淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的合理接軌.doc

山東英才學(xué)院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）題目：淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的合理接軌 學(xué)生姓名 劉娟 學(xué) 院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 學(xué) 號(hào) 201101050134 指導(dǎo)教師 楊虹偉 2015年5月18日畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所提交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品成果。對(duì)本研究做出過(guò)重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明并表示了謝意。 論文作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)省級(jí)優(yōu)秀學(xué)士學(xué)位論文評(píng)選機(jī)構(gòu)將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于1、保密，在_年解密后適用本授權(quán)書。2、不保密。（請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“”）論文作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日目 錄摘 要iabstractii一、引言1二、研究的理論基礎(chǔ)1（一）相關(guān)概念的定義1（二）會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系11.會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系22.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系2（三）稅會(huì)關(guān)系模式類型3（四）我國(guó)會(huì)計(jì)制度與所得稅法模式的發(fā)展歷程41.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅會(huì)統(tǒng)一階段42.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅會(huì)分離階段4三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析5（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異51.資產(chǎn)類差異52.收入類差異73.成本類差異7 （二）差異產(chǎn)生的外部因素7 （三）差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析81. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同82.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定機(jī)構(gòu)不同83.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循的原則和基礎(chǔ)不同84.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同8四、差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析。9 （一）我國(guó)上市公司稅會(huì)差異的實(shí)證分析91.“會(huì)稅”差異的公式設(shè)定92.樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源93.數(shù)據(jù)結(jié)果分析9 (二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性101.差異過(guò)大會(huì)導(dǎo)致稅收的損失112.差異過(guò)大會(huì)增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低113.差異過(guò)大會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)虛假信息114.差異過(guò)大會(huì)增加納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使征、納稅雙方起爭(zhēng)執(zhí)115.差異過(guò)大會(huì)影響政府的權(quán)威性12 (三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性121.發(fā)展過(guò)程中的相輔相成性122.服務(wù)對(duì)象的內(nèi)在一致性123.觀念上的相通性12五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法13 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則131. 合理性原則132. 成本效益原則133. 實(shí)用性原則134.嚴(yán)謹(jǐn)性原則13 (二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議141.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作142.增加會(huì)計(jì)信息的披露143.稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的束縛144.建議制定部門進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異145.參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，降低隱藏收入156.在制定過(guò)程中應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡157.規(guī)范納稅調(diào)整行為158.提高征納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)169.強(qiáng)化監(jiān)管與控制,縮減人為差異16 （三）差異協(xié)調(diào)的具體對(duì)策161.與資產(chǎn)類有關(guān)的差異協(xié)調(diào)162.與收入類有關(guān)的差異協(xié)調(diào)163.與成本類有關(guān)的差異協(xié)調(diào)17總結(jié)18參考文獻(xiàn)19致謝21淺析準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的合理接軌 摘 要：近年來(lái)，全球一體化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化在日趨加強(qiáng)，中國(guó)已經(jīng)逐漸加快會(huì)計(jì)和稅收制度改革的步伐。在變革過(guò)程當(dāng)中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異了也越來(lái)越大, 這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和稅法體系逐漸獨(dú)立完善的必經(jīng)之路，給整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了重大影響,如何正確處理兩者之間差異的協(xié)調(diào)已成為目前亟待解決的重要問(wèn)題。本文以會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)理論為依據(jù)，分析了兩者存在差異的原因，從多角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行了全方位的分析，并利用實(shí)證分析法論證了差異存在的客觀性，闡述了過(guò)度差異帶來(lái)的不利影響，揭示二者差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性，并提出了處理會(huì)計(jì)與所得稅差異的總體思路和具體方法。