成本特性和變動成本法.ppt

第二章 成本特性和變動成本法,第一節(jié) 成本及其分類 第二節(jié) 成本特性 第三節(jié) 混合成本及其分解 第四節(jié) 邊際貢獻 第五節(jié) 變動成本法,本章學習目的和要求：,通過本章的教學： 重點掌握成本的主要類型，固定成本，變動成本，混合成本的含義、特點、內容，進一步分類，降低途徑、項目、相關范圍，成本性態(tài)分析目的與方法，各種決策成本的定義； 重點掌握變動成本法的含義、前提，尤其是變動成本法損益計算方法程序，變動成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別； 一般掌握兩種成本計算方法的損益，計算變動規(guī)律和變動成本法的應用。,第一節(jié) 成本及其分類,一、成本概念： 理論成本 馬克思勞動價值學說 w=c+v+m 成本價格是生產(chǎn)商品所耗費的資本，即 商品價值中的C+V 關鍵點：剩余價值m由活勞動所創(chuàng)造 西方經(jīng)濟學家的成本觀點 成本是資源的一種損失，是為獲取某物而必須付出的犧牲（代價）。,成本概念：應用成本 是指商品生產(chǎn)者和商品經(jīng)營者為了一定的目的而有意放棄的，用貨幣表現(xiàn)的價值犧牲及其補償價值。 （引自成本論林萬祥，中國財經(jīng)出版社）,研究成本會計首先要從成本開始， 從成本的定義和分類開始。,成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個永恒的主題。 管理會計起源于成本的控制與管理。成本觀念是管理會計中最基礎和最重要的觀念之一。 成本不僅僅是指產(chǎn)品制造成本，也不僅僅是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的支出，它是一個比較寬泛的概念，是全面成本的概念。,二、分類,2）成本計入產(chǎn)品成本的方式劃分 直接成本 間接成本,4）成本按照可控性分類 可控成本 不可控成本,第二節(jié) 成本特性,一、定義 成本總額與數(shù)量之間的依存關系。 生產(chǎn)量、銷售量、業(yè)務量,二、分類 固定成本（Fixed costs） 總額不受業(yè)務量變動影響的成本。 變動成本（Variable costs） 總額隨業(yè)務量變動而成正比例變動的成本。 混合成本 （Mixed costs） 既包含固定成本，又包含變動成本的成本,(一)固定成本,1、定義 固定成本是指其成本總額不隨業(yè)務量的變動而變動的成本. 2、舉例 如折舊費、廣告費、財產(chǎn)保險費等。 3、特點 （1）固定成本總額是固定的，它一般不隨業(yè)務量的增減 而變動。 （2）單位固定成本是變動的，它一般會隨業(yè)務量的增減 成反比例變動。 （3）固定成本的固定性具有一定的相關范圍。,相關范圍 在一定時期范圍 在一定數(shù)量范圍,10,相關范圍的理解,5、固定成本的分類 1）約束性（經(jīng)營能力方面）：生產(chǎn)經(jīng)營中必須要支出的成本，如房屋租金，折舊費，不動產(chǎn)稅金等。 2）選擇性（經(jīng)營方針方面）：可以自行決定是否發(fā)生的 成本。如廣告費，科研經(jīng)費等。,思考： 怎樣降低單位固定成本？,有效途徑： 增加銷售數(shù)量,（二）變動成本,1、定義 變動成本是指其成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。 2、舉例 直接材料、直接人工等。 3、特點 （1）變動成本總額是變動的，它一般會隨業(yè)務量的增減而成正比例變動。 （2）單位變動成本是固定的，它一般不會隨業(yè)務量變動而變動。 （3）變動成本的正比例變動性具有一定的相關范圍。,4、圖示,思考： 怎樣降低單位變動成本？,合理方法： 1、找到替代材料 2、增加勞動生產(chǎn)率,課堂作業(yè)題,某工廠能夠生產(chǎn)2萬臺照相機。如果生產(chǎn)3000臺，每臺照相機的成本為3000元，其中，固定成本為2400元，變動成本為600元。假設該工廠現(xiàn)在生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量是其生產(chǎn)能力的90%，其銷售單價為2500元，問：此時的利潤為多少元？,收益： 25002萬90%=4500萬 固定成本：24003000=720萬 變動成本： 240030006002萬90%=1080萬 利潤:25002萬90%240030006002萬90%=2700萬,(三)混合成本,1.