外貿(mào)會計實務(wù)第進口業(yè)務(wù)會計.ppt

第三章 進口業(yè)務(wù)會計,知識目標(biāo),1了解進口業(yè)務(wù)程序、進口業(yè)務(wù)單證審核及付款方式、進口物資國內(nèi)銷售的結(jié)算方式。 2熟悉進口物資采購成本的組成，進口業(yè)務(wù)會計賬戶的設(shè)置，自營進口業(yè)務(wù)的會計處理流程，自營進口業(yè)務(wù)的管理，代理進口業(yè)務(wù)核算的特點。 3掌握自營進口商品購進的核算，自營進口商品實現(xiàn)內(nèi)銷的核算(單到結(jié)算、貨到結(jié)算、出庫結(jié)算的核算)，進口業(yè)務(wù)各項費用的計算，代理進口業(yè)務(wù)的核算。,第三章 進口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 進口業(yè)務(wù)概述,第二節(jié) 自營進口業(yè)務(wù),第三節(jié) 代理進口業(yè)務(wù),第一節(jié) 進口業(yè)務(wù)概述,進口業(yè)務(wù)的會計核算對象是進口業(yè)務(wù)各方面的經(jīng)濟活動。進口業(yè)務(wù)的核算是以進口業(yè)務(wù)合同為中心進行的。進口方必須按合同的各項條款規(guī)定，準(zhǔn)確、及時地履行其應(yīng)盡的義務(wù)，接收與進口貨物有關(guān)的單據(jù)并收妥貨物，對外支付貨款。圍繞進口業(yè)務(wù)合同發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，構(gòu)成了進口業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)，對各環(huán)節(jié)的會計核算，是進口業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。具體地說，是核算進口材料物資從進口采購到驗收入庫、進口商品國內(nèi)銷售的整個過程的會計事項。,進口業(yè)務(wù),一、進口業(yè)務(wù)的程序,進口業(yè)務(wù)的程序一般包括以下7個環(huán)節(jié)：,(一)編制進口計劃,(三)履行進口合同,(五)商品檢驗,(二)簽訂進口合同,(四)到貨接運和海關(guān)報關(guān),(六)索賠和理賠,(七)對內(nèi)銷售與結(jié)算,(三)履行進口合同,(五)商品檢驗,1商檢公司檢驗,凡列入我國進出口商品檢驗局出入境檢驗機構(gòu)實施檢驗檢疫的進出境商品目錄(簡稱檢驗檢疫商品目錄)中的進口商品和其他法律法規(guī)規(guī)定的進口商品，屬于法定檢驗范圍，必須在規(guī)定的期限內(nèi)送指定的商檢公司檢驗。未經(jīng)檢驗不準(zhǔn)銷售、使用。有的檢驗(如動植物檢驗檢疫)需在報關(guān)前進行。商檢費用由送檢人支付。,(五)商品檢驗,2公司檢驗,公司檢驗部門對商品的質(zhì)量負(fù)責(zé)，須對業(yè)務(wù)過程中的商品進行檢驗或?qū)ι虣z公司的檢驗報告項目予以確認(rèn)，財會部門將此結(jié)果作為付款依據(jù)之一。,(六)索賠和理賠,進口商品因品質(zhì)、規(guī)格、性能、包裝、數(shù)量、交貨方式、交貨時間及裝船通知等瑕疵，或運輸、意外事故給進口人造成損失的，可憑商檢證明書在合同規(guī)定的索賠期限內(nèi)，根據(jù)造成損失的原因和程度的不同向相關(guān)責(zé)任人提出索賠。,二、進口業(yè)務(wù)的單證審核及付款方式,進口業(yè)務(wù)單證的審核主要包括對商業(yè)發(fā)票、海運提單、裝箱單、重量單及檢驗證書的審核。在信用證條件下審核國外單證，主要是審核出口商是否完全按信用證要求提供完整的、準(zhǔn)確的全套單證。其他結(jié)算方式下，主要將單證與合同核對，并盡可能與商品驗收情況核對。,目前，進口商品貨款結(jié)算的主要方式有跟單信用證(L/C)、托收(D/P或D/A)及匯款(T/T)3種，其中跟單信用證占90%以上。在結(jié)算過程中，如果發(fā)現(xiàn)單證不符需對外拒付的，必須于35天內(nèi)將“拒付或部分拒付理由書”隨同原全套單證全部退回銀行(銀行的合理審單期為7天，包括開證人審單時間)，逾期銀行將自動扣款對外承付。,三、進口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理,(一)外匯,現(xiàn)匯外匯存款,1,2,購入外匯,境外投資,3,三、進口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理,(二)單據(jù)及國際結(jié)算,財務(wù)部門復(fù)核全套進口單證和業(yè)務(wù)部門的付款通知書，向銀行辦理付款或拒付手續(xù)。,三、進口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理,(三)進口物資采購成本的組成,三、進口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理,(四)進口商品的國內(nèi)銷售,四、進口業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置,進口業(yè)務(wù)會計核算涉及的會計賬戶主要有以下幾類。,第三章 進口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 進口業(yè)務(wù)概述,第二節(jié) 自營進口業(yè)務(wù),第三節(jié) 代理進口業(yè)務(wù),第二節(jié) 自營進口業(yè)務(wù),自營進口，是指外貿(mào)企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的需要和可能的外匯來源自己經(jīng)營的進口業(yè)務(wù)，盈虧由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。,一、自營進口業(yè)務(wù)概述,(一)自營進口業(yè)務(wù)的會計流程,一、自營進口業(yè)務(wù)概述,(一)自營進口業(yè)務(wù)的會計流程,進口業(yè)務(wù)會計確認(rèn)以所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)。,時點確認(rèn)：進口單據(jù)審單通過后，確認(rèn)進口物資的付款時點，作為會計入賬時間。,(2) 初始成本計量：以實付貨價和從屬費用為準(zhǔn)，即采用歷史成本原則。,一、自營進口業(yè)務(wù)概述,(二)自營進口業(yè)務(wù)的管理,(1) 自營進口是外貿(mào)企業(yè)自負(fù)盈虧經(jīng)營的進口業(yè)務(wù)。因此，應(yīng)加強對進口用匯的管理和自營進口盈虧的核算。,(2) 外貿(mào)企業(yè)自營進口的商品，以開出進口結(jié)算單、增值稅專用發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算作為商品銷售成立的條件。