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào) ireasonable convergence of accounting standards and corporate income tax law abstract: in recent years, globalization and the market economy in the increasingly strengthened, china has gradually accelerate the pace of fiscal and tax system reform. in the process of change among the differences between accounting standards and tax law also growing up, which is chinas accounting standards and tax system gradually independent sound only way, to the whole economic development has brought great impact, how to deal properly reconcile the differences between the two has become an important issue to be solved now. in this paper, the theory of accounting and tax law as the basis to analyze the reasons for the differences between the two, from different angles and differences in accounting standards for business enterprises income tax law a full range of analysis, and the use of empirical analysis demonstrates the existence of differences objectivity, describes the adverse effects caused by the excessive differences, reveal both the necessity and feasibility of coordinated differences, and puts forward the general ideas and specific approach to accounting and tax differences.keywords: corporate accounting standards; corporate income tax law; difference; coordinationii一、引言從古至今，會(huì)計(jì)與稅收一直都是相互聯(lián)系的，它們始終緊扣其發(fā)展歷程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到彼此分開，再到兩者共同發(fā)展，然后直到今天為止根據(jù)兩者本身規(guī)律發(fā)展完善的過(guò)程。企業(yè)作為在市場(chǎng)環(huán)境中的主要參與者，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，向企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者囊括管理層、投資者等提供確保真實(shí)完整可靠，可供決策的財(cái)務(wù)報(bào)告。在日常的企業(yè)活動(dòng)中，企業(yè)不僅要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理交易事項(xiàng)，還要按照稅法的規(guī)定擔(dān)負(fù)起納稅義務(wù)。近年來(lái)，全球一體化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化在日趨增強(qiáng)，中國(guó)已經(jīng)逐漸加快會(huì)計(jì)和稅收制度的改革。我們的會(huì)計(jì)和稅收體系正逐步與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(gaap)和國(guó)際稅收慣例接軌。2006年財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日在國(guó)內(nèi)上市公司開始執(zhí)行，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南，2014年，又相繼頒布了三項(xiàng)具體準(zhǔn)則。2007年頒布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起施行。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法加強(qiáng)了稅收征管部門和會(huì)計(jì)政策制定機(jī)關(guān)之間的溝通交流，完善了會(huì)計(jì)核算和稅收管理等方面的規(guī)定。新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，影響了公司的投資策略，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，從一定程度上讓社會(huì)資源分配結(jié)構(gòu)更加完善，另外，此優(yōu)惠政策還促進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并讓它呈現(xiàn)穩(wěn)步快速增長(zhǎng)的狀態(tài)。然而，由于企業(yè)和國(guó)家所謀求目標(biāo)的本質(zhì)差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異。面對(duì)變化莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)于企業(yè)而言，要求會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)它的敏捷靈巧性；但是政府要求企業(yè)必須履行納稅的義務(wù)，因而稅法具有強(qiáng)制性。兩者之間的差別，使會(huì)計(jì)和所得稅法也有所互異，為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，協(xié)調(diào)兩者就顯得十分必要。在此基礎(chǔ)上，下文將結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)家環(huán)境，對(duì)兩者的差異和合理接軌，展開更深層次的探索。二、研究的理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念的定義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件。它的使用范圍主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的便是利用一整套的會(huì)計(jì)體系方法, 向管理者和投資者等提供企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，來(lái)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要，讓他們及時(shí)了解與企業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)成果等情況。稅收法規(guī)是國(guó)家憑借其政治權(quán)利，無(wú)償取得財(cái)政收入所依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范的總稱。企業(yè)所得稅法是指由全國(guó)人大制定的用來(lái)調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（二）會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系1.會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。從宏觀和微觀層次來(lái)看，會(huì)計(jì)是屬于微觀層面上的管理工作，它為稅收征收管理工作提供會(huì)計(jì)信息支撐，是稅收的微觀基礎(chǔ)。稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收是政府依據(jù)政治權(quán)力取得財(cái)政收入的一種重要手段，征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要，對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行合理配置。作為經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)重要方面,會(huì)計(jì)與稅收二者之間的關(guān)系既彼此影響又相互獨(dú)立。相比之下，會(huì)計(jì)是基于微觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，而稅收是基于宏觀層面來(lái)影響微觀領(lǐng)域。會(huì)計(jì)與整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)有很大的關(guān)聯(lián)；而稅收對(duì)企業(yè)實(shí)行征收管理是立足于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的需求。稅收工作的開展以會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)為依托，同時(shí)稅收法規(guī)又影響會(huì)計(jì)規(guī)范的制定。具體關(guān)系見下圖2-1： 圖2-1會(huì)計(jì)與稅收規(guī)范的關(guān)系圖 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系由會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系來(lái)確定，兩者不僅有差別，而且也有緊密的關(guān)聯(lián)。