報會計(jì)問題點(diǎn)評》-周文偉.pptVIP

2007年報會計(jì)問題點(diǎn)評,2008年5月 上證所上市公司部 周文偉,上市公司年報編制、審議、披露的程序 上市公司董事會是年報編制的責(zé)任人 （證券法第六十八條）上市公司董事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)對公司定期報告簽署書面確認(rèn)意見。 上市公司監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對董事會編制的公司定期報告進(jìn)行審核并提出書面審核意見。,建立獨(dú)立董事年報工作制度 明確獨(dú)立董事職責(zé)，強(qiáng)調(diào)每位獨(dú)立董事對公司年報編制、審計(jì)和披露情況的一般性了解和監(jiān)督。 要求公司管理層在年報編制期間應(yīng)向每位獨(dú)立董事全面匯報公司本年度的經(jīng)營情況及重大事項(xiàng)的進(jìn)展情況；安排獨(dú)立董事考察公司；公司財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)在年審注冊會計(jì)師進(jìn)場前將審計(jì)計(jì)劃和安排以書面形式通知每位獨(dú)立董事；在年審注冊會計(jì)師出具初步審計(jì)意見后，公司管理層至少安排一次每位獨(dú)立董事與年審注冊會計(jì)師的溝通見面會。,發(fā)揮審計(jì)委員會的監(jiān)督作用 要求公司建立審計(jì)委員會工作規(guī)程，通過以下方式發(fā)揮審計(jì)委員會對年報工作的監(jiān)督作用： 1、要求審計(jì)委員會在年審會計(jì)師進(jìn)場前后兩次審閱公司財(cái)務(wù)會計(jì)報表； 2、提交董事會審議的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報表應(yīng)先經(jīng)審計(jì)委員會審閱決議； 3、總結(jié)本年度會計(jì)師的審計(jì)工作和對續(xù)、改聘會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行決議。,新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的主要問題 一、新準(zhǔn)則理念與監(jiān)管指標(biāo)、市場估值方法之間的沖突 1、新準(zhǔn)則的基本理念：資產(chǎn)負(fù)債表觀 2、公司管理層會計(jì)判斷彈性空間增大 3、利潤表波動加大 4、監(jiān)管指標(biāo)大多基于凈利潤 5、市場估值方法以市盈率為主,二、公允價值在實(shí)際運(yùn)用中難度較大 1、公允價值不易直接取得 2、參考同類或類似資產(chǎn)的修正參數(shù)難以確定 3、采用估值技術(shù)存在較大的人為因素 4、活躍市場的價格未必公允 5、實(shí)際利率的確定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,三、部分公司財(cái)務(wù)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解還不夠深入 1、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)判斷能力相對較弱 2、新會計(jì)準(zhǔn)則過渡時間較緊 3、規(guī)則導(dǎo)向會計(jì)制度下形成的思維限制,會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號應(yīng)用指南：上市公司會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)履行程序（經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）。 1、根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求進(jìn)行變更； 2、公司自主進(jìn)行變更。,重要會計(jì)估計(jì) 1存貨可變現(xiàn)凈值的確定； 2采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定； 3固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法； 4生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法； 5使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；,重要會計(jì)估計(jì) 6可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法； 可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定； 7合同完工進(jìn)度的確定； 8權(quán)益工具公允價值的確定； 9金融資產(chǎn)公允價值的確定；,重要會計(jì)估計(jì) 10債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定； 債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定； 11預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定； 12承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配； 13探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法； 14非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定；,公司自主進(jìn)行會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更 董事會、監(jiān)事會和獨(dú)立董事意見關(guān)于變更合理性的書面報告，以及會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)說明。 