因此，應(yīng)加強自營進口物資國內(nèi)銷售的貨款結(jié)算。,(3) 外貿(mào)企業(yè)向國內(nèi)用戶銷售自營進口商品，按照市場供求關(guān)系，由企業(yè)與國內(nèi)用戶協(xié)商定價。,一、自營進口業(yè)務(wù)概述,(二)自營進口業(yè)務(wù)的管理,(4) 外貿(mào)企業(yè)自營進口須如實準(zhǔn)確地反映自營進口物資的采購成本，加強成本管理。,(5) 外貿(mào)企業(yè)自營進口須加強自營進口物資國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)中的稅費管理。,二、自營進口業(yè)務(wù)的會計核算,(1) 進口開證預(yù)存保證金時的賬務(wù)處理如下。 借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款外匯存款,(2) 接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，對外付款時的賬務(wù)處理如下。 借：在途物資進口物資 貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款外匯存款,二、自營進口業(yè)務(wù)的會計核算,(3) 支付國外運輸費、保險費、傭金時的賬務(wù)處理如下。 借：在途物資進口物資 貸：銀行存款外匯存款 若收到國外傭金，應(yīng)作為進口采購成本的減少，沖減“在途物資”，應(yīng)作如下分錄： 借：銀行存款外匯存款 貸：在途物資進口物資,二、自營進口業(yè)務(wù)的會計核算,(4) 報關(guān)時，根據(jù)海關(guān)繳款通知書計算確定并繳納進口稅金時的賬務(wù)處理如下。 借：在途物資進口物資 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交關(guān)稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交關(guān)稅 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款,二、自營進口業(yè)務(wù)的會計核算,(5) 支付進口物資抵達(dá)港口后挑選入庫前的各項雜費時的賬務(wù)處理如下。 借：在途物資進口物資 貸：銀行存款,(6) 進口物資驗收入庫時的賬務(wù)處理如下。 借：庫存商品庫存進口商品 貸：在途物資進口物資,第三章 進口業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 進口業(yè)務(wù)概述,第二節(jié) 自營進口業(yè)務(wù),第三節(jié) 代理進口業(yè)務(wù),一、代理進口業(yè)務(wù)概述,代理進口業(yè)務(wù)會計核算的最大特點是代理企業(yè)(受托方)處于中介服務(wù)地位，純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同進口。,代理企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)對外洽談價格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程。,一、代理進口業(yè)務(wù)概述,對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點：,(1) 不墊付資金，只是用委托方資金代理進口商品物資，進口后以原價轉(zhuǎn)讓給委托方。一般由委托方先預(yù)付人民幣資金，待代理過程全部結(jié)束后由代理方開列“代理進口物資結(jié)算單”，再進行最后結(jié)算。代理進口物資結(jié)算單見表3-1。,表3-1 代理進口物資結(jié)算單,一、代理進口業(yè)務(wù)概述,對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點：,(2) 代理進口所發(fā)生的費用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費用，包括海運費、保險費、銀行手續(xù)費(通常按進口發(fā)票金額的一定比例收取)、代理手續(xù)費等。受托方承擔(dān)發(fā)生的間接費用包括開證費、電訊費等。,(3) 受托方的代理開支及盈利情況通過向委托方收取的手續(xù)費來反映，手續(xù)費一般為CIF價格的1%3%。代理方收取的代理手續(xù)費應(yīng)按5%的稅率交納營業(yè)稅。,一、代理進口業(yè)務(wù)概述,對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點：,(4) 受托方不承擔(dān)進口盈虧，外方支付的傭金、賠款等全部退還委托方。,(5) 代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費由委托方承擔(dān)。,二、代理進口業(yè)務(wù)的會計核算,在進口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：,(1) 收到委托單位預(yù)付款時。 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款,(2) 收到銀行轉(zhuǎn)來的進口單據(jù)，審單無誤后對外支付代理進口商品款時。 借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款 貸：銀行存款外匯存款,(3) 支付代理進口商品的海運費、保險費時。 借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款 貸：銀行存款外匯存款,二、代理進口業(yè)務(wù)的會計核算,在進口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：,(4) 進口報關(guān)，計算確定并繳納代理進口商品的進口稅金時。 借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交關(guān)稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交關(guān)稅 貸：銀行存款,二、代理進口業(yè)務(wù)的會計核算,在進口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：,(5) 支付應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)的銀行手續(xù)費時。 借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,(6) 支付應(yīng)由受托方承擔(dān)的銀行手續(xù)費時。 借：財務(wù)費用手續(xù)費 貸