區(qū)別具體見表2-1 表2-1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的區(qū)別項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)目標(biāo)準(zhǔn)確、完整和可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息確保國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序，促進(jìn)資源的合理配置基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提有:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量稅法要求納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)如實(shí)自主申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查制定機(jī)關(guān)財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法制定并頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法由全國(guó)人大制定并頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間也存在著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息是稅收工作基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定同時(shí)受稅法的影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由會(huì)計(jì)規(guī)范確保的，稅法目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞有關(guān)，另外，稅法在計(jì)量尺度以及數(shù)量方面均作了嚴(yán)格的規(guī)定，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)也必須遵照稅法的安排。（三）稅會(huì)關(guān)系模式類型由于世界各國(guó)歷史發(fā)展淵源不同，所以各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)、歷史文化以及社會(huì)環(huán)境肯定是存在差別的，因此，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系模式也會(huì)有所區(qū)別?？v觀國(guó)內(nèi)外眾多的專家學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的研究以及各國(guó)對(duì)稅會(huì)關(guān)系模式的實(shí)踐，兩者的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會(huì)模式即稅會(huì)統(tǒng)一模式，二是兩者分離且各自自行發(fā)展的稅會(huì)模式即稅會(huì)分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即稅會(huì)混合模式。英、美等資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家采用稅會(huì)分離模式，因?yàn)樗麄儗?shí)行的是自由市場(chǎng)的資本主義經(jīng)濟(jì)體制,政府較少干涉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)進(jìn)行股權(quán)性融資,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由民間社會(huì)組織決定,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的多樣靈活性。財(cái)務(wù)報(bào)表編制目標(biāo)以“決策有用觀”為主,要求能客觀真實(shí)地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息, 更多的是為企業(yè)投資者以及管理層提供會(huì)計(jì)信息，因而在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)不受稅法原則的管制。此模式下，平時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定處理，當(dāng)期末涉及有關(guān)稅的計(jì)算及納稅的時(shí)候，再按照稅法規(guī)定調(diào)整納稅。在法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平略低于英美資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，國(guó)家有計(jì)劃指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)債權(quán)性融資比例高且銀行發(fā)揮的職能較多，所以一般會(huì)采用稅會(huì)統(tǒng)一模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府制定,并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)證據(jù)的合法性。編制財(cái)務(wù)報(bào)告以“受托責(zé)任觀”為主，遵循稅法的要求，來(lái)滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅會(huì)統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要和稅法的要求相符；在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅法制度執(zhí)行，與稅法要相一致。在該模式下，會(huì)計(jì)徹底服從于稅法，確定會(huì)計(jì)制度是為繳稅服務(wù)的，企業(yè)會(huì)計(jì)要以保障國(guó)家稅收利益為目的，稅法對(duì)會(huì)計(jì)有顯著的影響。稅會(huì)混合模式，代表國(guó)家是日本。兩者不是完全分離，也不是完全統(tǒng)一的，而是兩種模式的混合型。該模式下，其中某些制度是由政府制定的。日本的公司一般都是家族企業(yè)，銀行持股比例較大，與國(guó)家壟斷資本主義的形式相類似。另外日本的證券市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，但是股票一般不對(duì)外交易，基本都是內(nèi)部交易。稅務(wù)核算通常以會(huì)計(jì)核算為準(zhǔn)，跟我們國(guó)家的模式較為接近，但也不完全一樣。三種模式各自有不同的優(yōu)勢(shì)。稅會(huì)分離模式能夠提高資源分配效率，完善資本市場(chǎng)的有效性，準(zhǔn)確公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等；稅會(huì)統(tǒng)一模式能公平地解決稅負(fù)問(wèn)題,同時(shí)能有效地降低會(huì)計(jì)核算和稅收成本,并且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)詐騙、偷稅逃稅等行為有一定的防范作用；稅會(huì)混合模式能夠滿足多方面的需要，是上述兩種模式優(yōu)勢(shì)的集合。（四）我國(guó)會(huì)計(jì)制度與所得稅法模式的發(fā)展歷程我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)兩者完全一致的過(guò)程,但最終進(jìn)入了會(huì)計(jì)與稅法漸漸分離的階段。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷進(jìn)行改革,兩者的目標(biāo)逐步發(fā)生偏離,因此會(huì)計(jì)與稅法也發(fā)生了分離。本文對(duì)此進(jìn)行總結(jié)，將我國(guó)稅會(huì)關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個(gè)階段, 即稅會(huì)統(tǒng)一階段和稅會(huì)分離階段。1.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅會(huì)統(tǒng)一階段20世紀(jì)90年代之前，我國(guó)實(shí)行的是稅會(huì)統(tǒng)一模式，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該完全服從于稅法，會(huì)計(jì)制度中的某些核算方式要跟稅法規(guī)定的計(jì)算方法一致，會(huì)計(jì)制度的確定是為繳納稅收服務(wù)的。當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行的是以公有制為基礎(chǔ)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)沒有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和利益，企業(yè)獲得的利潤(rùn)要上繳歸國(guó)家所有。