內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計原理(2).pptVIP

第六章 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計原理,第一節(jié) 內(nèi)部控制概論 第二節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的意義和原則 第三節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的內(nèi)容 視頻地址：/programs/view/xfQQFrjvVAU/,案例分析,1995年2月27日，有著232年燦爛歷史、一度排名世界第6的英國巴林銀行倒閉了，究其主要原因是內(nèi)部會計失控導(dǎo)致過度炒賣金融衍生品。 為什么炒賣金融衍生產(chǎn)品竟能令名譽(yù)卓著的大銀行倒閉呢？表面上看主要原因似乎是一個年輕人利森在違規(guī)操作，但問題僅僅出在一個人身上嗎？是誰給了利森大到足以毀掉一個銀行的權(quán)利？這還應(yīng)從其總部的管理與控制的疏漏中去尋找：巴林銀行賦予了利森過大的權(quán)利，利森在新加坡獨立操作，既負(fù)責(zé)代客理財業(yè)務(wù)，又負(fù)責(zé)自營理財業(yè)務(wù)，集經(jīng)營操作權(quán)、會計管理權(quán)和審查監(jiān)督權(quán)于一身，他設(shè)立賬外賬隱匿損失，銀行沒有對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致虧損14億美金。 英國巴林銀行倒閉的事實告誡人們：企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)時必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是對會計的控制與監(jiān)督。規(guī)范交易行為永遠(yuǎn)是重要的，防范風(fēng)險應(yīng)時時有準(zhǔn)備。,案例分析,16年前，交易員尼克里森用“88888”的錯誤賬戶搞垮了百年老行巴林銀行，致虧損14億美元。如今，相似的一幕再度上演。瑞士銀行昨日 (9月15日)承認(rèn)，由于該機(jī)構(gòu)一位雇員進(jìn)行的未授權(quán)交易使該行蒙受20億美元損失。英媒18日報道，瑞士銀行集團(tuán)察覺違規(guī)交易致巨額損失前，涉案交易員奎庫阿多博利經(jīng)手的交易總額約為100億美元。這一數(shù)額令一些媒體猜測，這樁違規(guī)交易引發(fā)的損失可能更大。瑞士銀行當(dāng)天發(fā)布聲明，稱這樁違規(guī)交易持續(xù)3個月，致23億美元損失。,第一節(jié) 內(nèi)部控制概論,一、內(nèi)部控制的概念 二、內(nèi)部控制的要素 三、內(nèi)部控制的固有局限,一、內(nèi)部控制的概念,內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。,內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中。,二、內(nèi)部控制的要素,（一）控制環(huán)境 （二）風(fēng)險評估 （三）控制活動 （四）信息與溝通 （五）監(jiān)督,（一）控制環(huán)境（前提）,誠信的原則和道德價值觀 評定員工的能力 董事會和審計委員會 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 責(zé)任的分配與授權(quán) 人力資源政策及實務(wù),提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ),（二）風(fēng)險評估（基礎(chǔ)）,目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具體目標(biāo)。 風(fēng)險。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。 環(huán)境變化后的管理。,分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險,（三）控制活動（主體）,高層經(jīng)理人員分析企業(yè)績效 直接部門管理 對信息處理的控制 實體控制 績效指標(biāo)的比較 分工（責(zé)任劃分）,是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。,（四）信息與溝通（保障）,信息系統(tǒng)。處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。 溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。,案例,沃爾瑪中國有限公司的信息管理系統(tǒng)來自強(qiáng)大的國際系統(tǒng)支援。沃爾瑪在全球擁有 3 000多家商店、41個配銷中心、 多個特別產(chǎn)品配銷中心，它們分布在美國、阿根廷、巴西、加拿大、中國、法國、墨西哥、波多黎哥等8個國家。 公司總部與全球各家分店和各個供應(yīng)商通過共同的電腦系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)系。它們有相同的補(bǔ)貨系統(tǒng)、相同的EDI 條形碼系統(tǒng)、相同的庫存管理系統(tǒng)、相同的會員管理系統(tǒng)、相同的收銀系統(tǒng)。這樣的系統(tǒng)能從一家商店了解全世界的商店的資料。 1.電腦系統(tǒng)給沃爾瑪采購員的資料：保存兩年的銷售歷史，電腦記錄了所有商品 具體到每一個規(guī)格、不同顏色的單品的銷售數(shù)據(jù)，包括最近各周的銷量，存貨多少。這樣的信息支持能夠使采購員知道什么品種該增加、什么品種該淘汰；好銷的品種每次進(jìn)多少才能滿足需求，又不致積壓。 2.電腦系統(tǒng)給商店員工的資料：單品的當(dāng)前庫存、已訂貨數(shù)量、由配銷中心送貨過程中的數(shù)量、最近各周的銷售數(shù)量、建議訂貨數(shù)量以及Telxon 終端所能提供的信息。T elxon 終端是一個無線掃描槍，它大小如一本32K書，商場員工使用它掃描商品的條形碼時，能夠顯示價格、 架存數(shù)量、倉存數(shù)量、在途數(shù)量及最近各周銷售數(shù)量等。 3.電腦系統(tǒng)給供應(yīng)商的資料：與提供給采購員的數(shù)據(jù)相同。這樣詳實的數(shù)據(jù)使生產(chǎn)商能細(xì)致地了解哪些規(guī)格、哪些顏色的產(chǎn)品好銷，然后按需組織生產(chǎn)。,（五）監(jiān)督（手段）,持續(xù)的監(jiān)督活動。包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動; 個別評估。企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。 報告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報給高層管理階層及董事會。,由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。,三、內(nèi)部控制的固有局限,行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊 不相容職務(wù)的人員相互串通作弊 行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求 實施內(nèi)部控制的成本效益問題 出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),第二節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的意義和原則,一、內(nèi)部控制制度設(shè)計的意義 二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則,內(nèi)部控制制度設(shè)計就是為了保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。