案例二長期股權(quán)投資.ppt

企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在合并日應(yīng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買日購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。 其他方式形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實際支付的購買價款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值、合同或協(xié)議約定的價值等作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,成本法下，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認投資收益，其他情況下不確認投資收益。 權(quán)益法下，投資單位按照享有的被投資單位凈利潤的份額確認投資收益，收到的現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投資賬面價值。,雅戈爾簡介,長期股權(quán)投資在分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展等方面起到了重要的作用，同時，它也是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分以及企業(yè)利潤的重要來源。 我們以浙江寧波雅戈爾集團股份有限公司為例，分析其對長期股權(quán)投資的核算，說明長期股權(quán)投資核算對上市公司業(yè)績的影響。,雅戈爾簡介,雅戈爾（600177）于1998年11月在上海證券交易所掛牌上市。上市后，雅戈爾公司在主營服裝制造的基礎(chǔ)上不斷擴大其經(jīng)營范圍，并在各個行業(yè)和領(lǐng)域進行了一系列參股和投資活動。,雅戈爾公司的典型特點,雅戈爾是我國上市公司中擁有長期股權(quán)投資金額較大的企業(yè)之一，在2009年年報中，雅戈爾所擁有的長期股權(quán)投資為1 341 553 987.82元，占其總資產(chǎn)的比例為3.20%。 公司持有的長期股權(quán)投資種類很多，涉及長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)也很多，包括長期股權(quán)投資的新增與處置、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、長期股權(quán)投資的重分類、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換等等。,初始計量對雅戈爾公司的影響,2009年，雅戈爾從關(guān)聯(lián)方寧波市鄞州新華投資有限公司和寧波盛達發(fā)展公司分別收購了寧波市鄞州雅戈爾貴賓樓酒店有限公司90%和10%的股權(quán)，從而形成對其控制。由此可見，公司對寧波市鄞州雅戈爾貴賓樓酒店有限公司的合并形成了企業(yè)的長期股權(quán)投資。具體情況見下表,初始計量對雅戈爾公司的影響,借：長期股權(quán)投資 500 000 貸：銀行存款 159 024.51 資本公積股本溢價 340 975.49 借：管理費用等科目（合并發(fā)生的初始直接費用） 貸：銀行存款等科目,初始計量對雅戈爾公司的影響,由上述會計處理我們可知，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，除合并時發(fā)生的初始直接費用外，其初始計量不會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，支付的非貨幣性資產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)銷，不確認處置損益。 相反，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量則會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。,通過其他方式新增的長期股權(quán)投資,通過其他方式新增的長期股權(quán)投資,會計處理： 借：長期股權(quán)投資 455 826 458.11 貸：支付的對價及相關(guān)稅費 455 826 458.11 資本公積、營業(yè)外收入等,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇,在實務(wù)中，判斷控制、共同控制和重大影響，一般以直接或間接擁有被投資單位表決權(quán)股份的比例進行確定。 一般的，擁有被投資單位50%以上表決權(quán)股份的為控制，被投資單位為子公司，采用成本法核算；擁有20%50%表決權(quán)股份的為共同控制或重大影響，采用權(quán)益法核算；低于20%且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 在特殊情況下，判斷是否對被投資單位具有重大影響時，還要考慮其他的因素。,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇,2009年雅戈爾公司部分長期股權(quán)投資情況,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇,從上表可以看出，雅戈爾公司2009年持有的宜科科技表決權(quán)股票比例僅為12.84%，低于采用權(quán)益法核算的最低表決權(quán)比例20%，卻仍采用權(quán)益法進行核算，而企業(yè)對其他三家表決權(quán)比例高于宜科科技的公司卻采用成本法核算，其中的原因又是什么呢？,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇,在實務(wù)中，投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份比例低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認為對被投資單位具有重大影響： （1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。 （2）參與被投資單位的政策制定過程。 （3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 （4）向被投資單位派出管理人員。 （5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇,雅戈爾公司提供的2009年度財務(wù)報表披露，雅戈爾公司的兩位董事在寧波宜科科技實業(yè)股份有限公司中擔(dān)任董事，這就符合了上述第一條的要求，故雅戈爾將持有的宜科科技的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是合理的。,長期股權(quán)投資持有收益的確認,2009年按成本法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益 單位：元,長期股權(quán)投資持有收益的確認,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 1 814 800.00 貸：投資收益 1 814 800.00 實際收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 1 814 800.00 貸：應(yīng)收股利 1 814 800.00,長期股權(quán)投資持有收益的確認,2009年按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益 單位：元,長期股權(quán)投資持有收益的確認,雅戈爾公司應(yīng)進行如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資 2 683 363.41 貸：投資收益損益調(diào)整 2 683 363.41 借：應(yīng)收股利 11 330 565.00 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 11 330 565.00,長期股權(quán)投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響,當(dāng)某項資產(chǎn)不再符合長期股權(quán)投資的核算要求時，應(yīng)將其作為其他資產(chǎn)進行核算，不再作為長期股權(quán)投資核算。對長期股權(quán)投資的重分類應(yīng)作為會計政策變更處理。 雅戈爾公司2008、2009年持有的部分上市公司股權(quán)情況,長期股權(quán)投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響,根據(jù)財會20098號財政部關(guān)于印發(fā)的通知（簡稱解釋3號），企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第22 號金融工具確認和計量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,長期股權(quán)投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響,雅戈爾公司所持有的寧波銀行以及廣博股份的股票，由2008年作為長期股權(quán)投資核算改為2009年的作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 由于公司分別持有廣博股份和寧波銀行的限售股股票，原按成本法在長期股權(quán)投資核算，2009年度根據(jù)“解釋3號”進行了追溯調(diào)整，進而導(dǎo)致雅戈爾2008年合并報表產(chǎn)生如下變化。,長期股權(quán)投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響,由于2009年對長期股權(quán)投資的重分類造成企業(yè)當(dāng)期期初長期股權(quán)投資調(diào)減191382000.00元，占當(dāng)期期初長期股權(quán)投資總金額901183639.30元的21.24%。,長期股權(quán)投資的處置及其影響,處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)該在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)出條件時予以確認，計入處置當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認但未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。 采用權(quán)益法合算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將原計入資本公積項目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。,長期股權(quán)投資的處置及其影響,由雅戈爾2009年度財務(wù)報告可知，當(dāng)期處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益金額為452 520.83元。,雅戈爾公司2009年處置長期股權(quán)投資情況 單位：元,長期股權(quán)投資的處置及其影響,由于對雅戈爾長期股權(quán)投資均使用成本法核算，故應(yīng)進行如下會計處理： 借：銀行存款 7 261 428.83 貸：長期股權(quán)投資 6 808 908.00 投資收益 452 520.83,長期股權(quán)投資的處置及其影響,成本法下，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認投資收益，其他情況下不確認投資收益。 權(quán)益法下，