稅收核算結(jié)果是根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果為依據(jù)的，所以那時(shí)的稅法和會(huì)計(jì)制度維持著高度一致性,會(huì)計(jì)與稅法在各項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)上基本是一致的,會(huì)計(jì)和稅法都服務(wù)于保障國(guó)家財(cái)政稅收這一目標(biāo)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,稅會(huì)統(tǒng)一模式滿足了當(dāng)時(shí)的需求，發(fā)揮了國(guó)家經(jīng)營(yíng)管理的職能。這種模式既給企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供了便利，又有利于國(guó)家的稅收管理，并保證了國(guó)家的財(cái)政收入, 在制度上給督促企業(yè)稅收的繳納提供了擔(dān)保和便利;也有利于制訂和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。但是這種模式桎梏了企業(yè)的自主權(quán)和活力,不利于企業(yè)積極性的施展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些條款非常僵硬,使企業(yè)的會(huì)計(jì)不能適應(yīng)繁雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,從而束縛了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的革新。2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅會(huì)分離階段20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)的改革開放的政策不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)也在如火如荼的地展開，為了滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，稅收與會(huì)計(jì)制度也在不斷的調(diào)整。92年我們國(guó)家頒布了第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。進(jìn)入21世紀(jì)后，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程不斷加劇，所以會(huì)計(jì)也越來(lái)越國(guó)際化,我國(guó)06年發(fā)布了修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。07年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與08年企業(yè)所得稅法的實(shí)施標(biāo)志著我們國(guó)家稅會(huì)分離模式已基本確定。由于會(huì)計(jì)和稅法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外它們兩個(gè)也按照自身發(fā)展規(guī)律形成了各自的理論，使會(huì)計(jì)和稅法在目標(biāo)、內(nèi)容和原則等方面存在差異。新的會(huì)計(jì)制度和稅收條例反映了稅收和會(huì)計(jì)相對(duì)孤立的原則，因此形成了我國(guó)現(xiàn)有的稅會(huì)分離模式。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異1.資產(chǎn)類差異第一，固定資產(chǎn)計(jì)量方面的差異。固定資產(chǎn)計(jì)量方面的差異包括初始計(jì)量差異和后續(xù)計(jì)量差異。而后續(xù)計(jì)量差異又包括折舊范圍的差異、折舊年限的差異和折舊方法的差異。具體差異分析見下面幾個(gè)表。 表3-1 固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法借款費(fèi)用符合資本化條件時(shí)計(jì)入存貨成本房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)才允許將借款費(fèi)用予以資本化差異分析:企業(yè)借款購(gòu)置存貨形成固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定不同 表3-2 折舊范圍的差異比較表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊，不得在稅前扣除差異分析：會(huì)計(jì)上的折舊注重實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比表3-3折舊年限的差異比較表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命除另有規(guī)定外，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限差異分析：會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會(huì)計(jì)與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額表3-4折舊方法的差異比較表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法差異分析：會(huì)計(jì)對(duì)于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。因此，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額第二，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面的差異。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面的差異包括攤銷范圍的差異、攤銷年限的差異和攤銷方法的差異。具體見下表。 表3-5 攤銷范圍的差異比較表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除差異分析：對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法可按10年攤銷在稅前扣除應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在以后轉(zhuǎn)讓、處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異表3-5 攤銷年限的差異比較表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年度無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷差異分析：會(huì)計(jì)攤銷年限為無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命，而稅法攤銷年限為法定使用壽命表3-6攤銷方法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除差異分析：會(huì)計(jì)可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法，而稅法只能采用直線法攤銷2.收入類差異第一，收入確認(rèn)方面的差異。收入確認(rèn)方面的差異見下表。 表3-7收入確認(rèn)的差異比較表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法在收入確認(rèn)時(shí)主要遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，其強(qiáng)調(diào)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移而所得稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)主要遵循的是相關(guān)法律依據(jù)和事實(shí)差異分析：對(duì)于銷售商品和提供勞務(wù)等行為的收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是在取得相關(guān)銷售憑證時(shí)3.成本類差異第一，成本費(fèi)用扣除方面的差異，見下表。 表3-8成本費(fèi)用扣除方面的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本費(fèi)用扣除時(shí)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則以及謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債和成本進(jìn)行預(yù)計(jì)和扣除加強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用發(fā)生的事實(shí)，對(duì)于可能發(fā)生的負(fù)債不予確認(rèn)，損失只有在實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的情況下才能在稅前扣除，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在稅法中不允許作為成本費(fèi)用科目扣除差異分析：對(duì)于可能發(fā)生的負(fù)債和資產(chǎn)減值等方面存在差異第二，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等扣除方面等差異，見下表。 