營改增甲供材施工合同.doc

-精選公文范文-營改增甲供材施工合同 篇一：“甲供材”在“營改增”前后有哪些影響？“甲供材”在“營改增”前后有哪些影響？ 所謂“甲供材”就是甲方提供材料。在建設(shè)工程承包中，對于甲供材這一普遍存在 的現(xiàn)象，在“營改增”前后會有完全不同的影響，需要加以注意。 所謂“甲供材”就是甲方提供材料。即在建設(shè)工程承包合同中，由甲方與乙方事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設(shè)備的一種供貨方式。 根據(jù)中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定和中華人民共和國建設(shè)工程質(zhì)量管理 條例第十四條的相關(guān)規(guī)定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是允許的。 對于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在“營改增”前后會有完全不同的影響，需要加以注 意。下面試舉例分析。 例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價(jià) 為5000萬元，其中商品砼500萬元，鋼筋500萬元，約定由房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)供應(yīng)。 營業(yè)稅下涉稅關(guān)系復(fù)雜 在現(xiàn)行營業(yè)稅條件下，甲供材跨越建筑業(yè)和貨物銷售業(yè)兩大行業(yè)，涉及增值稅、營業(yè)稅兩 大領(lǐng)域，涉稅關(guān)系復(fù)雜，容易讓人產(chǎn)生困惑。 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè) 勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在 內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”可知，除裝飾工程之外的其他建筑業(yè)勞務(wù)所用的 原材料、其他物資和動力不論甲方提供還是乙方提供，價(jià)款要全部計(jì)入到營業(yè)額中繳納營業(yè) 稅，而工程所用的設(shè)備，乙方提供的要計(jì)入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，甲方提供的則不用包含在營 業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中。 涉稅關(guān)系較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面 第一，發(fā)票開具問題。依據(jù)上例甲方提供商品砼和鋼筋，則甲方需要取得500萬元的商 品砼、500萬元的鋼筋增值稅普通發(fā)票和4000萬元的建筑業(yè)發(fā)票。只要涉及甲供材甲方就 要取得兩種類別的發(fā)票，根據(jù)這兩種不同發(fā)票入賬，計(jì)入開發(fā)成本。 第二，稅款繳納問題。商品砼和鋼筋雖然是甲方采購，乙方只是利用甲方采購的商品砼 和鋼筋提供建筑業(yè)勞務(wù)，但根據(jù)上述營業(yè)稅規(guī)定，乙方營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為 5000萬元 ，乙方需要繳納營業(yè)稅150萬元，并且稅款的繳納主體只能是乙方。 第三，稅款負(fù)擔(dān)問題。乙方繳納了甲供的商品砼和鋼筋的營業(yè)稅稅款30萬元。這讓一 些人不理解，認(rèn)為不合理 商品砼和鋼筋并非乙方采購卻要乙方繳納相應(yīng)的稅款。其 實(shí)稅款的繳納者并不意味著就是稅款的負(fù)擔(dān)者。根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，一個(gè)單位工程價(jià) 款是由分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金5部分組成。從工程造價(jià) 過程看，不管是誰提供了工程材料，其價(jià)款都要全部計(jì)入到分部分項(xiàng)工程費(fèi)中，構(gòu)成工程實(shí) 體，再加上非實(shí)體的措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和規(guī)費(fèi)，這四項(xiàng)一起構(gòu)成稅金的取費(fèi)基礎(chǔ)從而 計(jì)取稅金，所以可得出甲供材的這部分稅金已經(jīng)包含在承包工程的合同價(jià)款中由乙方計(jì)取了 營業(yè)稅及其附加。即這部分稅款最終是由甲方承擔(dān)的。 第四，材料和設(shè)備、裝飾勞務(wù)和其他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)分。相對于甲供材，由于甲供設(shè)備 不需要繳納營業(yè)稅，所以材料和設(shè)備的區(qū)分就變得尤為關(guān)鍵。雖然各省級地稅機(jī)關(guān)大都出臺 了設(shè)備清單 文件、目錄等，但實(shí)際中情況復(fù)雜多變，設(shè)備和材料的準(zhǔn)確劃分并不容易，極 易引起稅企爭議，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣由于裝飾勞務(wù)中清包工作業(yè)的情況下，其營業(yè)稅計(jì)稅 依據(jù)中也不包含甲供材部分的價(jià)款，所以一些人就混淆裝飾勞務(wù)與其他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)別， 以逃避稅款，這同樣會給企業(yè)帶來很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 綜上營業(yè)稅下甲供材涉稅關(guān)系復(fù)雜，要求企業(yè)熟知政策，做好日常的基礎(chǔ)工作，防范稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 “營改增”后稅款抵扣要考慮周詳 自2012年1月1日上海市率先試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增以來，至今已在全 部的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面推開。目前“營改增”正處于 繼續(xù)推進(jìn)、擴(kuò)圍階段，多檔稅率并存，計(jì)有17%、13%、11%、6%稅率和3%征收率五檔。 建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)可能為11%。 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全部改為增值稅后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是同一個(gè)稅種 增值稅，營業(yè)稅條件下稅務(wù)處理的 涉稅難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)將全部消除。