《費用和利潤》PPT課件.pptVIP

1,第十三章 費用和利潤,2,基本內容,費用 利潤,3,第一節(jié) 費用,費用的分類 期間費用的核算 所得稅,4,一、 費用的分類,（一）費用的特征,費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，而不是在非 日?；顒又挟a(chǎn)生，如企業(yè)的罰款支出、處置固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失，就不是費用，而是損失。,5,一、 費用的分類,費用的發(fā)生會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但該流出與向所有者分配利潤無關，企業(yè)向所有者分配的利潤，不屬于費用。 費用的發(fā)生，無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少還是負債的增加，最終結果會導致所有者權益減少。,6,一、 費用的分類,（二）費用的分類 費用按經(jīng)濟用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務成本）和期間費用兩大類。 1. 生產(chǎn)成本,直接材料 直接人工 制造費用,7,一、 費用的分類,2. 期間費用 是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本或某項特定勞務成本、而必須從當期收入中得到補償?shù)母黜椯M用。 管理費用 銷售費用 財務費用,8,二、期間費用的核算,（一）管理費用的核算 管理費用包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理在發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門的職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。,9,二、期間費用的核算,【例1】某公司在籌建期間支付人員工資12 000元，辦公費3 000元，差旅費1 000元，注冊登記費800元，均以銀行存款支付。 借：管理費用 16 800 貸：銀行存款 16 800,10,二、期間費用的核算,【例2】某公司2007年6月發(fā)生行政管理人員工資6 000元，計提固定資產(chǎn)折舊1 200元，應交印花稅800元，研究支出3 500元，以銀行存款支付水電費、咨詢費2 500元。 借：管理費用 14 000 貸：應付職工酬 6 000 累計折舊 1 200 應交稅費 800 研發(fā)支出 3 500 銀行存款 2 500,11,二、期間費用的核算,（二）銷售費用的核算 （三）財務費用的核算 【例1】某公司本期計提短期借款利息1 800元，因分期付款購入固定資產(chǎn)攤銷未確認融資費用2 500元。應作會計分錄如下： 借：財務費用 4 300 貸：應付利息 1 800 未確認融資費用 2 500,12,二、期間費用的核算,【例2】某公司本期接到銀行通知劃入銀行存款利息收入2 000元，因購貨取得現(xiàn)金折扣600元（購貨款未付）。應作會計分錄如下： 借：銀行存款 2 000 應付賬款 600 貸：財務費用 2 600,13,三、所得稅,（一）所得稅會計的涵義 所得稅會計是企業(yè)對有關的所得稅業(yè)務所進行的會計處理，包括確定一個會計期間應納稅所得額，并根據(jù)應納稅所得額和適用稅率計算所得稅費用的數(shù)額，以及這項數(shù)額在財務報表上的反映方法。,14,三、所得稅,(二)資產(chǎn)、負債的計稅基礎 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。,資產(chǎn)的計稅基礎，是指在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,15,三、所得稅,（三）暫時性差異及其分類 企業(yè)應于每個資產(chǎn)負債表日，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎進行分析、比較，兩者之間存在差額的，該差額就稱為暫時性差異；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。,16,三、所得稅,分類： 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩類,17,三、所得稅,應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。 如按會計準則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應當資本化，確認為無形資產(chǎn)成本；但按稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當期在稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的應納稅暫時性差異。,18,三、所得稅,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 如企業(yè)的某批存貨成本1000萬元，期末估計的可變現(xiàn)凈值為800萬元，按會計準則規(guī)定，應當計提存貨跌價準備200萬元；但按稅法規(guī)定，其損失的200萬元不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎仍為1000萬元，與其賬面價值800萬元之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。,19,三、所得稅,在實際工作中，資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎可能存在暫時性差異的情況，一般有如下資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)以及其他計提減值準備的資產(chǎn)等。而負債的賬面價值與其計稅基礎可能存在暫時性差異的主要是預計負債。,20,三、所得稅,企業(yè)對發(fā)生的應納稅或可抵扣暫時性差異，可以根據(jù)以下規(guī)律加以區(qū)分：,21,三、所得稅,（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認與轉回 1.確認,應根據(jù)可抵扣暫時性差異與適用所得稅稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)；根據(jù)應納稅暫時性差異與適用所得稅稅率計算確認遞延所得稅負債；與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相對應的即為遞延所得稅費用。其中，遞延所得稅資產(chǎn)，是指企業(yè)當期和以前期間已支付的所得稅超過應支付的所得稅部分；而遞延所得稅負債，則指企業(yè)當期和以前期間應交未交的所得稅部分。,22,三、所得稅,需要說明 企業(yè)確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，該應納稅所得額為未來期間企業(yè)正常經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得，并應提供相應的證據(jù)。,23,三、所得稅,2. 轉回 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確認后，相關的可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于以后各期間轉回的，應當調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以及相應的遞延所得稅費用。,24,三、所得稅,（五）所得稅會計的處理方法 1所得稅會計的賬戶設置 （1）“所得稅費用”賬戶 （2）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：是用來核算因確認的可抵扣暫時性差異以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 （3）“遞延所得稅負債”賬戶：是用來核算因確認的應納稅暫時性差異而產(chǎn)生的所得稅負債。