資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法解讀2.0.ppt

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法,國家稅務總局公告2011年第25號 歐燕,第一部分 主要變化,1.資產(chǎn)損失范圍進一步擴大 2.提出實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念 3.稅務機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變 4.稅務機關(guān)的管理程序和職責發(fā)生重大變化。 5.增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。 6.對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定 7.非貨幣資產(chǎn)損失強調(diào)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（第五章） 8.新增獨立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認要求(第6章45條),第二部分 相關(guān)規(guī)定,一、資產(chǎn)概念 二、資產(chǎn)損失概念 三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除 四、資產(chǎn)損失的申報,資產(chǎn),貨幣性資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn),權(quán)益性投資,現(xiàn)金 銀行存款 應收及預付款項,應收票據(jù) 各類墊款 企業(yè)之間往來款項,存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),債權(quán)性投資 股權(quán)性投資,要點： 企業(yè)擁有或者控制 經(jīng)營管理活動相關(guān),一、資產(chǎn)的概念,實際 資產(chǎn)損失,法定 資產(chǎn)損失,資產(chǎn) 損失,企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失,企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓，但符合通知財稅（2009）57號文和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失,在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除,在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。,不論哪種資產(chǎn)損失，均強調(diào)在會計上作為損失處理的年度申報扣除 按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。,二、資產(chǎn)損失的概念,1、基本規(guī)定 2、追補確認損失后多交稅款的處理。 3、追補確認損失后出現(xiàn)虧損的,三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除,四、資產(chǎn)損失的申報,1、申報方法 (8) 2、申報方式 (8) 3、申報方式范圍的劃分 (9) 4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除(10) 5、 國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報(11) 6、專項申報的資產(chǎn)損失經(jīng)審批時限可適當延長(11) 7、對企業(yè)的要求(12),1、申報方法： 將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。,清單申報 專項申報,1、按會計核算科目進行歸類、匯總（式樣） 2、再將匯總清單報送稅務機關(guān) 3、有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?1、逐項（或逐筆）報送申請報告 （式樣） 2、同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。,2、申報方式,申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。,四、資產(chǎn)損失的申報,3、申報方式范圍的劃分,（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,清單申報,上述以外的資產(chǎn)損失,專項申報,無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可采取專項申報的形式申報扣除,四、資產(chǎn)損失的申報,4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（11條）,總機構(gòu),分支機構(gòu) 資產(chǎn)損失,主管稅 務機關(guān),主管稅務機關(guān),上報,清單申報,總機構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失原則上以清單申報形式向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行申報。 總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。,申報,四、資產(chǎn)損失的申報,5、 國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報,企業(yè),國家稅務總局 審核,提供有關(guān)資料,相關(guān)稅務機關(guān),通知,專項申報,四、資產(chǎn)損失的申報（5特定事項申報）,6、經(jīng)審批申報時間可以延長 專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi) 報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務 機關(guān)同意后，可適當延期申報 7、對企業(yè)的要求 應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關(guān)檢查。,四、資產(chǎn)損失的申報,第三部分資產(chǎn)損失證據(jù)確認,一、資產(chǎn)損失證據(jù)（15）（總要求） 二、貨幣資產(chǎn)損失（16） 三、存貨資產(chǎn)損失（17 、18） 四、固定資產(chǎn)損失（19、20）、 五、生物性資產(chǎn)損失（21） * 六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失(22) * 七、被替代無形 資產(chǎn)損失(23) 八、投資損失(24、25) 九、對外擔保損失（26） 十、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)損失（27） 十一、資產(chǎn)打包出售損失（28） 十二、內(nèi)控制度不健全操作不當損失（29） 十三、刑事案件損失（30） 十四、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失（31）,內(nèi)部證據(jù),外部證據(jù),司法機關(guān)的判決或者裁定 公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復 工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明 企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 行政機關(guān)的公文 專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告 具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明 仲裁機構(gòu)的仲裁文書 保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù) 符合法律規(guī)定的其他證據(jù),有關(guān)會計核算資料和原始憑證 資產(chǎn)盤點表 相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料 企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明 對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明 法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明,具有法律效力的書面文件,會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善,證據(jù),一、資產(chǎn)損失確認證據(jù)（總要求）,二、貨幣資產(chǎn)損失的確認（一般情況）,貨幣資產(chǎn)損失,現(xiàn)金損失 金融存款損失 應收及 預付款項損失,1、現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄） 2、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件 3、對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明 4、涉及刑事犯罪的，應有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料 4、金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。,1、企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； 2、金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； 3、金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。