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項(xiàng)目3 存 貨崗位核算,第一部分 存 貨崗位 概 述 第二部分 存貨的計(jì)量 第三部分 原 材 料 第四部分 商 品 第五部分 其 他 存 貨 第六部分 存 貨 清 查,第一部分 存 貨崗位 概 述,一、存貨的性質(zhì)與分類(lèi) (一)存貨的性質(zhì) 定義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。 內(nèi)容 包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷(xiāo)售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 流動(dòng)性 通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn) 。,(二)存貨的分類(lèi) 1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品、代銷(xiāo)商品、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品。 2、按存放地點(diǎn)分類(lèi) 庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷(xiāo)存貨 。 3、按來(lái)源分類(lèi) 外購(gòu)存貨、自制存貨 、委托外單位加工存貨 。,二、存貨的確認(rèn),（一）存貨的范圍 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來(lái)確定存貨范圍 所有權(quán)的歸屬須注意的問(wèn)題 企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容,（二）存貨的確認(rèn) 存貨要同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： （1）與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 科目設(shè)置： 對(duì)于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 。如庫(kù)存商品 列示： 合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值。,第二部分 存貨的計(jì)量,一、存貨的初始計(jì)量 一般來(lái)說(shuō)，增加的存貨應(yīng)按其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （一）存貨的采購(gòu)成本 按其重要程度分為購(gòu)貨價(jià)格和附帶成本 購(gòu)貨價(jià)格 1、定義：因購(gòu)貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本 2、購(gòu)貨折扣的處理：主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種,附帶成本 定義：存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)格以外，而發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi) 劃分：按其性質(zhì)，可分為附帶稅金和附帶費(fèi)用兩部 分,綜上所述： 根據(jù)我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的各類(lèi)存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購(gòu)成本入賬。 定義：在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括買(mǎi)價(jià)和與其有關(guān)的稅金和采購(gòu)費(fèi)用 買(mǎi)價(jià) 已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格 稅金 采購(gòu)貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅 采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用,(二)存貨的加工成本 定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計(jì)入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費(fèi)用 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 費(fèi)用分配方法,(三)存貨的其他成本 定義：除采購(gòu)成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨成本的其他支出 合理確定入賬價(jià)值和當(dāng)期費(fèi)用,(四)其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況： （一）企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易方式換入的存貨。 （二）投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。 （三）通過(guò)債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價(jià)值確定。 （四）盤(pán)盈的存貨的成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的公允價(jià)值確定。,（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（重點(diǎn)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 1個(gè)別計(jì)價(jià)法 2加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法） 3先進(jìn)先出法,（三） 存貨期末計(jì)價(jià)（重點(diǎn)及難點(diǎn)）,含義： 是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行的重新計(jì)量 具體內(nèi)容： 成本與市價(jià)孰低法,成本與市價(jià)孰低法的基本含義 內(nèi)容： 雖然資產(chǎn)在取得時(shí)以歷史成本入賬，但如果以后市價(jià)下降而低于歷史成本時(shí)，則該未售資產(chǎn)應(yīng)以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)；如果市價(jià)高于歷史成本，仍以歷史成本計(jì)價(jià)。 需要解決的主要問(wèn)題： 1、如何確定市價(jià)？ 2、如何進(jìn)行成本與市價(jià)的比較？ 3、市價(jià)低于成本時(shí)的跌價(jià)損失如何處理？,市價(jià) 相關(guān)專(zhuān)用名詞介紹： 1、重置成本 重置成本是指在目前情況下，購(gòu)置相同存貨所需花費(fèi)的成本。也可把重置成本理解為市場(chǎng)上的通行報(bào)價(jià)。 2、可變現(xiàn)凈值（常用） 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減完工及出售前尚需花費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用及稅金等支出后的凈額。 3、公允價(jià)值 公允價(jià)是指在資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算中，能夠使相互熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交易的價(jià)格。,可變現(xiàn)凈值及其確定 1、存貨的可變現(xiàn)凈值 定義：在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 2、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。,（1）確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 是指確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠依據(jù)。 （2）持有存貨的目的 是指持有存貨是為了銷(xiāo)售，還是加工后銷(xiāo)售等。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響因素 存貨預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)品更新?lián)Q代、消費(fèi)者消費(fèi)偏好等市場(chǎng)情況。 （4）企業(yè)應(yīng)對(duì)直接銷(xiāo)售的存貨和用于生產(chǎn)的存貨分別確定存貨可變現(xiàn)凈值。,（5）如存在下列情況之一，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： 存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,（6）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,成本與可變現(xiàn)凈值的比較 1、按存貨項(xiàng)目比較 只要某存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項(xiàng)目按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。 2、按存貨類(lèi)別比較 只要某類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類(lèi)存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類(lèi)別存貨市價(jià)的影響。 3、按全部存貨比較 只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時(shí)，才按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。,存貨跌價(jià)的處理 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，會(huì)計(jì)上則不需進(jìn)行調(diào)整。 