會計(jì)師事務(wù)所的說明應(yīng)當(dāng)包括：上述變更、更正的原因；具體的會計(jì)處理；如涉及追溯調(diào)整的，對以往各年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響金額；如涉及更換會計(jì)師事務(wù)所的，是否就相關(guān)事項(xiàng)與前任會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了必要的溝通等。,會計(jì)差錯更正 證監(jiān)會19號編報規(guī)則-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 1、以重大事項(xiàng)臨時公告的方式披露更正后的財(cái)務(wù)信息； 2、若對年度財(cái)務(wù)報告進(jìn)行更正的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)。 3、正確區(qū)分重要差錯和非重大會計(jì)差錯。,正確區(qū)分重要和非重要的前期差錯 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號-會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。 重要的前期差錯：足以影響財(cái)務(wù)報表使用者對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。,同一控制下的企業(yè)合并 1、合并當(dāng)期資產(chǎn)規(guī)模??； 2、合并當(dāng)期和后期經(jīng)營業(yè)績好（若被合并企業(yè)盈利）； 3、公司可能在年度突擊進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并。 4、按公允價格并以現(xiàn)金交易，對公司財(cái)務(wù)狀況的影響。,香江控股 公司2007年4月董事會決議以3.77億元（以評估值作價）現(xiàn)金收購控股股東持有的臨沂商貿(mào)60%、新鄉(xiāng)置業(yè)90%、南昌商貿(mào)60%、武漢置業(yè)70%股權(quán)，該項(xiàng)收購按同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理，上述公司收購日按公司持股比例計(jì)算應(yīng)享有被收購公司賬面凈資產(chǎn)為1.54億元，公司將差額2.23億元沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤。,同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理 1、合并日，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積、留存收益。 2、母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)、將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。,同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理 3、被合并方在合并前（報告期初至合并日）實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目放映，并作為非經(jīng)常性損益列報。 4、提供比較報表時，視同該項(xiàng)合并在以前期間即已發(fā)生，應(yīng)對前期比較報表（所有報表都需要）進(jìn)行調(diào)整。,基本每股收益和凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算 信息披露規(guī)則第9號-凈資產(chǎn)收益率與每股收益的計(jì)算及其披露 應(yīng)考慮的調(diào)整因素： 1、凈利潤：同一控制下企業(yè)合并 2、股本：送股和轉(zhuǎn)增、增發(fā)和配股、發(fā)行股票方式進(jìn)行的同一控制下的企業(yè)合并,公司編制以上報告時，應(yīng)以如下利潤表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。 基本每股收益=歸屬于上市公司股東的利潤發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。 發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)= S0 S1 SiMiM0 SjMjM0 稀釋每股收益=(P+已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股利息（1-所得稅率）-轉(zhuǎn)換費(fèi)用)/（S0 S1 SiMiM0 SjMjM0+認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)行權(quán)增加股份數(shù)） S0為期初股份總數(shù)；S1為報告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報告期因回購或縮股等減少股份數(shù)；M0報告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。,全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=歸屬于上市公司股東的凈利潤歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn)。其中，編制合并報表的，“歸屬于上市公司股東的凈利潤”是扣除“少數(shù)股東損益”后的金額；“歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益。 