表3-9 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等扣除方面等差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅 法企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出、職工福利費(fèi)，會(huì)計(jì)上允許全額扣除稅法上只允許部分扣除，其中規(guī)定上述支出只能扣除不超過(guò)工資薪金的2%、2.5%和14%的部分，并且工會(huì)經(jīng)費(fèi)只能在實(shí)際劃撥之后才允許扣除差異分析：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出、職工福利費(fèi)等扣除金額不同（二）差異產(chǎn)生的外部因素國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了是否存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變將會(huì)對(duì)二者有不同的要求。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)要上交給國(guó)家。當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)核算體系完全按照稅法的規(guī)定，稅法和會(huì)計(jì)制度制定的目標(biāo)要求保持高度統(tǒng)一，因此在這種情況下，兩者沒有什么區(qū)別。伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場(chǎng)已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)家和企業(yè)的利益就會(huì)有偏差，利益目標(biāo)的不同表現(xiàn)在制度制定上，于是會(huì)計(jì)與所得稅法便產(chǎn)生了差異。（三）差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析本文從目標(biāo)、遵循原則和職能方面分析了會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因。1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財(cái)政收入,規(guī)范稅收秩序,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)和稅法的不同目的，兩者對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)就會(huì)有不同的規(guī)定。比如所得稅法規(guī)定:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分,企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入免征企業(yè)所得稅等,而會(huì)計(jì)上則需要據(jù)實(shí)計(jì)算損益。目的不同是兩者產(chǎn)生差異的根本原因。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定機(jī)構(gòu)不同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月15日由財(cái)政部正式頒布，屬于部門規(guī)章和規(guī)范性文件。企業(yè)所得稅法則是由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議正式通過(guò)，屬于法律。由此可見，在法律地位上企業(yè)所得稅法要優(yōu)先于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循的原則和基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益和低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。稅法對(duì)各種費(fèi)用的扣除作了明確的規(guī)定，對(duì)收入的確認(rèn)偏重業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,而稅法要求保證國(guó)家稅收收入。這些原則的運(yùn)用也大不相同，因而使所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則孕育了差別。4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同會(huì)計(jì)記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其功能是反映和監(jiān)督。稅收是我們國(guó)家進(jìn)行資源分配的重要手段，具備籌集收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，調(diào)整分配三種功能，另外，它還具有監(jiān)督納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的功能（由會(huì)計(jì)記錄監(jiān)督）。四、差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析。會(huì)計(jì)與稅法之間的確存在不少的差異。對(duì)于企業(yè)來(lái)講, 差異變化的趨勢(shì)呈現(xiàn)何種狀態(tài)?總體差異有多少大?針對(duì)這些問(wèn)題,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性，并且對(duì)兩者進(jìn)行可行性分析。（一）我國(guó)上市公司稅會(huì)差異的實(shí)證分析研究會(huì)稅差異,首先要進(jìn)行公式設(shè)定,然后抽取一定的樣本數(shù)量,再利用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)對(duì)變量進(jìn)行分析,才會(huì)得出稅會(huì)差異的變化趨勢(shì)。1.“會(huì)稅”差異的公式設(shè)定本文以下面的公式來(lái)分析上市公司的“會(huì)稅”差異:1、應(yīng)納稅所得額=所得稅費(fèi)用/適用稅率2、稅會(huì)差異=利潤(rùn)總額-應(yīng)納稅所得額（所得稅費(fèi)用為本期母公司利潤(rùn)表上的“所得稅費(fèi)用”）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求企業(yè)公布納稅申報(bào)表,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,只能間接利用利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用進(jìn)行推算,估算應(yīng)納稅所得額。2.樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源本文選取2009年-2013年上市公司披露的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為研究樣本,稅率采用的是母公司適用稅率。為減少誤差，防止數(shù)據(jù)波動(dòng)帶來(lái)的不利影響,確?？陀^性和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,按以下幾點(diǎn)來(lái)選擇企業(yè)：(1)基本囊括所有行業(yè)和全國(guó)地區(qū)，金融行業(yè)不在其中；(2)除去每年被st的企業(yè)；（3)去除2009-2013年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來(lái)自銳思金融數(shù)據(jù)庫(kù)。3.數(shù)據(jù)結(jié)果分析分析所篩選的樣本數(shù)據(jù),有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料如下：表4-1 會(huì)計(jì)與稅法差異變動(dòng)統(tǒng)計(jì)表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2009年2010年2011年2012年2013年樣本量348348348348348平均數(shù)11,761.08 14,862.97 20,195.55 21,561.41 28,332.49 最大值264,397.40 266,404.81 340,954.57 401,101.90 532,891.29 最小值54.25 28.24 184.77 325.16 344.38 中位數(shù)4,140.93 5,930.55 6,864.24 7,760.94 10,149.70 偏度6.10 5.38 4.59 4.98 5.16 峰度43.50 34.62 24.45 30.62 32.80 標(biāo)準(zhǔn)差29,112.19 30,522.07 41,429.48 43,697.96 58,603.72 從表4-1中可以明顯看出,以2009年“會(huì)稅差異”的平均數(shù)11761.08萬(wàn)元為基數(shù),2010年差異增長(zhǎng)了26.37%；2011年差異增長(zhǎng)了71.72%,與2010年相比增長(zhǎng)幅度較大；2012年的稅會(huì)差異雖然與2010年相比增長(zhǎng)幅度不大,但與2009年相比依然增長(zhǎng)了83.32%；2013年增長(zhǎng)了140.9%，增長(zhǎng)幅度非常大。