研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策.ppt

研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策,稅政二處 劉柯,1 稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十條 “企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用” 企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條 “企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”,2 國家部署,“完善研發(fā)費用加計扣除政策，是落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動有效投資、推動“雙創(chuàng)”、促進產(chǎn)業(yè)升級的重要舉措。” 國務院總理李克強10月21日主持召開國務院常務會議,3 政策文件,國稅發(fā)2008116號 國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 財稅201370號 財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知,財稅2015119號 財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 國家稅務總局公告2015年第97號 國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告,舊政策,新政策,4 研發(fā)定義,獲得科學與技術新知識 創(chuàng)造性運用科學技術新知識 實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝,舊政策,新政策,4.1 研發(fā)定義排除,企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級 對公開的科研成果直接應用,企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級 對某項科研成果的直接應用 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究 作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護 社會科學、藝術或人文學方面的研究,舊政策,新政策,4.2 研發(fā)范圍,從事國家重點支持的高新技術領域規(guī)定項目 從事當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目,無,舊政策,新政策,4.3 研發(fā)主體負面清單,無,煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務服務業(yè) 娛樂業(yè) 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè),舊政策,新政策,5 加計扣除原則,核定征收企業(yè)不得加計扣除 不得稅前扣除的項目不得加計扣除 財政性資金比照辦理,舊政策,新政策,6 加計扣除項目,人員人工費用 直接投入費用 專用儀器設備折舊費用 專用無形資產(chǎn)攤銷費用 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 其他相關費用（三項正列舉）,人員人工費用 直接投入費用 儀器設備折舊費用 無形資產(chǎn)攤銷費用 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 其他相關費用（八項正列舉，以可加計扣除研發(fā)費用總額的10%為限）,舊政策,新政策,6.1人員人工費用,工資薪金 “五險一金”,工資薪金 “五險一金” 外聘研發(fā)人員的勞務費用,舊政策,新政策,6.1.1 研發(fā)人員,在職直接從事研發(fā)活動人員,本企業(yè)員工或外聘人員（含勞務派遣） 研究人員（主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員） 技術人員（具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員） 輔助人員（參與研究開發(fā)活動的技工）,舊政策,新政策,6.2 直接投入費用,研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費,研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用 用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費,舊政策,新政策,6.2.1 特殊收入扣減,無,當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應扣減已按規(guī)定歸集計入的研發(fā)費用 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用，不得加計扣除,舊政策,新政策,6.3 折舊攤銷費用,專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用,用于研發(fā)活動的儀器、設備折舊費 用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（ 包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）攤銷費,舊政策,新政策,6.4 其他相關費用,技術圖書資料費 資料翻譯費 研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用,技術圖書資料費 資料翻譯費 研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費 知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費， 差旅費 會議費 以上費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,舊政策,新政策,6.5 核算要求,企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理,企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用 企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配 研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬,舊政策,新政策,7 特別事項,合作開發(fā) 集團開發(fā) 委托開發(fā),合作開發(fā) 集團開發(fā) 委托開發(fā) 創(chuàng)意設計活動（可按規(guī)定加計扣除）,舊政策,新政策,7.1 合作開發(fā)、集團開發(fā),企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除 企業(yè)集團集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除,舊政策,新政策,7.2 委托開發(fā),企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除 受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除 企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除 委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況,舊政策,新政策,8 優(yōu)惠享受,企業(yè)申報研發(fā)費加計扣除時，應報送以下資料： 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； 研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同； 從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）； 集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料； 研發(fā)支出”輔助賬； 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?舊政策,新政策（總局公告2015年第76號）,8.1 項目鑒定