稅收征收管理工作的基本內(nèi)容與基本規(guī)定馮鳴.ppt

稅收征收管理工作的 基本內(nèi)容與基本規(guī)定 馮鳴,一、稅收征管工作的基本內(nèi)容,在這部分中將向大家介紹稅收征收管理工作的七項基本的工作內(nèi)容。要想更準確的了解征管工作的各項內(nèi)容，需要準確的掌握理論內(nèi)含，因此，在以下的講解中，將向大家一一介紹各項征管工作的概念，幫助大家理解稅收征管工作的基本內(nèi)容。,稅收征收管理工作的七項基本的工作內(nèi)容,（一）稅收征收管理工作的內(nèi)容 （二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容 （三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容 （四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容 （五）稅款征收制度概念與內(nèi)容 （六）稅務(wù)檢查的基本概念與內(nèi)容 （七）法律責任的概念與內(nèi)容,（一）稅收征收管理工作的內(nèi)容,1.1、概念 稅收收入是國家財政收入的主要來源，組織稅收收入是稅收基本職能之一，任何稅收制度必須通過稅收征收管理才能實現(xiàn)。具體說：通過稅務(wù)登記管理將稅源納入稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控中；通過納稅申報管理掌握納稅人涉稅資金運動情況；通過稅務(wù)檢查督促納稅人依法接受稅務(wù)機關(guān)的管理；通過為納稅人服務(wù)培養(yǎng)納稅意識，形成全社會依法納稅環(huán)境。這一系列的管理工作保證了稅收收入及時、足額入庫。因此，稅收征收管理工作是稅收工作的一個永恒的主題。,（一）稅收征收管理工作的內(nèi)容,1.2、解讀： 稅收征收管理是國家征稅機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動，是將稅收政策貫徹實施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動的總稱。這就是我們要掌握的第一個概念。,（一）稅收征收管理工作的內(nèi)容,1.3、理解： 我們應(yīng)該怎么樣理解它呢？在征收與繳納的過程中，征收方是稅務(wù)行政主體稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)是國家進行稅收征收管理的執(zhí)法主體，即稅務(wù)行政主體。它是指享有稅收行政職權(quán)，能以自已名義行使國家行政職權(quán)，做出影響行政相對人權(quán)利義務(wù)的行政行為，并能由其本身對外承擔行政法律責任的組織。繳納方，稅務(wù)行政管理行政人納稅人、扣繳義務(wù)人和其他單位。法律、法規(guī)規(guī)定，納稅人扣繳義務(wù)人和其他單位是稅務(wù)行政管理的相對人，是稅收征收管理法的遵守主體，必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定 接受稅務(wù)機關(guān)的管理。,（一）稅收征收管理工作的內(nèi)容,2、稅收征收管理的內(nèi)容 稅收征收管理，是一個很大的范疇，有著十分廣泛的內(nèi)容?；鶎佣悇?wù)機關(guān)日常大量主要的工作，就是進行稅收征收管理工作。稅收征收管理工作的內(nèi)容可從宏觀與微觀上進行理解。因時間關(guān)系，宏觀內(nèi)容我們不在這里講解了，待大家在工作崗位上自學(xué)理解。從微觀上理解主要包括：征收、管理、檢查三個方面。這三大方面直接在工作環(huán)節(jié)上具體劃分為稅務(wù)登記、帳薄憑證管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責任六個環(huán)節(jié)。它們是相互聯(lián)系、相互補充又相互制約的統(tǒng)一的有機整體。每一環(huán)節(jié)都有其具體的方式、條件、時限和嚴格的程序要求，這些將在下面的講解中了解到。(返回),（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.1.1概念 稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。為什么要進行稅務(wù)登記呢？因為通過稅務(wù)登記，可以使稅務(wù)機關(guān)了解納稅人、扣繳義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本情況，便于有效地組織稅收征收管理工作。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.1.2解讀 什么是稅務(wù)登記呢？稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的經(jīng)濟活動進行登記，并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及其他納稅人和扣繳義務(wù)人，都應(yīng)當依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記的種類包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停業(yè)和復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記等。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.1.3稅務(wù)登記證件應(yīng)當載明的內(nèi)容 辦理稅務(wù)登記就要核發(fā)稅務(wù)登記證件，稅務(wù)登記證件是納稅人接受稅務(wù)管理，承擔納稅義務(wù)和享受有關(guān)納稅權(quán)利的證明，在稅收征管工作中具有重要意義。稅務(wù)登記證件應(yīng)當載明的內(nèi)容有：納稅人名稱、統(tǒng)一代碼、法定代表人、詳細地址、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍（主營、兼營）、經(jīng)營期限和證件有效期限等。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.1.4稅務(wù)登記證件的種類及適用范圍 稅務(wù)登記證件的種類包括稅務(wù)登記征及其副本、臨時稅務(wù)登記證及其副本。稅務(wù)登記證件由縣級以上主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)。什么樣的企業(yè)發(fā)稅務(wù)登記證？什么樣企業(yè)發(fā)臨時稅務(wù)登記證，在稅務(wù)登記管理辦法中有明確規(guī)定 。對下列納稅人核發(fā)稅務(wù)登記證及副本：1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營并領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人；2、從事生產(chǎn)、經(jīng)營雖未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立的納稅人。對下列納稅人核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本：1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的；2、有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人承包費或租金的承包承租人；3、境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.1.5辦理稅務(wù)登記、發(fā)稅務(wù)登記證件的作用 辦理稅務(wù)登記、發(fā)稅務(wù)登記證件對企業(yè)或經(jīng)營者來說有什么作用呢？