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差這點(diǎn)來(lái)看,各年樣本分布的離散度較高。從偏度和峰度的角度來(lái)看,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對(duì)平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài),這說(shuō)明從樣本整體來(lái)看,各年“會(huì)稅”差異小于均值并且偏離均值幅度大的公司較多。 圖4-1:“會(huì)稅差異”均值和中位數(shù)分布圖 圖4-1是根據(jù)表4-1中差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖4-2是會(huì)稅差異變化趨勢(shì)圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論: “會(huì)稅差異”在2009年至2013年間呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，也說(shuō)明了差異擴(kuò)大的趨勢(shì)是客觀存在的。從側(cè)面表明，自從2008年以來(lái)，執(zhí)行新準(zhǔn)則和新稅法使會(huì)稅差異不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。這從實(shí)證分析方面說(shuō)明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。近年來(lái)本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化?，F(xiàn)行稅法己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還是呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況。本節(jié)將對(duì)過(guò)度的差異帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析,來(lái)論證協(xié)調(diào)的必要性。1.差異過(guò)大會(huì)導(dǎo)致稅收的損失我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法在會(huì)計(jì)處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體, 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)首先會(huì)考慮自身的利益,必然會(huì)在會(huì)計(jì)與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會(huì),這就會(huì)直接造成納稅收入流失。另外，在制度層面上，它們沒有進(jìn)行有效果的接軌；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時(shí)提供了偷、避稅的理由與途徑。2.差異過(guò)大會(huì)增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法屬于同一經(jīng)濟(jì)范疇,具有內(nèi)在的同一性,兩者過(guò)度分離難免會(huì)造成效力損失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面:會(huì)計(jì)與所得稅法之間的差異使納稅人對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，差異形成的工作難度的加大是很明顯的,可能會(huì)使會(huì)計(jì)核算成本和納稅成本增加。對(duì)稅收征管部門來(lái)說(shuō)，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)還要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。面對(duì)大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要花很多時(shí)間來(lái)核對(duì)、檢查納稅申報(bào)調(diào)整數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。這種雙重的計(jì)算管理工作，不僅加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時(shí)間和難度，所以導(dǎo)致稅收征管成本的增加。3.差異過(guò)大會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)虛假信息財(cái)務(wù)報(bào)告中的各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。當(dāng)管理層業(yè)績(jī)不能盡如人意時(shí),企業(yè)可能會(huì)采取弄虛作假的方式虛增利潤(rùn)以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)，做虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的例子有很多，這樣會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)很多不利影響。在會(huì)計(jì)與稅法不存在差異的情況下,虛增的收入必然要多繳納稅款,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為以及保證了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。稅法對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有制約和監(jiān)督的功能，反之，兩者之間出現(xiàn)過(guò)度分離時(shí),兩者間的牽制保護(hù)作用就會(huì)被削弱。4.差異過(guò)大會(huì)增加納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使征、納稅雙方起爭(zhēng)執(zhí)在結(jié)合國(guó)情，參考公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。然而稅法沒有做出與之配合的改革，這會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算時(shí)，得出的結(jié)果是正確的。由于所得稅法的對(duì)此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報(bào)表的填報(bào)程序復(fù)雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，兩者差異過(guò)大時(shí)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)部門對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的認(rèn)定出現(xiàn)偏差。如果與稅務(wù)部門不一致,就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，做出相應(yīng)的處罰會(huì)導(dǎo)致納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。這種結(jié)果往往會(huì)引起征、納稅雙方之間的爭(zhēng)議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。5.差異過(guò)大會(huì)影響政府的權(quán)威性。從兩者的性質(zhì)看,稅法是法律規(guī)范,具有強(qiáng)制的特征。同樣,會(huì)計(jì)制度也具備法律的性質(zhì)。兩者過(guò)分互異會(huì)敗壞法律的威嚴(yán)。例如,計(jì)提減值和加速折舊從會(huì)計(jì)利潤(rùn)的角度看是合法的,但是稅法卻不承認(rèn)。(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性1.發(fā)展過(guò)程中的相輔相成性雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收屬于兩個(gè)不同的分支,但是稅收法規(guī)的建立與發(fā)展是以會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐和改革發(fā)展為前提的。二者在發(fā)展過(guò)程中是密不可分的。若沒有會(huì)計(jì)理論體系的建立作為基礎(chǔ)，所得稅制度也就不會(huì)有良好的建立與發(fā)展。正是由于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和成熟，稅收才有了實(shí)踐的基礎(chǔ)。所得稅法的改革促進(jìn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日趨完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也促進(jìn)了所得稅法的改革，因此，在發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。2.