,25,三、所得稅,遞延所得稅資產(chǎn),登記應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額大于期初余額的差額(即遞延所得稅資產(chǎn)的增加額),登記應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額小于期初余額的差額(即遞延所得稅資產(chǎn)的減少額),E.B.已確認但尚未轉回的遞延所得稅資產(chǎn)的余額,明細賬：應當按照可抵扣暫時性差異項目進行明細分類核算,26,三、所得稅,遞延所得稅負債,登記應予確認的遞延所得稅負債期末余額小于期初余額的差額(即遞延所得稅負債的減少額),登記應予確認的遞延所得稅負債期末余額大于期初余額的差額 (即遞延所得稅負債的增加額),E.B.已確認但尚未轉回的遞延所得稅負債的余額,明細賬：應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細分類核算,27,三、所得稅,2. 所得稅會計的基本核算程序 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎 比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異 確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,28,三、所得稅,計算應交所得稅 其計算公式為： 應交所得稅 =應納稅所得額適用稅率 應納稅所得額 =稅前會計利潤納稅調整金額,29,三、所得稅,確認利潤表中的所得稅費用 利潤表中的所得稅費用，應為當期應交所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）兩者之和，其計算公式如下： 所得稅費用=當期所得稅費用1+遞延所得稅費用2 （遞延所得稅收益）3,1是指當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅費用； 2是指因確認遞延所得稅負債產(chǎn)生的所得稅費用； 3是指因確認遞延所得稅資產(chǎn)而產(chǎn)生的所得稅收益,30,三、所得稅,在計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計算。,31,三、所得稅,例1 某企業(yè)2006年12月購入某項設備，按稅法規(guī)定使用2年，按會計規(guī)定使用4年，設備原價40萬元，按直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假如該企業(yè)每年實現(xiàn)稅前會計利潤為250萬元，所得稅稅率為33%，無其他納稅調整事項。根據(jù)資料，該企業(yè)有關所得稅的計算（見圖表1）及處理如下：,32,圖表1 所得稅計算表 單位：元,33,三、所得稅,1 792 000 =（2 500 000-100 000）33% 2 858 000 =（2 500 000+100 000）33% 2007年、2008年應作會計分錄為： 借：所得稅費用 825 000 貸：應交稅費應交所得稅 792 000 遞延所得稅負債 33 000 2009年、2010年應作會計分錄為： 借：所得稅費用 825 000 遞延所得稅負債 33 000 貸：應交稅費應交所得稅 858 000,34,三、所得稅,當企業(yè)適用稅率發(fā)生變化時，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。,35,三、所得稅,例2 某企業(yè)于2006年12月購入某項設備，按稅法規(guī)定使用6年，按會計規(guī)定使用4年，該設備原始價值120萬元，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假定該企業(yè)每年實現(xiàn)稅前會計利潤為500萬元，所得稅稅率為33%，2010年起改為40%，無其他納稅調整事項。 根據(jù)上述資料，有關所得稅的計算（見圖表2）及處理如下：,圖表2 所得稅計算表 單位：元,37,三、所得稅,61 000=160 000-99 000 =300 000（40%-33%）+100 00040% 1 683 000=（5 000 000+100 000）33% 32 040 000=（5 000 000+100 000）40% 41 920 000=（5 000 000-200 000）40% 2007年、2008年、2009年應作會計分錄為： 借：所得稅費用 1 650 000 遞延所得稅資產(chǎn) 33 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 683 000,38,三、所得稅,2010年應作會計分錄為： 借：所得稅費用 1 979 000 遞延所得稅資產(chǎn) 61 000 貸：應交稅費應交所得稅 2 040 000 2011年、2012年應作會計分錄為： 借：所得稅費用 2 000 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 920 000 遞延所得稅資產(chǎn) 80 000,39,三、所得稅,在實際工作中，為簡化起見，企業(yè)可以在資產(chǎn)負債表日，按資產(chǎn)、負債項目匯總確定其賬面價值與計稅基礎、計算暫時性差異、確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并對所得稅會計進行綜合處理。,40,三、所得稅,例3 甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，2007年按稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1500萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。2007年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表中有關項目金額和計稅基礎數(shù)據(jù)及暫時性差異計算如圖表3所示。,41,圖表3 2007年暫時性差異計算表 單位：元,42,三、所得稅,根據(jù)資料，甲企業(yè)2007年計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、應交所得稅以及所得稅費用如下： 遞延所得稅負債=4 000 00033%=1 320 000（元） 遞延所得稅資產(chǎn)=4 600 00033%=1 518 000（元） 應交所得稅=15 000 00033%=4 950 000（元） 所得稅費用=4 950 000+1 320 000-1 518 000 =4 752 000（元）,43,三、所得稅,應作會計分錄為： 借：所得稅費用 4 752 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 518 000 貸：應交稅費應交所得稅 4 950 000 遞延所得稅負債 1 320 000,44,三、所得稅,例4 如上述甲企業(yè)2008年，按稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為2000萬元。預計未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異。2008年12月31日其資產(chǎn)負債表中有關項目金額和計稅基礎數(shù)據(jù)及暫時性差異計算如圖表4所示。,45,圖表4 2008年暫時性差異計算表 單位：元,46,三、所得稅,根據(jù)上述資料，2008年甲企業(yè)應確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、應交所得稅以及所得稅費用的分析計算如下： （1）遞延所得稅負債年末余額=2 500 00033% =825 000（元） 遞延所得稅負債本期發(fā)生額 = 遞延所得稅負債年末余額年初余額 = 825 0001 320 000 = -495 000（元）,47,三、所得稅,（2）遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =7 600 00033%=2 508 000（元） 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額 =遞延所得稅資產(chǎn)年末余額年初余額 =2 508 000-1 518 000=990 000（元） （3）應交所得稅=20 000 00033%=6 600 000（元） （4）所得稅費用=6 600 000495 000990 000 =5 115 000（元）,48,三、所得稅,應作會計分錄為： 借：所得稅費用 5 115 000 遞延所得稅負債 495 000 遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：應交稅費應交所得稅 6 600 000,49,三、所得稅,（六）所得稅會計處理的特殊問題 1.