作用可大了： 納稅人在辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：到銀行開立賬戶；到稅務(wù)局申請減、免、退稅；申請辦理延期申報；延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；和其他有關(guān)稅務(wù)事項。 由此可以看出，稅務(wù)登記證件是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的合法通行證。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.2稅務(wù)登記的內(nèi)容 2.2.1開業(yè)稅務(wù)登記 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，包括企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自受理之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。 納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當根據(jù)不同情況向稅務(wù)機關(guān)如實提供以下證件：1、工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件；2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；3、組織機構(gòu)代碼證書；4、法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件等。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.2.2變更或注銷稅務(wù)登記 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之一前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。 在什么情況下辦理變更登記處呢？發(fā)生改變名稱、法定代表人、經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營方式、增減注冊資本金、改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行帳號、生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬等。 在什么情況下辦理注銷登記？納稅人因經(jīng)營權(quán)限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人因住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，以及納稅人依法停止履行納稅義務(wù)的。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.2.3停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 實行定期定額稅款征收方式的個體工商業(yè)戶，在工商營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)持有關(guān)證件、資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理停業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)審核確認后，批準停業(yè)。納稅人應(yīng)當于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認后辦理復(fù)業(yè)登記。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.2.4外出經(jīng)營報驗登記 外出經(jīng)營，指納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，必須持所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證件副本及填發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，稅務(wù)登記證副本、法定代表人（負責人）居民身份證，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，購買填開發(fā)票，繳納稅款并接受稅務(wù)管理。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.2.5扣繳稅款登記 對負有代扣代繳、代收代繳的單位和個人統(tǒng)稱扣繳義務(wù)人，應(yīng)當于履行扣繳義務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。什么是代扣代繳，是按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，負責對納稅人應(yīng)納稅款進行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣繳稅款，如個人所得稅由支付 應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。什么是代收代繳，是按照稅法規(guī)定 ，負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。如：受托加工單位；商業(yè)批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)銷售原油重油單位。,（二）稅務(wù)登記的概念與內(nèi)容,2.2.6稅務(wù)登記證管理 稅務(wù)登記證件管理一般包括稅務(wù)登記證的核發(fā)管理；定期或不定期的驗證、換證等。 (返回),（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.1、概念 帳薄、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一重要環(huán)節(jié)，在稅收征管中占有十分重要的地位。帳薄是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。 納稅人的經(jīng)濟收入是通過財務(wù)會計核算反映出來的，納稅人的賬簿設(shè)置是否規(guī)范，用以記帳的憑證是否合法、有效，對納稅人經(jīng)濟、應(yīng)納稅額的計算將產(chǎn)生重大影響。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2、內(nèi)容 3.2.1對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的要求 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬薄。帳薄包括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2.2對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人要求: 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建帳和辦理賬務(wù)；聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2.3對扣繳義務(wù)人的要求 扣繳義務(wù)人應(yīng)當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2.4對憑證的要求 會計核算必須根據(jù)合法有效的憑證進行賬務(wù)處理。 