定義 成本總額隨數(shù)量變動，但不是正比例變動。 2.分類 1）半變動 2）半固定 3）延期混合成本 4）曲線,第三節(jié) 混合成本及其分解,合同檢查法 技術估算法 歷史成本分析法,混合成本的分解方法:,高低點法,基本原理（1）取點 取數(shù)量的高點和低點 （2）求 B B= 成本/ 數(shù)量 （3）代入高點或低點,高低點法,(X2, Y2）or (500,3750),(X1, Y1）or (100, 1000),(X2X1）,(Y2Y1）,V,F,高低點法的應用：,V（Y2 Y1 ）/ （X2 X1 ） （3750-1000）/（500-100） 6.875（元） YFVX F Y2 VX2 37506.875500 312.5 （元） 成本方程式： Y312.56.875X,散布圖法,(X2, Y2） (300, 2250),(X1, Y1） (100, 1000),(X2X1）,(Y2Y1）,V,F,散布圖法的應用,V（Y2 Y1 ）/ （X2 X1 ） （2250-1000）/（300-100） 6.25（元） YFVX F Y2 VX2 22506.25300 375 （元） 成本方程式 Y3756.25X 比較： 散布圖法與高低點法的區(qū)別,回歸分析法,(X2, Y2）,(X1, Y1）,(X3, Y3）,V,F,(X4, Y4）,(X5, Y5）,回歸分析法的應用,回歸分析法,第四節(jié) 邊際貢獻,一、定義： 指銷售收入減去變動成本后的額,二、公式： 邊際貢獻總額=銷售收入總額-變動成本總額 M = SuX - VuX =固定成本+利潤 = F + P 單位邊際貢獻=銷售單位-單位變動成本 m = Su - Vu,結論：在相關范圍內，邊際貢獻越大，利潤越大。 邊際貢獻是一種盈利指標，但它并不是企業(yè)的最 終利潤。,變動成本率=變動成本總額 = 單位變動成本 銷售收入總額 銷售單價 V = V = Vu S Su 邊際貢獻率= 邊際貢獻總額 = 變動邊際貢獻 銷售收入總額 銷售單價 =1-變動成本率 M = M = m =1-V S Su,V,F,P,S、V、F、P、 M 的關系,S 整個圓,M,例題： 某公司的半年度分析報告摘要如下：“半年度計劃產(chǎn)銷某種玩具10萬個，固定成本30萬元，計劃利潤10萬元，實際產(chǎn)銷12萬個,成本、售價和計劃相比沒有變動，實現(xiàn)利潤12萬元”。請分析這段話有何問題？,方法一：計劃：邊際貢獻總額=30+10=40 （萬元） 單位邊際貢獻=40/10=4 （元/件） 因為 成本與售價無變動 所以 實際：單位邊際貢獻=4（元/件） 邊際貢獻總額=4*12=48（萬元） 利潤=48-30=18（萬元）,法二：計劃單位F=30/10=3（元/件） 實際單位F=30/12=2.5（元/件） 12*(2.5-3)=6(萬元) 計劃單位P=10/10=1（元） 實際單位P=12*1+6=18（萬元）,一，問題引出：,兩廠長分別承包工廠 2005年 王廠長 李廠長 期初 0件 0件 生產(chǎn) 10000件 24000件 銷售 10000件 8000件 單價 8元/件 8元/件 單位變動成本 2元/件 2元/件 固定成本總額 24000元 24000元,第五節(jié) 變動成本法,由上表可以看出，王廠長所承包的工廠獲利多 但是根據(jù)利潤表計算得： 王廠長 李廠長 收入： 80000元 64000元 減-銷售成本： 44000元 8000*2+24000 *8000/24000 稅前利潤： 36000元 40000元 由此看來，根據(jù)利潤表所獲結果不合理,二，定義：,1.全部成本法（財務會計） 全部成本法又稱為吸收成本法，它是指將一定期間內生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費用都計入產(chǎn)品成本中去的一種方法. 2.變動成本（管理會計） 變動成本法又叫直接成本法，它是指只將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工、和變動制造費用計入產(chǎn)品成本中去的一種方法.,計入產(chǎn)品成本,列為期間成本，在當期損益表中扣除,1.全部成本法,計入產(chǎn)品成本,列為期間成本，全部在當期損益表中扣除,2.變動成本法,與銷售量匹配,與時間匹配,思考： 固定制造費用在全部成本法、變動成本法中有什么區(qū)別？,在全部成本法下固定制造費用放在生產(chǎn)成本中； 在變動成本法下固定制造費用列入當期期間成本。