,一、內(nèi)部控制制度設(shè)計的意義,保證職工恪盡職守，保證業(yè)務(wù)活動按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率 保證會計記錄和數(shù)據(jù)資料的正確性、真實性，從而保證會計信息的質(zhì)量 保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)被盜用、浪費和無效率地使用 保證企業(yè)各項政策以及黨和國家各項政策、法令、法律的貫徹和執(zhí)行 為開展審計工作創(chuàng)造條件,二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則,適合控制環(huán)境的原則,按控制目標(biāo)設(shè)計內(nèi)部控制措施的原則,有效控制風(fēng)險的原則,不相容職務(wù)分離控制的原則,業(yè)務(wù)授權(quán)處理的控制原則,財產(chǎn)及文件記錄的安全控制原則,主要有公司治理的結(jié)構(gòu)，管理層的管理思想和風(fēng)險理念，對遵紀(jì)守法的態(tài)度、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及分工、員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)、培訓(xùn)和考核制度，職工防范風(fēng)險、化解風(fēng)險的意識，以及對內(nèi)部控制設(shè)計的認(rèn)識、對達(dá)成控制目標(biāo)的自覺性和積極性,第三節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的內(nèi)容,一、內(nèi)部控制的類型 二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的總體思路 三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計步驟 四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的主要業(yè)務(wù)流程,一、內(nèi)部控制的類型,（一）組織規(guī)劃控制 （二）授權(quán)批準(zhǔn)控制 （三）文件記錄控制 （四）全面預(yù)算控制 （五）實物保全控制 （六）職工素質(zhì)控制 （七）風(fēng)險防范控制 （八）內(nèi)部報告控制 （九）電算化控制 （十）內(nèi)部審計控制,按關(guān)鍵控制點的不同,（一）組織規(guī)劃控制,對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制,對職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制,法人的治理結(jié)構(gòu)；管理部門設(shè)置及其關(guān)系,授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離,（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制,明確授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)和特殊授權(quán),建立授權(quán)批準(zhǔn)體系,授權(quán)批準(zhǔn)的范圍 授權(quán)批準(zhǔn)的層次 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任 授權(quán)批準(zhǔn)的程序,（三）文件記錄控制,建立組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表 建立全員崗位說明書 業(yè)務(wù)程序手冊 統(tǒng)一會計政策 憑證編號 統(tǒng)一會計科目,（四）全面預(yù)算控制,預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序 預(yù)算的編制和審定 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績的考核,為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃,（五）實物保全控制,限制接近 定期盤點 記錄保護(hù) 財產(chǎn)保險 財產(chǎn)記錄監(jiān)控,（六）職工素質(zhì)控制,建立嚴(yán)格招聘程序 制定員工工作規(guī)范 定期對員工進(jìn)行培訓(xùn) 定期對職工業(yè)績進(jìn)行考核，加強(qiáng)獎懲力度 對重要崗位員工（如采購、銷售、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險機(jī)制 工作崗位輪換,（七）風(fēng)險防范控制,籌資風(fēng)險評估 投資風(fēng)險評估 信用風(fēng)險評估 合同風(fēng)險評估,是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制,（八）內(nèi)部報告控制,建立內(nèi)部管理報告體系 常用的內(nèi)部報告有：資金分析報告、經(jīng)營分析報告、費用分析報告、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、財務(wù)分析報告等。,應(yīng)體現(xiàn)部門的經(jīng)營責(zé)任，符合“例外”管理要求,（九）電算化控制,一般控制：主要是對電算化系統(tǒng)構(gòu)成（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制 應(yīng)用控制：對電算化處理活動進(jìn)行的控制,（十）內(nèi)部審計控制,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否、合理和有效的獨立評價機(jī)構(gòu) 按目的，內(nèi)部審計可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計 內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門,二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的總體思路,組織規(guī)劃：需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制程序，確定企業(yè)的管理跨度與管理層級，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度。,項目確定：主要考慮企業(yè)遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的要求；管理的“粗細(xì)”；涵蓋會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制等。,流程設(shè)計：遵循相對的“流程一作業(yè)一任務(wù)”三個因素之間的依次關(guān)系進(jìn)行。,三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計步驟,（一）明確控制目標(biāo) （二）設(shè)計控制流程 （三）鑒別控制環(huán)節(jié) （四）設(shè)置控制措施,組織、項目設(shè)計的最實質(zhì)內(nèi)容就是流程的設(shè)計,（一）明確控制目標(biāo),維護(hù)財產(chǎn)物資的完整性 保證會計信息的準(zhǔn)確性 保證財務(wù)活動的合法性 保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行 保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性 保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行,（二）設(shè)計控制流程,控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點（控制環(huán)節(jié)）組成 當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以設(shè)計,可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),（三）鑒別控制環(huán)節(jié),控制點按其發(fā)揮作用的程