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/（E0NP2 EiMiM0EJMJM0） P為報告期歸屬于上市公司股東的利潤；NP為報告期歸屬于上市公司股東的凈利潤;E0為歸屬于上市公司股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)；EJ為報告期回購或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)；M0為報告期月份數(shù)；Mi為歸屬于上市公司股東的、新增凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；MJ為歸屬于上市公司股東的、減少凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。,定向發(fā)行股份進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并 凈利潤：被合并企業(yè)報告當(dāng)年和對比年度的凈利潤均全額計(jì)入。 普通股加權(quán)平均數(shù)：作為對價新發(fā)行的股份數(shù)量在報告當(dāng)年和對比年度均全額計(jì)入,ST臥龍 公司2007年期初總股本為2.3億元，7月31日向控股股東定向發(fā)行1億股，控股股東以股權(quán)類資產(chǎn)認(rèn)購。公司在2007年年報中對上述交易采用同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理，2007年歸屬于母公司的凈利潤為1.2億元，年報中披露的基本每股收益計(jì)算公式為: 1.2億元/(2.3億股+1億股*5/12)=0.44元/股。,證監(jiān)會會計(jì)部意見： 在計(jì)算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對比年度的普通股加權(quán)平均數(shù)（權(quán)重為1）。 后該公司發(fā)布了更正公告，增發(fā)股份不進(jìn)行加權(quán)，按期末33000萬股股本計(jì)算，公司2007年基本每股收益為0.36元/股。,送股或轉(zhuǎn)增 增加普通股數(shù)量，不影響所有者權(quán)益總額，不改變企業(yè)盈利能力。 普通股加權(quán)平均數(shù)：送股或轉(zhuǎn)增的股份數(shù)量在報告當(dāng)年和對比年度均全額計(jì)入，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報期間的每股收益。 期后發(fā)生變動的，也應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報期間的每股收益。（編制中期報告時需注意）,增發(fā) 普通股加權(quán)平均數(shù)：增發(fā)的股份在報告年度自完成下一月份起至報告期期末的月份數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，對比年度不調(diào)整。 期后（資產(chǎn)負(fù)債表日至報告披露日之間）進(jìn)行增發(fā)的，不調(diào)整報告年度的普通股加權(quán)平均數(shù)。（權(quán)數(shù)為零）,配股 普通股加權(quán)平均數(shù)：考慮配股中包含的送股因素，并據(jù)此調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算調(diào)整系數(shù)時，以配股交款股權(quán)登記日收盤價作為公允價值。 期后（資產(chǎn)負(fù)債表日至報告披露日之間）進(jìn)行配股的，也應(yīng)當(dāng)對報告年度的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整。,案例（五礦發(fā)展） 公司于2008年2月進(jìn)行了配股，公司配股價格18元/股，配股繳款前一天（股權(quán)登記日）收盤價格為47.17元，每股配股比例為0.3股。 理論除權(quán)價格=（47.17+0.3*18）/1.3=40.44 調(diào)整系數(shù)=47.17/40.44=1.1665 2007年基本每股收益=按準(zhǔn)則計(jì)算的基本每股收益/1.1665,投資性房地產(chǎn) 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,成本模式 采用成本模式進(jìn)行計(jì)量的建筑物和土地使用權(quán)，分別適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)，計(jì)提折舊和攤銷； 如出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的有關(guān)要求進(jìn)行減值測試，如發(fā)生資產(chǎn)減值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,公允價值模式（境內(nèi)準(zhǔn)則限制） 1、應(yīng)用指南：投資性房地產(chǎn)通常采用成本模式計(jì)量。 2、采用公允價值前提條件-存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得。 只有同時滿足以下條件，投資性房地產(chǎn)才能采用公允價值模式進(jìn)行計(jì)量，且不得逆轉(zhuǎn)： （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計(jì) 3、同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模式。,公允價值模式 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 1、不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。 2、投資性房地產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行計(jì)量，其在會計(jì)期初、期末公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 3、對凈資產(chǎn)收益率（再融資、股權(quán)激勵考核指標(biāo)）的影響。 4、對公司管理層進(jìn)行盈余管理的影響。