如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則會(huì)計(jì)上應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，使期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià) 。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)而發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)上一般以存貨跌價(jià)損失處理。 發(fā)生存貨跌價(jià)損失時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)同時(shí)反映兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是減少存貨價(jià)值，二是列支存貨跌價(jià)損失。,存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在我國(guó)的應(yīng)用 1、期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。如果由于存貨全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，不可收回的價(jià)值部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素合理確定。,3、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量. 例如： 1）2006年12月31日，某企業(yè)庫(kù)存原材料A材料的賬面價(jià)值為30,000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為28,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。 這種情況下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,2）2006年12月31日，某企業(yè)庫(kù)存原材料B材料的賬面價(jià)值為12,000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為11,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品乙機(jī)器的售價(jià)從30,000元下降到27,000元，將B材料加工成乙機(jī)器尚需投入16,000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為1,000元。 則乙機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為26,000元，低于其成本。故B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 B材料可變現(xiàn)凈值27000-16000-100010,000元。 需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2,000元 4、企業(yè)對(duì)存貨按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用存貨備抵法進(jìn)行核算，如果存貨按低于歷史成本的可變現(xiàn)凈值調(diào)整后，可變現(xiàn)凈值又上升時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增存貨賬面價(jià)值，但不得超過(guò)存貨的歷史成本，調(diào)增的部分計(jì)入當(dāng)期損益。,例：某司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨有關(guān)資料如下： 2003年末，庫(kù)存商品賬面成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為45000元； 2004年末，庫(kù)存商品賬面成本為75000元，可變現(xiàn)凈值為67000元； 2005年末，庫(kù)存商品賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為97000元； 2006年末，庫(kù)存商品賬面成本為 120000元，可變現(xiàn)凈值為122000元。,編制分錄如下： 2003年， 借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 年末余額貸方5000 2004年， 借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 3000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 年末余額貸方8000 2005年，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 5000 年末余額貸方3000 2006年，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 3000 年末余額0,5、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單個(gè)計(jì)提和合并計(jì)提的處理 6、當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,7、當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)已不再需要，并已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 8、會(huì)計(jì)期末，將存貨的賬面價(jià)值（存貨賬面余額減去存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，并將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)列示于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中。,存貨的期末計(jì)量： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，上述公式的運(yùn)用是不同的，存在下列四種情況： 如果存貨為庫(kù)存商品，不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 例12003年末，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬(wàn)元： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22,如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 例22003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,如果存貨為用于出售的原材料，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 。 例42003年末，D材料的成本為100萬(wàn)元，D材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。 D材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià) 將D材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元），D材料的成本為100萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：,注意：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。,第三部分 原 材 料,原材料的劃分 外購(gòu)原材料 自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按實(shí)際成本記錄 二是按計(jì)劃成本記錄,一、“原材料”科目按實(shí)際成本記錄 科目設(shè)置： “原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等 “原材料” 如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購(gòu)半成品”、“輔助材料”等科目 計(jì)價(jià)方法 ：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等,“在途物資” 用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本 “生產(chǎn)成本” 用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品( 如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 “委托加工物資” 用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本,具體外購(gòu)原材料和委托加工原材料的核算 (一)外購(gòu)原材料 外埠采購(gòu)材料，會(huì)使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。 1、結(jié)算憑證 到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù) 2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù) 3、材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到 本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn) 收入庫(kù)，會(huì)計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。 原材料溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理,例 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)從本地購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行支付。 借：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 貸：銀行存款 2 340 (2)從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價(jià)款為5 000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。 