,三，變動成本法的理論依據(jù)：,固定制造費用是為了保證企業(yè)一定生產(chǎn)能力和條件，發(fā)生的費用跟當期生產(chǎn)量無關.,固定制造費用只與會計期間發(fā)生關系，跟期間配比.,防止企業(yè)盲目生產(chǎn)，真實反映企業(yè)利潤.,四.損益表,全部成本法：,銷售收入銷售生產(chǎn)成本銷售毛利,銷售毛利非生產(chǎn)成本稅前利潤,全部成本法 銷售收入 減：銷售生產(chǎn)成本 銷售毛利 減：期間成本（全部成本法的） 稅前利潤,變動成本法：,銷售收入變動成本邊際貢獻,邊際貢獻固定成本稅前利潤,變動成本法（方式一） 銷售收入 減：全部變動成本 變動生產(chǎn)成本 變動非生產(chǎn)成本 邊際貢獻 減：固定成本 固定生產(chǎn)成本 固定非生產(chǎn)成本 稅前利潤：,變動成本法（方式二） 銷售收入 減：變動生產(chǎn)成本 營業(yè)邊際貢獻 減:期間成本（變動成本法的） 稅前利潤,在損益表上可以比較兩種成本法得出的不同 結果：,.當生產(chǎn)量大于銷售量時，采用全部成本法計算的營業(yè)利潤，高于變動成本法計算出的營業(yè)利潤。,.在產(chǎn)銷平衡時：變動成本法與全部成本罰計算出的營業(yè)利潤相等.,.當銷售量大于生產(chǎn)量時，采用全部成本法計算的營業(yè)利潤，低于變動成本法計算的營業(yè)利潤。,當銷量不變而生產(chǎn)量變法時，變動成本法計算的營業(yè)利潤不變。,在生產(chǎn)量不變的情況下，兩種成本法都與銷售變化方向相同，但變動成本法的變化程度明顯于全部成本法。,變動成本的局限性（缺點）,.不符合傳統(tǒng)的成本概念。,.不能適應長期決策的需要。,.影響征稅部門的收益和投資者及時取得的收益。,.成本分解不夠精確。,會計應當選擇不同方法滿足 企業(yè)內外需求,兩種方法編出的損益表的區(qū)別,某公司期初存貨量500件，單位成本14元。本期生產(chǎn)4000件。本期銷售3000件。期末存貨量則有1500件。銷售單價為20元/件。本期生產(chǎn)直接材料24000，直接人工12000。制造費用中的變動制造費用4000，固定制造費用10000。銷售費用中的變動銷售費用600，固定銷售費用1400。管理費用中的變動300元，固定2700。 問： 1.本期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本，單位成本 2.本期銷貨的生產(chǎn)成本，存貨成本（分別用先進先出，后進先出法） 3.兩種方法的期間成本 4.損益表,1.本期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本，單位成本 全部成本法 總成本=24000+12000+4000+10000=50000 單位成本=50000/4000=12.5元 變動成本法 總成本=24000+12000+4000=40000 單位成本=40000/4000=10元,2.本期銷貨成本，存貨成本（分別用先進先出，后進先出法） 全部成本法： -先進先出 銷貨成本=500*14+12.5*2500=38250 存貨成本=1500*12.5=18750 -后進先出 銷貨成本=3000*12.5=37500 存貨成本=1000*12.5+500*14=19500 變動成本法： 銷貨成本=3000*10=30000 存貨成本=1500*10=15000,3.兩種方法的期間成本 全部成本法： 期間成本=600+1400+300+2700=5000 變動成本法 期間成本=5000+10000=15000,4.損益表,全部成本法 先進先出 后進先出 銷售收入 60000 60000 減：銷售生產(chǎn)成本 38250 37500 銷售毛利 21750 22500 減：期間成本（全部成本法的） 5000 5000 稅前利潤 16750 17500,變動成本法 方法一： 銷售收入 60000 減：全部變動成本 變動生產(chǎn)成本=3000*10=30000 變動非生產(chǎn)成本=600+300=900 邊際貢獻 29100 減：固定成本 固定生產(chǎn)成本=10000 固定非生產(chǎn)成本=1400+2700=4100 稅前利潤： 15000,變動成本法 方式二： 銷售收入 60000 減：變動生產(chǎn)成本 30000 營業(yè)邊際貢獻 30000 減:期間成本（變動成本法的）15000 稅前利潤 15000,全部成本法下： （1）本期利潤取決于銷售量和生產(chǎn)量。 （2）當期的利潤與存貨的計價方式有關。,判斷,判斷,（1）對 （2