服務(wù)對(duì)象的內(nèi)在一致性會(huì)計(jì)與稅法服務(wù)的對(duì)象從表面上看是有差異的：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為投資者、債權(quán)人等服務(wù)；稅法的直接目的是保證政府財(cái)政收入,是為國(guó)家服務(wù)的。但內(nèi)在上，它們都是為公眾服務(wù)的。財(cái)政收入服務(wù)于國(guó)家,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個(gè)社會(huì)服務(wù)，使社會(huì)資源合理分配，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要滿足企業(yè)的需要，還要滿足社會(huì)公眾的需要，使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的狀況有所了解,使整個(gè)社會(huì)保持信息暢通,資源分配趨于合理?？傊?兩者最終都使經(jīng)濟(jì)得以平穩(wěn)和高效運(yùn)行。3.觀念上的相通性由于兩者最終服務(wù)對(duì)象上的內(nèi)在一致性,導(dǎo)致兩者所運(yùn)用的基本觀念也是相通的。會(huì)計(jì)要真實(shí)客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)遵從資本保全制度,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從整體來(lái)看,不管二者的差異有多大,本質(zhì)上的觀念是相同的。無(wú)論二者雙方誰(shuí)向誰(shuí)貼近都只是選擇性的問(wèn)題,二者真正的內(nèi)在觀念是相通的，這樣就使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法本文第四部分以上市公司的實(shí)證分析為基礎(chǔ)表明了我國(guó)的“稅會(huì)差異”已經(jīng)在擴(kuò)大，并論證了我國(guó)“稅會(huì)差異”協(xié)調(diào)的可行性。這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡(jiǎn)單的調(diào)和，不能把稅會(huì)差異看成一種“弊端”加以消除,刻意讓它一致?？偠灾?會(huì)計(jì)和稅法應(yīng)該堅(jiān)持相互學(xué)習(xí)的原則,使自己變得更加完美,從而實(shí)共贏的局面。（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 1. 合理性原則 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實(shí)際和整體出發(fā), 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處,在充分考慮整個(gè)制度層面的基礎(chǔ)上,尋求可協(xié)作的方面?？傊?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實(shí),考慮合理性原則，降低差異造成的負(fù)面影響。2. 成本效益原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在協(xié)調(diào)時(shí)要遵循成本效益原則。成本效益原則就是由信息產(chǎn)生的效益,應(yīng)超過(guò)產(chǎn)生信息所付出的成本。然而,效益和成本的評(píng)價(jià),實(shí)質(zhì)上是一種判斷過(guò)程。協(xié)調(diào)付出的成本,既包括相關(guān)制度修改后實(shí)行的成本,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。兩者的差異協(xié)調(diào)是針對(duì)兩個(gè)體系的一個(gè)博弈過(guò)程。在調(diào)整過(guò)程中, 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。唯有付出的成本低于協(xié)調(diào)收益時(shí),協(xié)調(diào)才是有意義的。3. 實(shí)用性原則 盡管會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作是一個(gè)有關(guān)理論的問(wèn)題，但同時(shí)在日常工作中也涉及到具體的實(shí)務(wù)操作。在討論二者協(xié)作問(wèn)題時(shí)，要從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。俗語(yǔ)說(shuō)，實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐的,但也要用實(shí)踐來(lái)驗(yàn)證,也只有經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證的理論才能得到提升。所以,探討二者協(xié)作的問(wèn)題時(shí),實(shí)用性也是要加以酌量的。4.嚴(yán)謹(jǐn)性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法具有穩(wěn)定和權(quán)威的性質(zhì),制定過(guò)程是一項(xiàng)嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?不能隨便進(jìn)行修改。關(guān)于兩者的協(xié)作,會(huì)計(jì)制度或企業(yè)所得稅法在修改時(shí),一定要秉著審慎和嚴(yán)密的態(tài)度,經(jīng)過(guò)縝密剖析和論證,再進(jìn)行修改,來(lái)保證兩者的權(quán)威性、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的，而所得稅法由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定發(fā)布的。由于兩個(gè)制定部門的具體目標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但是兩個(gè)部門在根本目標(biāo)上是一致的，所以在制定的過(guò)程中，加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合是很有必要的。加強(qiáng)兩個(gè)部門的合作，可以減輕法規(guī)實(shí)施的難度，同時(shí)也能減少效率損耗，提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)作的有效性。2.增加會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該增加會(huì)計(jì)信息的披露,以便使會(huì)計(jì)信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露，有利于報(bào)表使用者對(duì)其需要的信息有更加深入的認(rèn)識(shí)，也容易提高稅務(wù)機(jī)關(guān)審核速率。在某些己經(jīng)有的準(zhǔn)則中增加有關(guān)稅務(wù)信息條款的披露,尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露,來(lái)降低稅務(wù)信息獲取的成本,提高征管效率，這對(duì)稅收征管很有幫助,同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展也很有利。3.稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的束縛會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給折舊年限和方法更多的選擇性。對(duì)于企業(yè)而言,固定資產(chǎn)的實(shí)物與無(wú)形磨損都在增加,主要是因?yàn)橛鷣?lái)愈激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步,所以企業(yè)一般會(huì)選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法來(lái)進(jìn)行資本保全。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的多項(xiàng)選擇性來(lái)達(dá)到偷漏稅等目的,所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇上加以限制。但是,限制也會(huì)帶來(lái)一些不利的影響。4.建議制定部門進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異財(cái)政部和全國(guó)人大在進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異時(shí)，不僅要吸取國(guó)外優(yōu)秀的做法,研究稅法向會(huì)計(jì)制度靠攏的具體協(xié)調(diào)方法，也要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上,適當(dāng)考慮稅法的要求,采取相互協(xié)調(diào)的方式來(lái)盡可能地減少差異。第一,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主動(dòng)與稅收法規(guī)靠攏。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然經(jīng)過(guò)不斷的修改,但其本身仍存在不足的地方,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。