,案例（華僑股份） 公司2007年對控股股東廣西正和定向增發(fā)購買了柳州市谷埠街國際商城約12.8平方米商業(yè)房地產(chǎn)，公司將其分類為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)取得成本為13.18億元，經(jīng)福建中興資產(chǎn)評估房地產(chǎn)土地估價公司出具報告確認(rèn)2007年12月31日的公允價值為13.24億元。 公司2007年度確認(rèn)的公允價值變動收益為580萬元。同時，公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，該因素對公司2007年實(shí)現(xiàn)盈利具有決定性的影響。,公允價值模式 與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則確定投資性房地產(chǎn)公允價值的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，新會計(jì)準(zhǔn)則要求公司應(yīng)從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)，不允許公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，上述規(guī)定對部分A+H公司可能造成財(cái)務(wù)報表差異。,公允價值模式-國際會計(jì)準(zhǔn)則 1、鼓勵采用公允價值，并規(guī)定在附注中都需要披露公允價值的信息。 2、公允價值取得的途徑包括： （1）活躍市場的報價 （2）類似資產(chǎn)可觀察到的市價 （3）運(yùn)用估值技術(shù)所確定的價格 3、鼓勵公司根據(jù)獨(dú)立評估師的評估結(jié)果確定公允價值。,案例（北辰實(shí)業(yè)） 按中國會計(jì)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；按香港會計(jì)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值以估值技術(shù)取得。 2007年 凈利潤 凈資產(chǎn) 中國會計(jì)準(zhǔn)則 4.6億元 82.2億元 香港會計(jì)準(zhǔn)則 5.9億元 90.8億元,可供出售金融資產(chǎn)公允價值的確定 可供出售金融資產(chǎn)公允價值如何確定對公司期末凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率會產(chǎn)生重大影響。 目前主要有兩種方法： 1、直接采用期末相關(guān)證券收盤價格； 2、參照關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)算有關(guān)事項(xiàng)的通知（證監(jiān)會計(jì)字200721號）的方法。（蘭生股份持有海通證券、中路股份持有御銀股份）,可供出售金融資產(chǎn)公允價值的確定 證監(jiān)會會計(jì)部： 上市公司可以采用合理的方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計(jì)量，同時應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。 自主決定、詳細(xì)披露、一貫執(zhí)行,證券投資基金估值方法 FV=C+（P-C）（Dl-Dr）/Dl C：公司初始投資成本 P：估值日相關(guān)股票市場價格 DI：鎖定期所含交易天數(shù) Dr：估值日至鎖定期結(jié)束所含交易天數(shù),案例（蘭生股份） 公司2007年期末持有海通證券限售流通股101,457,936股（2010年11月9日起解除限售）。公司2007年重分類至可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公司對海通證券初始投資成本為27762萬元（2.74元/股），由此計(jì)算2007年期末海通證券股權(quán)公允價值為98471.7萬元（9.71元/股）。,合并報表-比例合并法 33號準(zhǔn)則應(yīng)用指南：原采用比例合并法的合營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 33號準(zhǔn)則講解：在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實(shí)際情況采用比例合并法對合營企業(yè)進(jìn)行合并。,合并報表-比例合并法 證監(jiān)會會計(jì)部意見，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是具有強(qiáng)制執(zhí)行力的法規(guī)。因此，上市公司通常不能采用比例合并的方法編制合并財(cái)務(wù)報表，對于個別在執(zhí)行中確有困難需要采用比例合并的上市公司，采用“一事一議”的原則進(jìn)行個別處理。 相關(guān)案例：外運(yùn)發(fā)展、上海汽車,合并報表-按控制關(guān)系進(jìn)行合并 1、部分上市公司未嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定的控制關(guān)系確定合并報表范圍，如不合并已經(jīng)歇業(yè)的子公司，無法完整反映母公司承擔(dān)的義務(wù)和公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。 2、部分上市公司將持股比例低于51%的公司納入合并范圍。 公司應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露合并或不合并的確定依據(jù)。,股權(quán)激勵費(fèi)用的確認(rèn) 1、公司通過增發(fā)或回購方式實(shí)施股權(quán)激勵將確認(rèn)費(fèi)用或成本，影響等待期的業(yè)績。（大股東支付股份暫不得進(jìn)行） 2、權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵，其影響程度取決于授予日權(quán)益工具公允價值和等待期（規(guī)定的服務(wù)年限）的長短。 