借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 貸：銀行存款 5 850,(3)上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5 000 (4)從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)10,000元。 材料入庫(kù)時(shí)可不作賬務(wù)處理。 月末結(jié)算憑證仍未到，估價(jià)入賬： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 下月初用紅字沖回。 借：原材料 （10 000） 貸：應(yīng)付賬款 （10 000）,(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 000元及增值稅1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 870 貸：銀行存款 12 870,(二)委托加工原材料 定義： 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過(guò)支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 核算方法 ： 1、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； 2、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡(jiǎn)單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過(guò)“原材料”、“外購(gòu)商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對(duì)加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，并編制會(huì)計(jì)分錄： (1) 將甲材料撥付B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì)10,000元。 借：委托加工物資B加工廠 10 000 貸：原材料甲材料 10 000 (2) 以銀行存款支付全部加工費(fèi)用2 340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為340元）。 借：委托加工物資B加工廠 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 貸：銀行存款 2 340,(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運(yùn)費(fèi)500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額35元)。 借：委托加工物資B加工廠 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 35 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 (4)收回的加工材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料乙材料 12 465 貸：委托加工物資加工廠 12 465,二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄 科目設(shè)置： “材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目 不再設(shè)置 “在途物資”科目 (一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序,(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 1、采購(gòu)材料時(shí)，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目，貸記有關(guān)科目 。 2、月份終了(或在材料入庫(kù)時(shí))，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫(kù)外購(gòu)材料的計(jì)劃成本，借記“原 材料”科目，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”科目。按兩者差額， 貸記或借記“材料成本差異”科目。 3、月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記賬。,4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。 5、會(huì)計(jì)期末，“材料采購(gòu)”科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的 原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“材料采購(gòu)”、“ 原材料” 科目的借方余額合計(jì)再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。,例 ：某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：材料采購(gòu)（借方3270），原材料（借方 14 700），材料成本差異（貸方345）。根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14 040元(其中價(jià)款12 000元，增值 稅2 040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。 材料實(shí)際成本=12 000+75=12 075(元) 材料計(jì)劃成本=48025=12 000(元) 借：材料采購(gòu) 12 075 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）2 040 貸：銀行存款 14 040 庫(kù)存現(xiàn)金 75 同時(shí)，借：原材料 12000 材料成本差異 75 貸：材料采購(gòu) 12075,(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際 成本3 270元，計(jì)劃成本3 300(即13225)元。 借：原材料 3 300 貸：材料采購(gòu) 3 270 材料成本差異 30 (3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5 162.8元， 其中貨款額5 031元(其中價(jià)款4 300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。 材料實(shí)際成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元) 借：材料采購(gòu) 4 425 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 737.8 貸：銀行存款 5 162.8,(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。 材料計(jì)劃成本=30025=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款 7 500 下月初：借：原材料 （ 7 500） 貸：應(yīng)付賬款 （7 500） (5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24 000元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15 000元；用于車(chē)間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7 500元；用于管理部門(mén)耗用40千克，計(jì)劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。 借：生產(chǎn)成本 15 000 制造費(fèi)用 7 500 管理費(fèi)用 1 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 500 貸：原材料 24 000,(6)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 本月材料成本差異率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)100% =-1% 借：生產(chǎn)成本 150 制造費(fèi)用 75 管理費(fèi)用 10 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 貸：材料成本差異 240,(二)原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問(wèn)題 1、企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。 2、計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可按上月月末的成本 差異率計(jì)算。 3、企業(yè)計(jì)算材料成本差異率時(shí)，不應(yīng)包括已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的原材料計(jì)劃成本。 5、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過(guò)程就是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的 過(guò)程。,第四部分 商 品,一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 (一)商品的范圍 定義： 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣(mài)或加工后轉(zhuǎn)賣(mài)而儲(chǔ)存的存貨 主要包括： 1、企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品 2、加工中的商品 3、出租的商品 4、接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。,(二)核算商品的會(huì)計(jì)科目 企業(yè)自有的庫(kù)存商品 “庫(kù)存商品”等科目 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處