但與房地產(chǎn)、建筑業(yè) 相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對應(yīng)的稅率不同就會有完全不同的 抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下兩點(diǎn)。 第一，誰采購?誰抵扣?由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購誰將享受 稅款抵扣的好處。但在建筑市場中甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢的地位，或可導(dǎo)致甲方將易 于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來采購，而將難于取得發(fā)票的砂、土、 石料等交由乙方采購。這樣對甲乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大的影響。所以營改增后要解決好誰 采購、誰抵扣的問題。 第二，如何抵扣?雖然誰采購誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低。 假定建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率都定為11%。那么采購17%、13%稅率的貨物、勞務(wù)， 將獲得6%、2%稅差收益;采購6%稅率、3%征收率的貨物、勞務(wù)，將損失5%、8%稅差; 采購11%稅率的貨物、勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù)材料、勞務(wù)的類 別、分 類管理、分別采取政策。仍以上例，鋼筋的稅率為17%，鋼筋的可抵扣稅款為85 萬，商品砼的征收率為3%，商品砼的可抵扣稅款為15萬元。 假定商品砼按簡易辦法征收，按照財(cái)稅201457號文財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡 并增值稅征收率政策的通知和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文國家稅務(wù)總局關(guān)于 簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告的規(guī)定商品砼征收率3%，全部由甲方采購，則甲方可 直接抵扣稅款100萬元。 如果甲方?jīng)Q定只采購鋼筋，商品砼交由乙方采購，則甲方可抵扣的稅款為：甲自采鋼筋 的稅款和乙方開來的商品砼部分的建筑業(yè)11%稅率的稅款：140萬元，這 樣甲方可多抵扣40萬元。同樣道理，對于鋼筋乙方采購，乙方將獲得30萬元500 稅差，而乙方采購商品砼則乙方將損失40萬元500稅差。哪方采 購、采購何種貨品涉及到實(shí)實(shí)在在的利益，所以“營改增”后雙方需要在商務(wù)談判、合同簽 訂等過程中協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡。篇二：建筑企業(yè)營改增之“甲供材”財(cái)稅實(shí)操落地 建筑企業(yè)營改增之“甲供材”財(cái)稅實(shí)操落地 “甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財(cái)稅201636號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。 一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析 1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。 2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。” 根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是8000萬元。 “甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 根據(jù)“財(cái)稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。 按照財(cái)稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。 假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì). 案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡易計(jì)稅方法的分析江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-500）11%（111%）（600-500）17%（111%）+10011%（111%） （+） =（萬元） 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）萬元） 因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)萬元100萬元（111%）（1+17%） %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省萬元增值稅. 四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧 通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是： 1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。 2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。篇三：甲供材 營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧 “甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財(cái)稅201636號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。 一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析 1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅 201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。 2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！?根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是8000萬元。 二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 根據(jù)“財(cái)稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。 按照財(cái)稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)甲供