憑證，分為原始憑證和記賬憑證。合法的原始憑證是指套印稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章的發(fā)票、憑稅務(wù)機關(guān)批準可以不套印監(jiān)制章的專用票據(jù)和財政部門管理的行政性收費收據(jù)等。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2.5從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)會計處理辦法，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，及時報送稅務(wù)機關(guān)備案。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2.6什么是財務(wù)制度和會計制度 財務(wù)制度：是指政府管理部門對資金的獲得、使用、耗費、分配等一系列活動進行規(guī)范的總稱。包括：財務(wù)計劃和預(yù)算的編制，各項收入的管理，費用開支的范圍和標準等。 會計制度：是指政府管理部門對會計事務(wù)處理進行規(guī)范的總稱。包括：會計工作的基本原則、會計憑證的種類、格式、審核、整理、匯總的方法和程序，會計科目及核算內(nèi)容、會計賬簿的設(shè)置和要求，財產(chǎn)清查辦法、會計師報表種類、格式、編制方法等。,（三）帳薄、憑證管理的概念與內(nèi)容,3.2.7發(fā)票 發(fā)票管理也包含在賬簿、憑證的部分中，這一內(nèi)容將由我們發(fā)票管理的專門機構(gòu)負責人進行專題講解。這項工作也是我們講廣義征管工作的一項重要內(nèi)容，之所以這樣講，是因為我省現(xiàn)行征管機構(gòu)的設(shè)置中，發(fā)票管理部門是獨立于征管部門之外的一個部門，即省、市都設(shè)發(fā)票管理機構(gòu)，專門負責發(fā)票印制、發(fā)售管理等工作，可見它的重要性。 (返回),（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.1 .1概念 建立納稅人自行申報納稅制度是現(xiàn)代稅收征管的基礎(chǔ)，也是稅收征收管理的重要內(nèi)容之一。納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的內(nèi)容向稅務(wù)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責任的主要依據(jù)。是稅務(wù)機關(guān)稅收征收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度。,（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.1.2納稅申報的基本要求: 納稅人和代扣代繳、代收代繳義務(wù)人在申報期限內(nèi)有無應(yīng)稅收入和所得，是否享受減免稅，都應(yīng)依法向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的申報方式和法定的申報 期限將納稅申報表及其它納稅資料及時送達主管稅務(wù)機關(guān)。,（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.1.3申報期限 是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定納稅人、扣繳義務(wù)人，向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。 納稅人、扣繳義務(wù)人申報期限最后一天如遇公休假日的，可以順延一天。公休日指：元旦、春節(jié)、五一、十一及周六、周日。另外，經(jīng)主管部門年批準可以調(diào)整休息日的，如申報期最后一天是企業(yè)休息日的也可以順延一天。,（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2. 內(nèi)容 4.2.1 四種主要的納稅方式 目前我國主要采取四種方式，納稅人可選其一：在法定的納稅申報期內(nèi)，由納稅人自行計算、自行填開申報表，并向主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報。有條件的地方實行稅銀聯(lián)網(wǎng)，納稅人在銀行開設(shè)稅款預(yù)儲賬戶，按期提前儲入當期應(yīng)納稅款，并在法定的申報納期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機關(guān)通知銀行劃款入庫。在法定的申報期內(nèi)，納稅人持納稅申報表和有關(guān)資料以及應(yīng)付稅款等額支票，報送稅務(wù)機關(guān)；稅務(wù)機關(guān)集中報繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由國庫辦理清算。對于未在銀行開立賬戶的納稅人，可按現(xiàn)行辦法在辦理納稅申報時以現(xiàn)金結(jié)算稅款。,（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.2四種主要的申報方式。納稅申報方式，是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)后，在其申報期限內(nèi)，依照國家有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅的形式。主要采取四種方式： 直接申報。 郵寄申報 數(shù)字電文申報 其他方式。 (下一節(jié)),（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.2.1直接申報。又稱“上門申報”，是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，這是一伸傳統(tǒng)的申報方式。 (返回),（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.2.2郵寄申報。是指納人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，通過郵寄方式向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表及有關(guān)資料的方式。采用這一方式申報的，要使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑證，以寄出的郵 日期為實際申報日期。 (返回),（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.2.3數(shù)字電文申報。是指納人、扣繳義務(wù)人經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準，通過稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸（如電話、電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）等電子方式報送納稅申報表或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表及有關(guān)資料的申報方式，這是適應(yīng)信息化要求的一種快捷申報方式。采用這種方式辦理納稅申報的，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。 (返回),（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.2.4其他方式。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。