中財(cái)?shù)谄哒?長(zhǎng)期股權(quán)投資).ppt

1,第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及分類 二、不同方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算,2,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及內(nèi)容 （一）概念： 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，以及企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 （二）內(nèi)容： 1、對(duì)被投資單位實(shí)施控制,即對(duì)子公司投資 2、與其他合營(yíng)方一同實(shí)施共同控制,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 3、對(duì)被投資單位施加重大影響,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 4、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。,3,二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）企業(yè)合并的概念： 是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 （二）企業(yè)合并的分類： 1、以合并方式為基礎(chǔ)分 控股合并 吸收合并 新設(shè)合并 2、以是否在同一控制下進(jìn)行合并為基礎(chǔ)分 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 非同一控制下的企業(yè)合并： 參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制合并。,4,（三）同一控制下的企業(yè)合并 1、合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 或者按資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配依次沖減。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：股本 2、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作合并對(duì)價(jià)的，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目、或借記“應(yīng)付賬款”“長(zhǎng)期借款”等科目。,5,例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司發(fā)行3000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元、市價(jià)5元)對(duì)其進(jìn)行吸收合并,并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn),兩公司會(huì)計(jì)政策相同。合并日B公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值資料為:銀行存款1000萬(wàn)、原材料2000萬(wàn)、庫(kù)存商品1500萬(wàn)、應(yīng)收賬款500萬(wàn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資1200萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值1800萬(wàn)、無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn);負(fù)債賬面價(jià)值資料為:短期借款1500萬(wàn)、應(yīng)付賬款500萬(wàn)、長(zhǎng)期借款1200萬(wàn);所有者權(quán)益賬面價(jià)值資料為:股本3000萬(wàn)、資本公積800萬(wàn)、盈余公積300萬(wàn)、未分配利潤(rùn)1700萬(wàn)。,借：銀行存款 10,000,000 原材料 20,000,000 庫(kù)存商品 15,000,000 應(yīng)收賬款 5,000,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 12,000,000 固定資產(chǎn) 18,000,000 無(wú)形資產(chǎn) 10,000,000 貸：短期借款 15,000,000 應(yīng)付賬款 5,000,000 長(zhǎng)期借款 12,000,000 股本 30,000,000 資本公積 28,000,000,6,例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股權(quán)（同一控制）,作為合并對(duì)價(jià)，甲公司向乙公司發(fā)行了3,000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元、市價(jià)4元）,合并日乙公司的股東權(quán)益總額為7,000萬(wàn)元，其具體的構(gòu)成情況為：股本3,000萬(wàn)元、資本公積為1,000萬(wàn)元、盈余公積為1,400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1,600萬(wàn)。 1月5日為合并日，甲公司會(huì)計(jì)處理: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60,000,000 貸：股本 30,000,000 資本公積 40,000,000,7,（三）非同一控制下的企業(yè)合并 1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 2、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 3、購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 4、在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 （以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)的貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 并結(jié)轉(zhuǎn)成本、涉稅處理。）,8,三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收股利。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金從溢價(jià)收入中扣除，不足部分沖減贏余公積和未分配利潤(rùn)。 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議價(jià)值不公允除外。 （四）非貨幣性交換和債務(wù)重組取得的投資后述。,9,例1：2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)，受讓股權(quán)時(shí)C公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 8,000,000 貸：銀行存款 8,000,000 例2：2007年1月1日甲公司通過發(fā)行股票5萬(wàn)股（每股股票面值1元），受讓D公司持有的F公司10%的股權(quán)；該股票的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司 250,000 貸：股本 50,000 （=5萬(wàn)1） 資本公積 200,000,10,四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則 應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。 （二）成本法概念及適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。,11,（三）成本法賬務(wù)處理 1、取得或追加長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 其他貨幣資金存出投資款 2、投資企業(yè)投資當(dāng)年取得被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為投資成本的收回。 