,1、相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； 2、債務人破產(chǎn)清算，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 3、訴訟案件，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 債務人停止營業(yè)應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； 債務人死亡、失蹤應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明； 4、債務重組應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明； 5、自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。,二、貨幣資產(chǎn)損失的確認（特殊情況）,1、金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 （金融存款）,2、企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。,3、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。,特殊情況,三、存貨損失的確認,存貨盤虧損失=盤虧金額-扣除責任人賠償金額 存貨會計處理,證據(jù)材料,1、存貨計稅成本確定依據(jù)； 2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說3、3、明和內(nèi)部核批文件； 4、存貨盤點表； 5、存貨保管人對于盤虧的情況說明。,存貨盤虧損失,存貨報廢損失,存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失=其計稅成本-殘值-責任人賠償,證據(jù)材料,1、存貨計稅成本的確定依據(jù)； 2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； 3、涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明； 4、該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。,三、存貨損失的確認,存貨被盜損失,存貨被盜損失=計稅成本保險理賠責任人賠償金額,1、存貨計稅成本的確定依據(jù)； 2、向公安機關(guān)的報案記錄； 3、涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。,證據(jù)材料,四、固定資產(chǎn)損失的確認,盤虧損失=帳面凈值扣除責任人賠償金額,證據(jù)材料,固定資產(chǎn) 盤虧損失,1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料； 2、固定資產(chǎn)盤點表； 3、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； 4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； 5、損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。,固定資產(chǎn) 報廢損失,固定資產(chǎn)報廢、毀損或變質(zhì)損失=帳面凈值殘值責任人賠償,證據(jù)材料,1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； 2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料； 3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； 4、涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明； 5、損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等,四、固定資產(chǎn)損失的確認,固定資產(chǎn) 被盜損失,被盜損失=帳面凈值扣除責任人賠償金額,1、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； 2、公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 3、涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。,證據(jù)材料,在建工程 停建報廢損失,損失金額=工程項目投資賬面價值-殘值后,證據(jù)材料,1、工程項目投資賬面價值確定依據(jù)； 2、工程項目停建原因說明及相關(guān)材料； 3、因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。,.,五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認： （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表； （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明； （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。,六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失=變賣價值帳面凈值,1、抵押合同或協(xié)議書； 2、拍賣或變賣證明、清單； 3、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。,證據(jù)資料,七、被替代無形 資產(chǎn)損失,第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案： （一）會計核算資料； （二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明； （四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。,八、投資損失,（一）債權(quán)性投資損失,1、一般原則：依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認,2、特殊情況,（1）債務人或擔保人依法破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡，出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 （2）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； （3）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； （4）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，出具人民法院裁定文書 （5)經(jīng)國務院專案批準核銷的債權(quán)，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關(guān)部門批準的文件,八、投資損失,（二）股權(quán)性投資損失,證據(jù)材料,1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料； 2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； 3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； 4、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件； 5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； 7、企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明； 8、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。,九、對外擔保損失,前提條件：,對外提供的擔保與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。,被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任 經(jīng)追索，被擔保人無償還能力,扣除辦法：,比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理,與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。,十、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)損失,范圍：,向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失 向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失,必須執(zhí)行獨立交易原則,稅收政策： 準予扣除,1、企業(yè)作出專項說明 2、出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料,扣除程序：,十一、資產(chǎn)打包出售損失,概念：,將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額。,稅收政策： 準予扣除,1、出具資產(chǎn)處置方案 2、各類資產(chǎn)作價依據(jù) 3、出售過程的情況說明 4、出售合同或協(xié)議 5、成交及入賬證明 6、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等,證據(jù)材料,十二、內(nèi)控制度不健全操作不當損失,概念：,1、企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范形成的損失 2、業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套形成的