定期定額稅款征收方式，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，定期對納稅人的應(yīng)納稅額進行核定，并定期進行相關(guān)稅種的稅款合并征收的一種征收方式，它主要適用于賬冊不健全，難以查清其真實生產(chǎn)經(jīng)營收入的個體工商戶。對定期定額繳納稅款的納稅人，可以適用下列二種申報納稅方式：一種是簡易申報，是指納稅人按照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額和期限繳清稅款，即視為已申報的一種方式；另一種是合并征期，是指對月納稅額較少定期定額征收的納稅人，可以實行按季度或半年合并征收稅款，并在季度終了或半年期滿之后10日內(nèi)繳納的一種方式 (返回),（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.3申報表及要求。全省統(tǒng)一的納稅申報表格式、稅款繳款書。具體填報內(nèi)容包括：稅種、稅目；應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目；計稅依據(jù)；扣除項目及標準；適用稅率或者單位稅額；應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額；應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額；稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。,（四）納稅申報制度的概念與內(nèi)容,4.2.4延期申報的管理 延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。規(guī)定延期申報的條件主要是不可抗力和財務(wù)會計處理上的特殊情況（不可抗力是指不可避免和無法抵御的自然災(zāi)害，如風、火、水、地震等自然災(zāi)害；財務(wù)會計處理上的特殊情況是指納稅人、扣繳義務(wù)人在納稅期限內(nèi)由于帳務(wù)未處理完畢，不能計算應(yīng)納稅額，如中外合作開發(fā)的項目，中外各方分別進行財務(wù)核算審計后，再計算項目年度應(yīng)納稅所得額，由于外方通常是聘請境外會計公司對其境內(nèi)外的經(jīng)營活動進行財務(wù)核算審計，有時會出現(xiàn)在納稅期限內(nèi)賬務(wù)處理未完的情況。批準其延期申報的具體期限最長不得超過三個月。已批準延期申報的納稅人每月還必須根據(jù)企業(yè)上期實際繳納稅額或主管稅務(wù)機關(guān)核定稅額預(yù)繳稅款。 (返回),（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.1概念 稅款征收是稅收征管工作的核心環(huán)節(jié)，稅款征收有廣義和狹義兩種。廣義的稅款征收，是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)確定的標準和范圍，將納稅人依法向國家繳納的稅款及時足額地繳入國庫的一系列活動的總稱。從納稅人角度看，稅款征收的過程同時也是稅款繳納的過程，是一個事情的另一個側(cè)面。狹義的稅款征收，僅指稅款繳納入庫的過程。我們這里講的稅款征收，均指廣義的稅款征收。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2內(nèi)容 5.2.1稅款征收方式。稅款征收方式是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點，征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。稅款的征收方式，按照應(yīng)納稅額計算、入庫的方式以及征收手段等標準劃分，可分為多種不同的方式。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.1.1 按應(yīng)納稅額的計算方法分類?！安閹ふ魇铡倍悇?wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的辦法。適用于財務(wù)制度健全，能正確地計算應(yīng)納稅額的單位；“查定征收”即由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以計征稅款的征收方式。一般對賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位，采用查定征收；“查驗征收”即指稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的征收方式。是對經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人的一種征收方法。它適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的課稅；“定期定額征收”即由稅務(wù)機關(guān)對一些營業(yè)額、所得額不能準確計算的納稅人（如小型工商戶）由稅務(wù)機關(guān)按期核定應(yīng)納稅額并定期實行多稅種合并征收的征收方式。適用于允許不建賬、難以查清其真實經(jīng)營收入的個體工商戶。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5,2.1.2按應(yīng)納稅稅額的繳庫渠道分類?！按鄞U、代收代繳”即扣繳義務(wù)人在向納稅人支付或收取款項時，對納稅人的應(yīng)納額依法代為扣繳或收繳的征收方式。它適用于稅源零星分散、不易控管的少數(shù)稅種的征收。如個人所得稅的代扣代繳，委托加工應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的代收代繳?！拔写鞫惪睢奔从啥悇?wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的委托代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)報的名義向納稅人征收稅款的征收方式。適用于小額零散稅源的征收。“稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)”這種征收方式主要適用于用現(xiàn)金、支票完稅的定期定額戶及臨時經(jīng)營戶稅款的征收。如稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票納稅人繳納的稅款；臨時發(fā)生納稅義務(wù)，需向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款；稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施，以拍賣或變賣所得繳納的稅款等。“其他方式”隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和征管改革的不斷推進，適用現(xiàn)代結(jié)算方式的發(fā)展，利用信息系統(tǒng)，積極推廣使用銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款，特別是我們即將開通的12366特服電話，當其職能全部開發(fā)利用后，將為納稅人提供一個方便、快捷、安全的納稅工作平臺及解決納稅事宜的快速通道。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.1.3按征收手段分類?！凹{稅人自行繳納”納稅人自行繳納有兩面二種。一是由納稅人自己計算應(yīng)納稅額，自行申報、自行繳納；二是由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額，納稅人自行申報、自行繳納。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況，調(diào)納稅額或?qū)ζ涠~進行調(diào)整?！