關于新三板掛牌條件解決方案的涉稅處.ppt

關于“新三板”掛牌條件解決方案的涉稅處理,北京致通振業(yè)稅務師事務所 李茉 2014年4月18日,一、關于“同業(yè)競爭” 的涉稅處理,1. 什么是“同業(yè)競爭”？,同業(yè)競爭是指公司所從事的業(yè)務與其控股股東、實際控制人及其所控制的企業(yè)所從事的業(yè)務相同或近似，雙方構(gòu)成或可能構(gòu)成直接或間接的競爭關系。,自然人 甲,A公司,80%,F 公司(擬掛牌公司）,100%,M 公司,N 公司,100%,70%,A公司為F公司的控股股東； 自然人甲為F公司的實際控制人； M、N公司為控股股東、實際控制人所控制的其他企業(yè),A公司（擬掛牌）,高檔奢侈化妝品,B公司,C公司,個人洗護用品,低端大眾化妝品,L公司 （母公司）,同業(yè)競爭內(nèi)容的判斷 “實質(zhì)重于形式”的原則 業(yè)務的性質(zhì) 客戶對象 產(chǎn)品或勞務的可替代性 市場差別 經(jīng)營模式,“新三板”對同業(yè)競爭的關注,盡職調(diào)查工作指引（試行）第二十條 調(diào)查公司與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問公司控股股東、實際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務范圍，從業(yè)務性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并調(diào)查公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。,解決同業(yè)競爭的對策,收購重組和放棄相關業(yè)務 收購重組：企業(yè)重組（資產(chǎn)收購、股權收購） 放棄相關業(yè)務：變更經(jīng)營范圍、股權轉(zhuǎn)讓、清算注銷。,企業(yè)重組的涉稅問題,財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）： 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。,A公司以定向增發(fā)股權的方式購買母公司全資控股的B公司100%股權，母公司對B公司長期股權投資的計稅基礎為1000萬元，而B公司凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，經(jīng)重組主導方母公司協(xié)商，各方共同采取一般性稅務處理或者特殊性稅務處理，兩種處理方式的區(qū)別：,一般性稅務處理和特殊性稅務處理的區(qū)別：,一般性稅務處理,1.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。 3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。,特殊性稅務處理,1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。,特殊性稅務處理的條件,（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。經(jīng)濟合理原則、反避稅原則 （二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（75%） （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。經(jīng)營連續(xù)性原則 （四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（85%） （五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。權益連續(xù)性原則,特殊性稅務處理的程序要求：,企業(yè)發(fā)生特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理。 國家稅務總局公告2010年第4號,注銷清算的涉稅問題,企業(yè)所得稅法規(guī)定 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。（經(jīng)營期） 企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。（清算期）,關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅【2009】60號） 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理,注銷清算的涉稅問題,注銷清算的涉稅問題,企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： (一)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； (二)確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失； (三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理； (四)依法彌補虧損，確定清算所得； (五)計算并繳納清算所得稅； (六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。,注銷清算的涉稅問題,兩個當事人和兩個概念： 第一個當事人 清算企業(yè)企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。 清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。,注銷清算的涉稅問題,第二個當事人，被清算企業(yè)的股東。 剩余資產(chǎn)企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 投資方從被投資企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。,注銷清算的涉稅問題,公司法的清算后的清償順序： 公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產(chǎn)，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。 清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關的經(jīng)營活動。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。,股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅的處理,依據(jù)國家稅務總局關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函【2009】285號）規(guī)定，“股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)?！?股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅的處理,稅務機關應加強對股權轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉(zhuǎn)讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。,二、關于“關聯(lián)交易” 的涉稅處理,新三板對關聯(lián)交易的問題的關注,調(diào)查公司的關聯(lián)方、關聯(lián)方關系及關聯(lián)方交易，說明相應的決策權限、決策程序、定價機制等情況，并根據(jù)交易的性質(zhì)和頻率，分別評價經(jīng)常性和偶發(fā)性關聯(lián)交易對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響。,新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理的方法進行調(diào)整。,何謂交易？,何謂關聯(lián)？,?,關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。 在特別納稅調(diào)整實施辦法中，對關聯(lián)關系做了8個判定標準,關聯(lián)交易的形式： 主要包括：a購銷商品;b買賣有形或無形資產(chǎn);c兼并或合并法人;d出讓與受讓股權;e提供或接受勞務;f代理;g租賃;h各種采取合同或非合同形式進行的委托經(jīng)營等;i提供資金或資源;j協(xié)議或非協(xié)議許可;k擔保;l合作研究與開發(fā)或技術項目的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移;m向關聯(lián)方人士支付報酬;n合作投資設立企業(yè);o合作開發(fā)項目;p其他對發(fā)行人或關聯(lián)方有影響的重大交易。,獨立交易原則 沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。,合 理 方 法： 可比非受控價格法 再銷售價格法 成本加成法 交易凈利潤法 利潤分割法 其他符合獨立交易原則的方法,特別納稅調(diào)整實施辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。,關聯(lián)方的資金占用及利息支出的涉稅問題,關聯(lián)交易中的資金占用的問題,資金占用的問題，包括擬掛牌公司占用控股股東、實際控制人及其他關聯(lián)方的資金和控股股東、實際控制人及其他關聯(lián)方占用擬掛牌公司的資金。,關于企業(yè)向關聯(lián)方借款支付借款利息的稅務處理問題 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！?（1）利率的要求（總局公告2011年34號） 金融企業(yè)同期同類貸款利率 （2）本金的要求 （財稅【2008】121號） 金融企業(yè) 債權性投資：權益性投資=5:1 其他企業(yè) 債權性投資：權益性投資=2:1,B公司(非金融機構(gòu))對A公司（某擬掛牌公司）的股權投資成本為350萬元，占A公司股權投資比例為70%。A公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，向其控股股東單位B公司借款800萬元，雙方約定借款期限為一年，按季度支付利息，到期一次性還本，利率為8%。同時，A公司與C銀行執(zhí)行一份借款合同，本金為500萬元，合同約定利率為7.5%，同期人民銀行基準貸款利率為6.56%。,A公司一年支付給B公司的利息支出=800萬元8%=64萬元； 按照上述稅法規(guī)定，A公司支付給B公司的借款利息稅前扣除限額