《貨幣資金審計(jì)》PPT課件.pptVIP

,第十二章 貨幣資金審計(jì),教學(xué)目標(biāo),了解貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系 掌握貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn) 掌握銀行存款審計(jì) 掌握庫存現(xiàn)金審計(jì),第一節(jié) 貨幣資金涉及的主要活動(dòng),一、貨幣資金的特點(diǎn) 是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對(duì)余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對(duì)象。 二、貨幣資金審計(jì)同交易循環(huán)測(cè)試之間的關(guān)系 與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，是各個(gè)循環(huán)的樞紐，起到“資金池”的作用。,第二節(jié) 貨幣資金的控制測(cè)試,一、貨幣資金的關(guān)鍵控制 一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到： （1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離； （2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)； （3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)； （4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行； （5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符； （6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。,二、貨幣資金內(nèi)部控制的測(cè)試 控制測(cè)試程序：了解 測(cè)試 評(píng)價(jià),第三節(jié) 貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試,一、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 程序：核對(duì) 盤點(diǎn) 抽查 截止 外幣 披露 具體步驟： （一）核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符,（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫存現(xiàn)金存在性。 盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。 盤點(diǎn)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。 盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)。 參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。,（三）抽查大額現(xiàn)金收支 抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并做相應(yīng)記錄。 （四）審查現(xiàn)金收支的正確截止 資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)。 結(jié)合結(jié)賬日的現(xiàn)金盤點(diǎn)工作，對(duì)結(jié)賬日前后的一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收支進(jìn)行審計(jì)，確定是否存在跨期現(xiàn)象。,程序：核對(duì)分析程序?qū)彶殂y行存款余額調(diào)節(jié)表函證檢查定期存款抽查截止外幣披露 （一）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。 （二）分析程序 （1）計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況； （2）計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。,二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,（三）取得（不是編制）并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記帳余額不符可能存在時(shí)間差，CPA應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測(cè)試程序包括：,（四）函證銀行存款余額 以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。 按照國際慣例，財(cái)政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知,對(duì)函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時(shí)回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。,函證的作用: （1）證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過函證可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在； （2）了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況， （3）有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。 函證對(duì)象：被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。 函證方式：積極式函證 函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后,（五）檢查銀行存款收支的正確截止 對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)。 截止的技術(shù)方法主要就是通過支票存根實(shí)施的。為了確保銀行存款收付的正確截止，CPA應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定被審計(jì)單位是否有臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬。 1）注意清點(diǎn)支票及支票存根確定各銀行賬戶在結(jié)賬日簽發(fā)的最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)號(hào)碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。 2）審計(jì)人員向被審計(jì)單位開戶銀行