岸悇?wù)機關(guān)強制征收”稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人采取稅收強制執(zhí)行措施，扣繳稅款或者以拍賣所得抵繳稅款。還包括對辦理稅務(wù)登記或臨時經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣和變賣所得，抵繳稅款。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.2 納稅期限。是指納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限。為了保證國家財政收入的及時入庫，各個稅種規(guī)定了納稅期限?；旧戏譃閮煞N，一種是按期納稅（多數(shù)），另一種是按次納稅（少數(shù)）如流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅）的納稅期限一般分為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅（臨時經(jīng)營者應(yīng)納的營業(yè)稅）。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清稅款。又如企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.3稅款延期繳納。納稅人、扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納、解繳稅款。同時，由于納稅人在履行納稅義務(wù)過程中可能會遇到特殊困難的客觀情況。在這種情況下，經(jīng)省地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月，同一筆稅款不得滾動審批，批準延期內(nèi)免予加收滯納金。這里所說特殊困難是指納稅人有下列之一的情形：因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受大較大影響；當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟政策和行政指令對某些納稅人的直接影響。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.4征收滯納金。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.5 減稅、免稅。減稅、免稅是一種稅收優(yōu)惠措施，是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求，對某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種稅收特別措施。目前減、免稅的形式有三種：法定減免。即在稅法中明確規(guī)定的減稅、免稅，具有穩(wěn)定性、明確性的特點。特案減免。是對個別、特殊情況，專案規(guī)定的減免。特案減免有兩種情況：一是在稅法頻布后，根據(jù)情況的變化所作的新的減免稅規(guī)定；二是某些不能或不宜在稅法中一一列舉，而需要彩用專案規(guī)定的減免。臨時減免。是為了照顧納稅人的特殊、暫時困難而臨時批準的減免稅，通常是定期或一次性減免。減免稅種類有三種：減稅和免稅。即對應(yīng)納稅款少征一部分或全部免征。起征點。是計稅依據(jù)達到國家規(guī)定數(shù)額開始全額征稅的界限。計稅依據(jù)數(shù)額未達到起征點就不征稅；達到起征點就按其全額征稅，而不是僅就超過部分征稅。免征額。是計稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從計稅依據(jù)中預(yù)先減除一定的數(shù)額，對免除的稅額不征稅，只對起出該數(shù)額的部分征稅。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.6完稅憑證。完稅憑證是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法向納稅人收取稅款時使用的專用憑證，是納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的合法憑證。具體有以下5類：完稅證。包括稅收通用完稅證（是稅務(wù)機關(guān)自收現(xiàn)金稅款時使用一種通用收款憑證）、稅收定額完稅證、稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證等。繳款書。包括稅收通用繳款書（納稅人直接向銀行繳納及扣繳義務(wù)人向銀行匯總繳納稅款時使用的一種通用繳款憑證）、稅收匯總專用繳款書。印花稅票。是在憑證上直接印有固定金額，專門用于征收印花稅款，并必須粘貼在應(yīng)稅憑證上的有價證卷?？鄱悜{證。是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人向納稅人扣收稅款、費用時使用的一種專用收款。稅務(wù)機關(guān)委托的代征單位代征稅款時不得使用此憑證，應(yīng)使用稅收通用完稅證或定額完稅證。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.7 退稅。退稅是指在發(fā)生超納、誤納的情況下，稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)或應(yīng)納稅人的要求，將已入庫多征的稅款依法退還給原納稅人的一項稅款征收制度。退還稅款的途徑有兩種：一種是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)依職權(quán)主動退還，另一種是納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)辦理退還手續(xù)。,（五）稅款征收制度概念與內(nèi)容,5.2.8納稅信譽等級管理。納稅信譽等級管理是指稅務(wù)機關(guān)通過評估納稅人遵守和履行稅收法律法規(guī)和財務(wù)會計制度情況，確定納稅人的信譽等級，對不同納稅信譽等級的納稅人采取不同的稅收管理辦法。2002、8、9日執(zhí)行。 我省將納稅人納稅信譽等級評定為ABC三級。其中被評為A類企業(yè)的納稅人，享有辦稅服務(wù)廳可優(yōu)先受理納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購及其他涉稅事項；領(lǐng)購發(fā)票可放寬限量；原則上實行兩年內(nèi)免予納稅檢查（群眾舉報的稅務(wù)違章違法案件以及上級部署的統(tǒng)一檢查除外），但如有主觀故意偷、逃稅行為的，要從嚴處理；稅收方面的評先評優(yōu)，首先從中產(chǎn)生。這一制度的實施，有利于加強稅收信用體系建設(shè)；有利于有效配置征管資源，提高質(zhì)量的效率；有利于規(guī)范稅收執(zhí)法行為，優(yōu)化稅收服務(wù)，維護納稅人合法權(quán)益。 (返回),（六）稅務(wù)檢查的基本概念與內(nèi)容,6.1概念 稅務(wù)檢查，也稱納稅檢查。它是稅務(wù)機關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定 ，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)情況進行的審查監(jiān)督的管理活動。是稅收征收管理的主要活動。 稅務(wù)檢查的主體是稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)檢查是國家賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力，任何單位和個人不得阻止和干預(yù)，有關(guān)部門要做好配合。稅務(wù)檢查的客體是納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)扣繳義務(wù)的情況。