不影響所得稅費用的遞延所得稅 在某些情況下，企業(yè)發(fā)生的遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入所有者權益的交易或事項，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。這類交易或事項中產(chǎn)生的遞延所得稅不影響利潤表中確認的所得稅費用，其所得稅影響應分別以下情況加以確認：,50,三、所得稅,直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅 直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入資本公積（其它資本公積）。,51,三、所得稅,【例】某企業(yè)當期購入的一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為300萬元，期末，其公允價值為350萬元，該企業(yè)所得稅率為33%。,52,三、所得稅,分析： 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應調整其賬面價值，差額計入資本公積。但其計稅基礎一般不會發(fā)生變動，調整后賬面價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異，應確認的遞延所得稅也應計入資本公積。,53,三、所得稅,企業(yè)應作如下會計處理： 借：可供出售金融資產(chǎn) 500 000 貸：資本公積其他資本公積 500 000 借：資本公積其他資本公積 165 000 貸：遞延所得稅負債 165 000,54,三、所得稅,企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。比如，非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應的遞延所得稅費用（或收益），通常應調整企業(yè)合并中所確認的商譽。,55,三、所得稅,2可抵扣虧損和稅收抵減 按照稅法規(guī)定允許以后年度所得彌補的可抵扣虧損，以及 可結轉以后年度的稅收抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。,56,三、所得稅,3遞延所得稅資產(chǎn)的復核 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 以后，在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。,57,三、所得稅,（七）所得稅在財務報表上的列示 在存在暫時性差異的情況下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。企業(yè)的所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。,58,三、所得稅,企業(yè)還應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：,所得稅費用（收益）的主要組成部分； 所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明； 未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、 可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露 到期日）,59,三、所得稅,對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間 確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額， 確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。 未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企 業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額。,60,第二節(jié) 利潤,利潤的組成 利潤的分配,61,一、利潤的組成,利潤的組成，可以用以下公式進行計算： 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附 加銷售費用管理費用財務費用 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益+ 投資收益,62,一、利潤的組成,（一）營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加是用來核算企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費，還包括與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅。,63,一、利潤的組成,【例】某制造企業(yè)，為其他單位運輸一批材料，收取運輸費5000元，該業(yè)務的營業(yè)稅率為3%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%。應作會計處理如下： 應交營業(yè)稅=50003%=150（元） 應交城建稅=1507%=10.5（元） 應交教育費附加=1503%=4.5（元） 借：營業(yè)稅金及附加 165 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 150 應交稅費應交城建稅 10.5 應交稅費應交教育費附加 4.5,64,一、利潤的組成,（二）資產(chǎn)減值損失的核算 資產(chǎn)減值損失是用來核算企業(yè)因計提各 項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，包括壞賬準 備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無 形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、 長期股權投資減值準備、持有至到期投資減 值準備等。,65,一、利潤的組成,【例】某股份有限公司，期末，根據(jù)資產(chǎn)減值測試表明，應收甲公司應收賬款的賬面余額為68 000元，預計其未來現(xiàn)金流量為50 000元；庫存A產(chǎn)品預計可變現(xiàn)凈值為25 000元，其賬面成本為26 000元；某項專用設備原始價值為56 000元，已提折舊30 000元，預計其可收回金額為20 000元；對M公司的長期股權投資賬面價值為1 200 000元，預計其可收回金額為950 000元。,66,一、利潤的組成,該公司應作如下會計處理： （1）207年5月： 借：應收股利S公司 90 000 貸：投資收益 90 000 （2）207年12月31日： 借：長期股權投資H公司 600 000 貸：投資收益 600 000,67,一、利潤的組成,（五）營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是用來核算企業(yè)發(fā)生的各項應計入當期利潤的利得，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等。,68,一、利潤的組成,（六）營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是用來核算企業(yè)發(fā)生的各項應計入當期利潤的損失，包括包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。,69,一、利潤的組成,（七）本年利潤的核算 每期末，企業(yè)應當結平各損益類賬戶，將各收益類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將各