缺失的地方,在符合理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作的前提下,事先與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互溝通,盡量與稅法進(jìn)行協(xié)作,防止以后形成不必要的差異,造成效率損失和資源浪費(fèi)。第二，完善所得稅法,主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)作。稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。一般而言, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為先行,其理論較為完善。利用所得稅法處理事項(xiàng)時(shí),可以參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的稅收目的,遵循差異最小原則。在不斷的對(duì)稅法進(jìn)行完善的過(guò)程中，可以適當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，來(lái)縮小兩者的差異。第三, 在實(shí)際操作中，兩者的協(xié)作可以因事而異，根據(jù)不同的差異采取不一樣的方式。關(guān)于經(jīng)常性收入等差異,會(huì)計(jì)上比較標(biāo)準(zhǔn),稅法應(yīng)主動(dòng)與之進(jìn)行協(xié)調(diào),對(duì)稅法進(jìn)行優(yōu)化。運(yùn)用稅收法規(guī)處理比較頻繁的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理應(yīng)與之靠攏,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。對(duì)新興和不確定的業(yè)務(wù),在未制定前,有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作,盡可能減少差異。5.參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，降低隱藏收入?yún)⒖纪鈬?guó)的經(jīng)驗(yàn)，將附加福利計(jì)入個(gè)人收入中，來(lái)降低隱藏的收入。這個(gè)方法可以約束管理層職位消費(fèi)需求，使稅收適當(dāng)有效的增加，完善稅收和公司的管理體系，這樣既完善了企業(yè)環(huán)境結(jié)構(gòu)又減少了調(diào)整項(xiàng)目。6.在制定過(guò)程中應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡目前在二者的制定過(guò)程中，一直以政府為主導(dǎo)，聘請(qǐng)的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過(guò)程中很少相互交流，也沒有向社會(huì)大眾征集意見的程序流程。作為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機(jī)會(huì)參與相關(guān)制度的制定，主要市場(chǎng)主體的缺失可能使相關(guān)政策在實(shí)際操作中，產(chǎn)生很多問(wèn)題。一項(xiàng)合理政策的出臺(tái)是基于理論界、實(shí)務(wù)界以及制定部門多方參與來(lái)實(shí)現(xiàn)的。為了確保二者的協(xié)調(diào)過(guò)程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行綜合性的考慮。借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開討論兩者的具體內(nèi)容并組織評(píng)審。評(píng)審委員會(huì)主要由企業(yè)代表和各方面的專家學(xué)者組成,評(píng)委會(huì)擁有否決權(quán),在制定的最初時(shí)段，就使相關(guān)法規(guī)具備博弈的互動(dòng)性,具體流程參照下圖5-1。另外，還可以通過(guò)問(wèn)卷等形式來(lái)征集大眾的建議，然后制定出更加科學(xué)有用的規(guī)范。 圖5-1反復(fù)博弈過(guò)程7.規(guī)范納稅調(diào)整行為征納稅雙方都應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到進(jìn)行納稅調(diào)整是必須的，重視保衛(wèi)稅法的威嚴(yán)。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素展開計(jì)量和報(bào)告，當(dāng)計(jì)量尺度與稅法不一致時(shí)，不允許調(diào)整賬簿和報(bào)表中的有關(guān)金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí).以計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為依據(jù)，加減調(diào)整項(xiàng)目后，得到應(yīng)稅所得額，然后再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。8.提高征納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)納稅人和征稅人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行正確了解和掌控.它是保證企業(yè)和稅務(wù)協(xié)調(diào)工作的前提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理非常靈活，為企業(yè)提供較多能夠選擇的處理方法，但也容易使企業(yè)會(huì)計(jì)工作變得混亂。此外，一些企業(yè)沒有納稅意識(shí)，可能會(huì)鉆法律漏洞逃避稅款，這種情況下，稅收征管的難度和稅收成本也會(huì)因此增加。不管對(duì)于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。9.強(qiáng)化監(jiān)管與控制,縮減人為差異企業(yè)的會(huì)計(jì)在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離,二者的差異會(huì)帶來(lái)摩擦和協(xié)調(diào)成本,并增加會(huì)計(jì)核算的工作量,一個(gè)理性的會(huì)計(jì)工作者是不愿意看到這種情況發(fā)生的。一些上市公司往往會(huì)通過(guò)某些操作以達(dá)到逃稅避稅等目的。對(duì)于這些人為的差異,需要多方面的監(jiān)管加以約束,這些監(jiān)管措施包括加強(qiáng)公司的內(nèi)外部審計(jì),完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控,以及加強(qiáng)證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等等,把那些人為的差異縮小到最低程度。（三）差異協(xié)調(diào)的具體對(duì)策1.與資產(chǎn)類有關(guān)的差異協(xié)調(diào)第一，固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要小于稅法的入賬價(jià)值，兩者對(duì)于初始成本的規(guī)定不一致，而后各期所產(chǎn)生的差異都要進(jìn)行調(diào)整，工作會(huì)非常繁重，所以，我建議采用租賃起始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較小者。稅法延遲會(huì)計(jì)改革造成企業(yè)在借款構(gòu)建資產(chǎn)的初始計(jì)量方面的差異，所得稅法可借鑒會(huì)計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大可以資本化的范圍，減少二者在這方面的差異，實(shí)現(xiàn)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。第二，折舊方面差異的協(xié)調(diào)。在資產(chǎn)折舊范圍方面，我建議所得稅法應(yīng)增加折舊范圍的選擇性，停止使用的固定資產(chǎn)折舊容許稅前扣除。對(duì)于折舊方法和折舊年限，所得稅法應(yīng)解除對(duì)折舊年限的約束以及允許使用加速折舊法。2.與收入類有關(guān)的差異協(xié)調(diào)第一，確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)。所得稅法應(yīng)參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)適度遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。另一方面，在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)人員可以加強(qiáng)收入確認(rèn)條件和時(shí)間的檢驗(yàn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的判斷是否客觀依據(jù)，符合法定條件來(lái)進(jìn)行判別。第二，分期收款銷售產(chǎn)品協(xié)調(diào)。分期收款銷售產(chǎn)品差異，主要體現(xiàn)在合