稅務(wù)檢查的對象是納稅人、扣繳義務(wù)人。,（六）稅務(wù)檢查的基本概念與內(nèi)容,6.2內(nèi)容 6.2.1征收管理部門的專項檢查 稅務(wù)檢查按照檢查的性質(zhì)和主體不同，可以分為稅務(wù)稽查機構(gòu)的專業(yè)檢查，和征收管理部門的專項檢查。稅收違法的情況多種多樣，形成和后果的嚴重程度有很大的不同，特別是對一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴重的偷稅騙稅行為必須有專門從事稅務(wù)稽查的專業(yè)機構(gòu)進行檢查。這部分內(nèi)容將由負責此項工作稽查處的同志進行專題講解。我在這里要向大家講解的是，在日常的稅收征管中，存在著大量的、不是很嚴重的的稅收違法亂紀法行為，如稅收程序上的違法、納稅人在某一方面、某一問題上的違法，如果都由稅務(wù)稽查機構(gòu)來處理，不僅浪費稽查部門大量的人力物力，也不力于及時發(fā)現(xiàn)和糾正納稅人的稅收違法行為，反而將低了稅務(wù)檢查的效率。對這種稅收違法行為，主要以征收管理部門的專項檢查為主。 (返回),（六）稅務(wù)檢查的基本概念與內(nèi)容,6.2.2征收管理部門的專項檢查的概念 是指稅收征管機構(gòu)或者管理機構(gòu)對征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，而進行的稅務(wù)檢查。如需要進行專項檢查的對辦理出口退稅進的檢查，對民政福利企業(yè)的專項檢查，對零申報企業(yè)的專項檢查，對申請延期納稅是否符合延期納稅的檢查等等。檢查的對象是：在稅收征管活動中有特定義務(wù)或者某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人。征管部門的檢查，往往具有事前檢查和事中檢查的性質(zhì)，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并在問題嚴重之前進行處理，或為避免以后出現(xiàn)問題打基礎(chǔ)。因此，這種檢查往往具有調(diào)查和審查的性質(zhì)。,（七）法律責任的概念與內(nèi)容,7.1概念 稅收法律責任，是指稅收法律關(guān)系主體對其實施的違法行為所應(yīng)承擔的法律后果。法律責任是法律規(guī)范的重要組成部分，任何一個法律規(guī)范都是由行為模式和法律后果兩部分組成的。同樣，法律責任制度也是一部法律不可缺少的重要組成部分，對于該部法律所規(guī)定的各項法律制度的有效實施，懲治違法行為，具有重要的保障作用。,（七）法律責任的概念與內(nèi)容,7.2內(nèi)容 7.2.1按照不同的標準，稅收法律責任可做以下分類： （1）根據(jù)責任性質(zhì)的不同，稅收法律責任可分為二種：行政責任。是指有關(guān)主體因違反稅收行政法律、法規(guī)所承擔的法律后果，這是其實施一般稅收違法行為所承擔的法律責任。行政責任是稅收征收管理法規(guī)定的最主要的一類法律責任，是有關(guān)主體承擔法律責任的主要形式，包括行政處罰和行政處分兩種。刑事責任。是指有關(guān)主體因?qū)嵤﹪乐囟愂者`法行為、觸犯刑律所承擔的法律后果。 （2）根據(jù)責任主體的不同，稅收法律責任分為四種：納稅人的法律責任；扣繳義務(wù)人的法律責任；稅務(wù)人員的法律責任；其次人員的法律責任。 （3）根據(jù)違法行為內(nèi)容的不同，稅收法律責任可分為四種：違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責任；違反稅款征收的法律責任；違反發(fā)票管理的法律責任；違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責任。,（七）法律責任的概念與內(nèi)容,7.2.2.1納稅人、扣繳義務(wù)人在違反了法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定 的，應(yīng)當負什么行政責任？舉例20條 (1)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記的，應(yīng)如何處理？（征管法第60條） (2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，應(yīng)如何處罰？（征管法第60條） (3)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的，應(yīng)如何處罰？（征管法第60條） (4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，應(yīng)如何處罰？（征管法第60條） (5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的，應(yīng)如何處罰？（征管法第60條） (6)不辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)如何處罰？（征管法第60條第二款）,（七）法律責任的概念與內(nèi)容,7.2.2.2 (7)未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、 造稅務(wù)登記證件的，應(yīng)如何處罰？（征管法第60條第三款） (8)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，應(yīng)如何處理？（細則第90條） (9)非法負責制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者 造完稅憑證的應(yīng)如何處理？（細則第91條） (10)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，應(yīng)如何處理？（征管法第61條） (11)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，應(yīng)如何處罰？（征管法第62條）,（七）法律責任的概念與內(nèi)容,7.2.2.3 偷稅應(yīng)如何處罰？（征管法第63條） 編造虛假計稅依據(jù)的，應(yīng)如何處罰？（征管法第64條第1款） 不進行納稅申報的，應(yīng)如何處罰？（征管法第64條第2款） 逃避追繳欠稅，應(yīng)如何處罰？（征管法第65條） 騙取出口退稅，應(yīng)如何處罰？（征管法第66條） 抗稅應(yīng)如何處罰？（征管法第67條） 欠稅應(yīng)如何處罰？（征管法第68條） 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，應(yīng)如何處罰？（征管法第69條） 拒絕代扣代收稅款的，應(yīng)如何處罰？（征管法第30條第2款、細則第94條） (返回),二、稅收征收管理的基本規(guī)定,（一）征管法及其細則,1.1概述 稅收的征收管理是征收和繳納的有機結(jié)合，是稅務(wù)機關(guān)與納稅人雙向互動的鏈條，他們統(tǒng)一于共同的規(guī)則稅收征收管理法及其稅收征收管理法實施細則以下簡稱征管法細則。征管法細則是我國稅收征收管理的基本法律及規(guī)章，是對我國公民履行納稅義務(wù)之方式和程序的標準和規(guī)范的設(shè)定。 征管法由全國人大發(fā)布，細則由國務(wù)院發(fā)布。為使法律易于理解、便于遵守和執(zhí)行，由細則使征管法的一些原則性的條款進一步具體化，可對一些專業(yè)概念展開解釋，并在符合立法宗旨和有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，進行必要的補充，從而對有關(guān)征管工作的程序、條件、手續(xù)、要求做出詳細的規(guī)定 ，使之更具可操作性。所以說征管法細則是我們稅收征收管理工作必須遵循的最基本的法律、規(guī)章，首先要學(xué)好每條每款，用好每條每款。,（一）征管法及其細則,1.2征管法細則的適用范圍 稅務(wù)機關(guān)依法征收的“各種稅收”。