3、現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵，還需要考慮等待期每一資產(chǎn)負(fù)債表日，相關(guān)權(quán)益工具的公允價值變動。,注意要點(diǎn) 1、分期行權(quán)，會計(jì)處理分別計(jì)算等待期； 2、績效考核指標(biāo)，應(yīng)采用按新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤； 3、激勵成本計(jì)入經(jīng)常性損益（證監(jiān)會備忘錄）；,案例（伊利股份和用友軟件） 用友軟件股權(quán)激勵方案要點(diǎn)： 行權(quán)價格 18.17元/股 授予日股票市場價格 43元/股 標(biāo)的股票公允價值合計(jì)5046.6萬元，2007年度攤銷649萬元 主要估值參數(shù)： 股息率 1.17% 預(yù)期波動率 85% 無風(fēng)險利率 3.65%-4.18% 禁售期限 1-5年,案例（伊利股份和用友軟件） 伊利股份股權(quán)激勵方案要點(diǎn)： 行權(quán)價格 13.33元/股 授予日股票市場價格 27元/股 標(biāo)的股票公允價值合計(jì)73895萬元，2007年度攤銷55421萬元 主要估值參數(shù)： 歷史波動率 20.12% 無風(fēng)險利率 1.8% 年化剩余期限 4.5年,案例（伊利股份）-等待期的確定 伊利股份股權(quán)激勵方案計(jì)算確定的標(biāo)的股票公允價值合計(jì)73895萬元，2007年年報確定的激勵費(fèi)用承擔(dān)方案是2006年承擔(dān)18474萬元，2007年承擔(dān)55421萬元。后調(diào)整為2006年承擔(dān)506萬元，2007年承擔(dān)45982萬元，2008年承擔(dān)27407萬元。 確定等待期的要點(diǎn)： 授予日：2006年12月28日 首期25%期權(quán)等待期 1年 第2期75%期權(quán)等待期 2年,非經(jīng)常性損益的計(jì)算 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號非經(jīng)常性損益 非流動資產(chǎn)處置損益屬于非經(jīng)常性損益 可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，處置取得的投資收益屬于非經(jīng)常性損益。,案例（鼎立股份） 公司2007年處置原持有大紅鷹限售股票（可供出售金融資產(chǎn)）取得投資收益2857萬元，未計(jì)入非經(jīng)常性損益。我部發(fā)函后，公司進(jìn)行了更正。,擬增加確認(rèn)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 1、上市公司持有交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債取得的投資收益，金融類公司除外。 2、上市公司持有投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的公允價值變動損益。 3、上市公司對外委托貸款取得的收益。 4、上市公司單獨(dú)進(jìn)行減值測試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 5、上市公司受托經(jīng)營取得的托管費(fèi)收入，同行業(yè)托管除外。,上市公司利潤分配的基準(zhǔn) 財(cái)政部 財(cái)會函20007號 2000年9月8日 寧波市財(cái)政局： 你局“關(guān)于編制合并會計(jì)報告中利潤分配的請示”（甬財(cái)政會(2000)396號）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下： 編制合并會計(jì)報表的公司，其利潤分配以母公司的可供分配的利潤為依據(jù)。合并會計(jì)報表中可供分配利潤不能作為母公司實(shí)際分配利潤的依據(jù)。,解釋公告對上市公司利潤分配的影響 2號準(zhǔn)則要求對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，解釋公告進(jìn)一步要求對企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。因此，只要子公司當(dāng)年沒有分派現(xiàn)金紅利，母公司就不能確認(rèn)投資收益，影響母公司分配能力和融資能力。 1、母公司要求子公司分紅 2、吸收合并子公司,公允價值變動形成的資本公積和未分配利潤暫不得用于轉(zhuǎn)增股份或利潤分配（會計(jì)部復(fù)函） 注：公允價值變動形成的收益不得用于利潤分配的部分應(yīng)當(dāng)是扣除公積金以后的余額，即其對未分配利潤的影響。,案例（健康元） 公司2007年公允價值變動形成收益為2.423億元，扣除盈余公積后為2.18億元。 公司2007年利潤分配方案執(zhí)行完畢后，結(jié)余未分配利潤為2.2億元。,職工福利費(fèi) 原規(guī)定：每年按工資總額預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，預(yù)提部分作為負(fù)債計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，使用時通過應(yīng)付福利費(fèi)列支，不影響當(dāng)期費(fèi)用。 新準(zhǔn)則：取消了預(yù)提的做法，由企業(yè)自行決定是否使用，實(shí)際支付時計(jì)入管理費(fèi)用。 不存在實(shí)質(zhì)性差異,原已計(jì)提的職工福利費(fèi)余額處理 38號準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定：首次執(zhí)行日的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。首次執(zhí)行日后第一個會計(jì)期間（2007年），根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職