借：應(yīng)收股利 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、投資以后年度，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 應(yīng)收股利或利潤(rùn)（M）投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（N） 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 應(yīng)收股利或利潤(rùn)（M）投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（N） 借：應(yīng)收股利 M 貸：投資收益 N 長(zhǎng)期股權(quán)投資 MN （多收的沖減成本）,12,例1：丙公司2007年4月1日以銀行存款49萬(wàn)元購(gòu)入B公司普通股股票,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,另以存款支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元,并取得B公司表決權(quán)資本的5%，2007年4月20日,B公司宣派上年度現(xiàn)金股利60萬(wàn)元,丙公司于2007年4月28日如數(shù)收存銀行,2008年3月1日,B公司宣布2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)144萬(wàn)元(全年利潤(rùn)較均衡),同時(shí)按凈利潤(rùn)的80%宣派上年度現(xiàn)金股利,丙公司于2008年3月18日如數(shù)收存銀行,2009年3月15日,B公司宣布2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，同時(shí)宣派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元,丙公司于2009年4月1日收到。 要求：在成本法下編制丙公司全部相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并列出必要的計(jì)算過程及相關(guān)分析說(shuō)明。,1、2007.4.1 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500,000 貸：銀行存款 500,000 2、2007.4.20 ,被投資單位分派的現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 30,000 (=60萬(wàn)5%) 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 30,000 3、2007.4.28 借：銀行存款 30,000 貸：應(yīng)收股利 30,000,13,4、2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)144萬(wàn)元,宣派股利=14480%=115.2萬(wàn) 丙公司應(yīng)收股利(M)=115.2萬(wàn)5%=5.76萬(wàn) 丙公司2007年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額(N)=144萬(wàn)5%9月12月=5.4萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 57,600 貸：投資收益 54,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3,600 借：銀行存款 57,600 貸：應(yīng)收股利 57,600 5、2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元,宣派股利=300萬(wàn) 丙公司應(yīng)收股利(M)=300萬(wàn)5%=15萬(wàn) 丙公司2008年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額(N)=100萬(wàn)5%=5萬(wàn) 2008年應(yīng)沖減成本=(5.76155.45)以前已沖的成本 =10.36萬(wàn)0.36萬(wàn)=10萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 150,000 貸：投資收益 50,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100,000 借：銀行存款 150,000 貸：應(yīng)收股利 150,000,14,例2：甲公司2007年1月1日以銀行存款800萬(wàn)元（含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn),1月10日收到）購(gòu)入乙公司普通股股票,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有, 并取得乙公司表決權(quán)資本的10%，2008年3月1日,乙公司宣布2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,同時(shí)宣派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元,乙公司于3月28日收存銀行, 乙公司于2009年3月15日,宣布2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，同時(shí)宣派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元,乙公司于2009年4月1日收到。 要求：在成本法下編制丙公司全部相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并列出必要的計(jì)算過程及相關(guān)分析說(shuō)明,1、2007.1.1/1.10 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7,800,000 應(yīng)收股利 200,000 貸：銀行存款 8,000,000 借：銀行存款 200,000 貸：應(yīng)收股利 200,000 2 、2008.3.1/3.28, 甲公司應(yīng)收股利(M)=100萬(wàn)10%=10萬(wàn) 甲公司2007年應(yīng)享的凈利潤(rùn)份額(N)=300萬(wàn)10%=30萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 100,000 貸：投資收益 100,000 借：銀行存款 100,000 貸：應(yīng)收股利 100,000,15,3、2009.3.15/4.1, 甲公司應(yīng)收股利(M)=500萬(wàn)10%=50萬(wàn) 甲公司2008年應(yīng)享的凈利潤(rùn)份額(N)=150萬(wàn)10%=15萬(wàn) 甲公司應(yīng)沖減成本=(累積應(yīng)收股利累積應(yīng)享凈利潤(rùn))以前已沖成本 =(10萬(wàn)50萬(wàn)30萬(wàn)15萬(wàn))0 =15萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 500,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150,000 投資收益 350,000 借：銀行存款 500,000 貸：應(yīng)收股利 500,000 應(yīng)享投資收益=30010%15010%=45萬(wàn) 2009年應(yīng)確認(rèn)投資收益= 45萬(wàn)2008年確認(rèn)的投資收益 = 45萬(wàn)10萬(wàn) = 35萬(wàn),16,（四）權(quán)益法概念及適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （五）權(quán)益法的賬務(wù)處理 1、初始投資成本(M) 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(N) ，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本(M) 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(N) ，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 M （或N） 貸：銀行存款 M （M） 營(yíng)業(yè)外收入 （或NM）,17,例1、A公司2007年3月31日以銀行存款2500萬(wàn)購(gòu)入B公司普通股股票，并取得25%的股權(quán)，對(duì)B公司有重大影響, 2007年3月31日B公司可辨認(rèn)的股東權(quán)益賬面價(jià)值(等于公允價(jià)值)總額為8000萬(wàn)，編制A公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。,A公司初始投資成本（M）=2500萬(wàn) A公司應(yīng)享有被投資單位B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（N）=8000萬(wàn)25%=2000萬(wàn) MN 長(zhǎng)期股權(quán)投資=M 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25,000,000 貸：銀行存款 25,000,000,18,例2、若A公司2007年3月31日以銀行存款1500萬(wàn)購(gòu)入B公司普通股股票,并取得25%的股權(quán),對(duì)B公司有重大影響, 2007年3月31日B公司可辨認(rèn)的股東權(quán)益賬面價(jià)值(等于公允價(jià)值)總額為8000萬(wàn),編制A公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。