目前由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種有18種，分別是：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅（停征）、筵席稅（停征）、車輛購置稅。,（一）征管法及其細則,1.3 我國現(xiàn)行稅收征收管理范圍的劃分 1、國家稅務(wù)局負責征收增值稅、消費稅，中央企業(yè)所得稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)資源稅，證卷交易稅（未虎征前對證卷交易征收印花稅），外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，鐵道、銀行總行、保險公司繳納的教育費附加，出口產(chǎn)品退稅及新辦企業(yè)所得稅等的管理。 2、地方稅務(wù)局負責征收營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、新辦企業(yè)所得稅），個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收），城市維護建設(shè)稅，（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的部分），房產(chǎn)稅、車船使用稅，印花稅，屠宰稅，筵席稅，資源稅，教育費附加（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的部分）等。,（一）征管法及其細則,1.4 征管范圍爭議的解決原則 征管法細則沒有規(guī)定的，按照各稅種實體法中征收管理的特殊規(guī)定進行稅收征管，當兩者對同一征管事宜均有規(guī)定或沖突時，應(yīng)適用征管法細則的規(guī)定。,2.1 由于稅收征管的業(yè)務(wù)量大、復(fù)雜程度高、涉及面廣，只靠征管法細則不能滿足稅收征管的需要，還必須有一系列與之配套的制度、辦法。征管法細則明確規(guī)定了由國家稅務(wù)局與有關(guān)部門聯(lián)合制定21個制度辦法，為制定必要的規(guī)章提供了法律依據(jù)，同時也起到了規(guī)范稅收規(guī)章立法工作的作用。,二、配套的制度辦法,二、配套的制度辦法,2.2.1具體制度辦法： 1、信息化建設(shè)辦法。：細則第4條：稅務(wù)總局負責制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標準、技術(shù)方案與實施辦法。 2、稅務(wù)人員行為準則和規(guī)范。細則第6條：稅務(wù)總局應(yīng)當制定稅務(wù)人員行為準則和行為規(guī)范。 3、舉報稅收違法行為獎勵辦法。細則第7條：獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準由稅務(wù)總局會同財政部門制定。 4、稅務(wù)登記管理辦法。細則第10條：稅務(wù)登記辦法由稅務(wù)總局制定。（2003、12、27，總局7號令發(fā)，2004、2、1日執(zhí)行。與之配套的稅務(wù)登記辦法若干規(guī)定及稅務(wù)登記換證辦法總局于2006、3、16日出臺。目前我們省已于5月份在鞍山、營口兩市結(jié)合征管信息化試點工作，布置了稅務(wù)登記換證工作，決定8月份開始換證，全省其它地區(qū)明年年初進行。,二、配套的制度辦法,2.2.2具體制度辦法 5、稅務(wù)工商聯(lián)系制度。細則第11條：工商機關(guān)向稅務(wù)機關(guān)定期通報的具體辦法由稅務(wù)總局和工商總局聯(lián)合制定。（2003、7、8，國稅發(fā)200381號發(fā)，2003、9、1日執(zhí)行。我省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理局于2003、9、27日，以遼國稅發(fā)2003193號，聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)并下發(fā)了遼寧省工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享工作實施方案，我局2003地方稅收政策匯編下658頁。 6、稅控裝置推廣辦法。細則第28條：稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由稅務(wù)總局制定，報國務(wù)院批準后實施?！皣叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)稅控收款機推廣應(yīng)用實施意見的通知”，國稅發(fā)2004110號文件，已于2004、8、24下發(fā)。目前我省因正在集中人力、物力搞地稅三期工作，因其稅控收款機推廣應(yīng)用必需以信息化為依托和載體，所以暫緩稅控機的推廣，待地稅三期工作結(jié)束后，預(yù)計2007年初再推廣。,二、配套的制度辦法,2.2.3具體制度辦法 7、申報納稅制度。細則第30條：明確稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立健全納稅申報制度。我省現(xiàn)在執(zhí)行的是遼地稅發(fā)200033號，遼寧省地方稅收納稅申報管理暫行辦法及遼地稅函200291號，關(guān)于加強農(nóng)村偏遠地區(qū)個體工商業(yè)戶申報納稅管理的意見） 8、稅款征收管理制度。細則第38條第1款：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強對稅款的征收管理，建立健全責任制度。 9、出口退稅管理辦法。細則第38條第3款：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當會同國務(wù)院有關(guān)部門制定出口退稅管理辦法。 10、完稅憑證管理辦法。細則第45條：完稅憑證的式樣及管理辦法由稅務(wù)總局制定。,二、配套的制度辦法,2.2.4具體制度辦法 11、納稅人納稅信譽等級管理辦法。細則第48條：納稅人納稅信譽等級的評定辦法由稅務(wù)總局制定。2003、7、28日國稅發(fā)200392號發(fā)。我省辦法先于總局于2002、8、9日以遼地稅發(fā)200258號發(fā)。 12、阻止欠稅人出境辦法。細則第74條：阻止欠稅人出境的具體辦法由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。 13、欠稅公告辦法。細則第76條：對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法 由國家稅務(wù)總局制定 ?？偩钟?004、8、18日以9號令發(fā)布，2005、1、1日執(zhí)行。我省已“轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局局關(guān)于貫徹實施欠稅公告辦法（試行）的通知，遼地稅發(fā)200563號。 14、稅務(wù)檢查工作規(guī)程。細則第85條：稅務(wù)檢查工作的具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。,二、配套的制度辦法,2.2.5具體制度辦法 15、稅務(wù)檢查證與稅務(wù)檢查通知書管理辦法 。細則第89條：稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。 16、稅務(wù)登記證件式樣的制定。細則第12條4款：稅務(wù)登記證件的式樣由國家稅務(wù)總局制定。“國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知”國稅發(fā)200638號已于2006、3、16下發(fā)，前面已經(jīng)談到我省執(zhí)行情況。 17、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況管理辦法。