(dǎo)方針以及任何相關(guān)的規(guī)章或其他的要求保持一致。2330.C1-審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該制定政策用于指導(dǎo)業(yè)務(wù)記錄的保留和保管，以及用于業(yè)務(wù)記錄對(duì)內(nèi)對(duì)外的公布。這些政策應(yīng)該和組織的指導(dǎo)方針以及任何相關(guān)的規(guī)定或其他要求保持一致。2340-業(yè)務(wù)監(jiān)督。業(yè)務(wù)要有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、保證質(zhì)量，以及發(fā)展員工。工作標(biāo)準(zhǔn)2400號(hào)結(jié)果的通報(bào)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該及時(shí)向客戶通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果。2410-通報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)。通報(bào)應(yīng)該包括業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍、適用的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。2410.A1-在適當(dāng)情況下，業(yè)務(wù)結(jié)果的最后通報(bào)應(yīng)包含內(nèi)部審計(jì)師的總體意見和（或）結(jié)論。2410.A2-應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)通報(bào)中對(duì)令人滿意的業(yè)績(jī)予以承認(rèn)。2410.A3-在向機(jī)構(gòu)外部有關(guān)方面發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明對(duì)結(jié)果發(fā)送以及使用的限制。2410.C1-咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和結(jié)果通報(bào)的形式與內(nèi)容應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及客戶要求來確定。2420-溝通的質(zhì)量。溝通應(yīng)該準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、完整、及時(shí)、富有建設(shè)性。2421-錯(cuò)誤和遺漏。如果在最后溝通中含有重大錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)將更正后的信息告知所有接到最初溝通信息的人員。2430-對(duì)未遵守標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)披露。當(dāng)不遵守標(biāo)準(zhǔn)的行為影響到某一具體業(yè)務(wù)時(shí)，在結(jié)果的通報(bào)中應(yīng)披露：沒有得到完全遵守的標(biāo)準(zhǔn)條文；未遵守標(biāo)準(zhǔn)的原因；未遵守標(biāo)準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)造成的影響。2440-結(jié)果的通報(bào)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該將結(jié)果通報(bào)給適當(dāng)?shù)膶?duì)象。2440.A1-審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)將最終結(jié)果通報(bào)給能夠?qū)υ摻Y(jié)果給予應(yīng)有考慮的人員。2440.A2-如果法律、法規(guī)或其他規(guī)章未做出相關(guān)規(guī)定，在向組織外部發(fā)布結(jié)果前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該：評(píng)估組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)向高級(jí)管理層或者法律顧問咨詢；限制結(jié)果的使用，對(duì)結(jié)果發(fā)布進(jìn)行控制。2440.C1-審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)將咨詢業(yè)務(wù)的最終結(jié)果向客戶溝通。2440.C2-在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理方面的事項(xiàng)。只要這些事項(xiàng)對(duì)組織是至關(guān)重要的，就應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。2500條是有關(guān)進(jìn)程的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該要建立和保留一個(gè)系統(tǒng)來用于監(jiān)控一項(xiàng)管理層溝通的業(yè)務(wù)的結(jié)果的處理情況以及監(jiān)控和確保管理措施以得到有效開展的跟進(jìn)的程序，或者是管理高層已經(jīng)決定接受因?yàn)椴徊扇〈胧┧鶐淼娘L(fēng)險(xiǎn)。第2600條，管理層接受風(fēng)險(xiǎn)的解決方案。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為管理高層接受了組織所不能接受的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管就應(yīng)該要同管理的高層來討論這些事件。TOPIC A-2樹立防范舞弊意識(shí)在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),要保持防范潛在舞弊的意識(shí)Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagementa.Notice indicators or symptoms of fraud注意舞弊的跡象和征兆b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)c.Employ audit tests to detect fraud采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊d.Determine if any suspected fraud merits investigation確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。注意：舞弊是有意識(shí)的；錯(cuò)誤則是無意的。2.1 舞弊審計(jì)的動(dòng)因一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號(hào)。管理層期望通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能減少雇員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。2.2 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，“內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露組織內(nèi)各經(jīng)營業(yè)務(wù)部門可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊”。2.2.1 阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低，而內(nèi)部控制制度是預(yù)防舞弊發(fā)生的第一道防線，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段，因此，內(nèi)部審計(jì)師在盡量減少舞弊對(duì)組織的影響方面發(fā)揮著重要的作用。但應(yīng)該注意，建立控制制度以及維護(hù)制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。2.2.2 內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：（1）確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象；（2）確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點(diǎn)；（3）評(píng)估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實(shí)施舞弊調(diào)查。典型試題例1：下列不屬于內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任的是（ ）。a.確定組織環(huán)境是否有利于增強(qiáng)控制意識(shí)b.保證防止舞弊的發(fā)生c.了解可能發(fā)生舞弊的活動(dòng)d.評(píng)估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性答案：b解題思路:a.不正確。根據(jù)實(shí)務(wù)公告1210.A21第5條，“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定:組織環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識(shí)”。因此，這是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。b.正確。保證防止發(fā)生舞弊事件應(yīng)該是管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。c.不正確。根據(jù)實(shí)務(wù)公告1210.“A21第13條，“充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象?！币虼耍@是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。d.不正確。根據(jù)實(shí)務(wù)公告1210.A22第1條，“在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是向組織的有關(guān)成員提供對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)”，這里包括了對(duì)有關(guān)管理層活動(dòng)的評(píng)估。因此，這是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。例2：根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項(xiàng)最好地描述了內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)如何履行這種職責(zé)?a.在對(duì)可能的舞弊進(jìn)行調(diào)查時(shí)與安全人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)配合b.每次審計(jì)中都對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試并盡可能進(jìn)行追查c.協(xié)助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)以防止舞弊d.評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)暴露方面的充分性和有效性答案：d解題思路：a.不正確。與安全人員、法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)相比較，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)舞弊的調(diào)查有自己的方法和程序，不一定要在他們的配合下才能更好地履行其發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)。b.