,A公司初始投資成本（M）=1500萬(wàn) A公司應(yīng)享有被投資單位B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（N）=8000萬(wàn)25%=2000萬(wàn) MN 長(zhǎng)期股權(quán)投資=N，營(yíng)業(yè)外收入=NM 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20,000,000 貸：銀行存款 15,000,000 營(yíng)業(yè)外收入 5,000,000,19,2、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 被投資企業(yè)凈利潤(rùn)R，投資企業(yè)確認(rèn)Ri%(持股比例) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Ri % 貸：投資收益 Ri % 被投資企業(yè)分配股利G,投資企業(yè)確認(rèn)Gi%(持股比例) 借：應(yīng)收股利 Gi % 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Gi %,20,例：A公司于2007年初對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始成本6000萬(wàn)，取得B公司40%的股權(quán)，能夠與其他單位對(duì)B公司共同控制，2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，宣派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，A公司收到存入銀行。,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn),A公司確認(rèn)300040%=1200萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12,000,000 貸：投資收益 12,000,000 B公司分配股利1000萬(wàn),A公司確認(rèn)1000萬(wàn)40%=400萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 4,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4,000,000,21,3、被投資單位發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目,該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃,且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 處理應(yīng)按以下順序： 先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。 上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。,22,例：A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得B公司30%的股權(quán),能夠與其他單位對(duì)B公司共同控制,2008年初長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000萬(wàn),2008年B公司凈虧損3000萬(wàn)元,2009年B公司又凈虧損2000萬(wàn)元。 2008年,B公司凈虧損3000萬(wàn),A公司確認(rèn)300030%=900萬(wàn) 借：投資收益 9,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9,000,000 2009年, B公司凈虧損2000萬(wàn),A公司確認(rèn)1000900=100萬(wàn) 借：投資收益 1,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1,000,000 若2009年A公司對(duì)B公司有長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn),其他同上。 借：投資收益 6,000,000 （=2000萬(wàn)30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1,000,000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 5,000,000,23,4、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)的投資損益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定，在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目，如果無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。,24,例：A公司2007年初,以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票,并取得40%的股權(quán),對(duì)B公司有重大影響,投資日,B公司下列資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)2000萬(wàn)、累計(jì)折舊500萬(wàn)、公允價(jià)值2600萬(wàn)）、無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)1000萬(wàn)、公允價(jià)值1200萬(wàn)）,固定資產(chǎn)的折舊年限10年、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限20年,假定B公司2007年共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。(政策相同,不考慮所得稅),1、取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30,000,000 貸：銀行存款 30,000,000 2、確認(rèn)投資收益時(shí) 調(diào)整固定資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的當(dāng)年影響數(shù)=(26002000)/10=60萬(wàn) 調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的當(dāng)年影響數(shù)=(12001000)/20=10萬(wàn) 調(diào)整后的當(dāng)年凈利潤(rùn)=40006010=3930萬(wàn) A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3930萬(wàn)40%=1572萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15,720,000 貸：投資收益 15,720,000,25,5、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 例：A公司購(gòu)入B公司股票的25%，對(duì)B公司有重大影響，2007年B公司“資本公積”增加200萬(wàn)元，編制A公司分錄。 A公司應(yīng)比例增加“資本公積”=200萬(wàn)25%=50萬(wàn) A公司會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500,000 貸：資本公積其他資本公積 500,000 （如果B公司“資本公積”減少200萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)分錄相反。）,26,五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置 （一）按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照“可供出售金融資產(chǎn)”有關(guān)規(guī)定處理。 （二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分，按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 借：銀行存款 應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 借(貸)：資本公積其他資本公積 貸(借)：投資收益,27,例1：A公司將對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資售出50%，獲價(jià)款60萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的賬面余額為80萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，A公司