細則第51條：納稅人有義務(wù)就其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。,二、配套的制度辦法,2.2.6具體制度辦法 18、扣押、查封抵稅資產(chǎn)處理辦法。細則第69條：稅務(wù)機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理，可以由稅務(wù)機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。 19、檢查存款賬戶許可證明式樣的制定 。細則第87條：檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務(wù)總局制定。 20、稅務(wù)文書格式的制定。細則第107條：稅務(wù)文書格式由國家稅務(wù)總局制定。,二、配套的制度辦法,2.2.7具體制度辦法 21、稅務(wù)代理委托管理辦法。細則第111條：納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。 以上介紹的是稅收征收稅管理中應(yīng)遵循的基本的法律、法規(guī)。在這些法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上省局、市局在工作實際中還要根據(jù)具體的工作需要，制定規(guī)范性文件及實施方案。這些制度辦法不是一成不變的，隨著稅收征管實踐的運用和法律、法規(guī)的逐步健全和完善。不再適用的制度可以取消，可以制定出符合實際工作需要的制度。,二、配套的制度辦法,2.3解讀 以上介紹的是稅收征收稅管理中應(yīng)遵循的基本的法律、法規(guī)。在這些法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上省局、市局在工作實際中還要根據(jù)具體的工作需要，制定規(guī)范性文件及實施方案。這些制度辦法不是一成不變的，隨著稅收征管實踐的運用和法律、法規(guī)的逐步健全和完善。不再適用的制度可以取消，可以制定出符合實際工作需要的制度。,三、稅收征收管理的基本問題,前言 我們前面已經(jīng)講了，稅收征收管理過程它是一個繁雜的系統(tǒng)工程。我們說它繁雜而系統(tǒng)是因為稅收征收管理過程中的6大環(huán)節(jié)（稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、納稅申報、稅款征收、納稅檢查、違章處罰），其核心是稅款征收的過程。依法征稅，依率計征，這里不僅有法律上程序上的綜合要求，還有稅種會計制定相關(guān)政策的約束。在這個環(huán)節(jié)里，稅收實體法所要貫徹的各稅制要素，如納稅人、納稅對象、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅、應(yīng)納稅額的計算、納稅環(huán)節(jié)的確定、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點、納稅期限和稅款繳納方式等都在這個環(huán)節(jié)得到了貫徹，是其它征管理環(huán)節(jié)所不能替代的。此外，稅款征收在稅收征管的各環(huán)節(jié)中都能體現(xiàn)。稅款征收是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)為前提的，納稅人的納稅義務(wù)有可能發(fā)生在稅收征管的各環(huán)節(jié)。如在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，有可能在未辦理或在辦理稅務(wù)登記的過程中，發(fā)生納稅義務(wù)；在賬簿憑證管理等各個環(huán)節(jié)都可能發(fā)生納稅義務(wù)。在納稅檢查環(huán)節(jié)，很可能發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)履行而未履行的納稅義務(wù)，這些都涉及到稅款征收。因此，稅款征收是稅收征管的目的；是稅收征管的起點，也是歸宿；是各種制度的載體。 由于征管工作的繁雜和系統(tǒng)，使得我們在開辦12366之初來設(shè)定納稅人要咨詢、解決納稅事宜的問題就無從把握，因為不同時期、不同時間納稅人咨詢的內(nèi)容也會有不同和側(cè)重。比如，一個新的稅收政策的調(diào)整或出臺、一項新的制度的實施、一個辦法的貫徹、企業(yè)所得稅匯算清繳等，這些變化，都能引起社會的廣泛關(guān)注。所以在這里設(shè)定的基本問題，僅是根據(jù)現(xiàn)行的基本法律、法規(guī)、制度辦法做個初步的假設(shè)，實際工作中的問題將會是錯綜復(fù)雜的。,（一）企業(yè)已辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)該到何地、持什么手續(xù)辦理稅務(wù)登記？（征管法15條；細則12、13條）,1.1 1、開業(yè)稅務(wù)登記的辦理時限和地點。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅登記；非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 2、填寫稅務(wù)登記表。上述人員向稅務(wù)機關(guān)申報輸出稅務(wù)登記時，應(yīng)如實填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的內(nèi)容包括：單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及身份證、護照或者其他合法證件的號碼；住所、經(jīng)營地點（注冊地點）；登記注冊類型；核算方式；生產(chǎn)經(jīng)營范圍；注冊資金（資本）投資總額、注冊資本金賬戶的開戶銀行和賬號；財務(wù)負責人、辦稅人員、聯(lián)系電話等。,（一）企業(yè)已辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)該到何地、持什么手續(xù)辦理稅務(wù)登記？（征管法15條；細則12、13條）,1.2 納稅人辦理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件資料。 營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表或其他核準執(zhí)為登記表復(fù)印件； 有關(guān)機關(guān)報、部門批準設(shè)立的文件； 有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； 法定代表人和董事會成員名單； 法定代表人（負責人）或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件； 組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書； 信所或經(jīng)營場所證明； 委任代理協(xié)議書復(fù)印件； 屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還包括需要提供的相應(yīng)證明、資料。 稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料、證件。 企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，在辦理稅務(wù)登記時，還應(yīng)當提供由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機構(gòu)的證明。,（二）如何辦理變更稅務(wù)登記？（征管法16條、細則14條）,2.1辦理變更登記的情形。 有下列變化之一時，應(yīng)辦理變更登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營地址；改變