非居民企業(yè)所得稅及相關(guān)業(yè)務(wù)講解.ppt

國(guó)際稅收業(yè)務(wù)講解,Changchun Office of SAT,內(nèi)容提要,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1、國(guó)際稅收定義： 兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)政府憑借其征稅權(quán)力對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跨國(guó)納稅人分別進(jìn)行課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。 形成經(jīng)濟(jì)前提：經(jīng)濟(jì)全球化及其所帶來(lái)的納稅人收入國(guó)際化 直接動(dòng)因：所得稅制的普遍實(shí)施和對(duì)跨國(guó)所得的重復(fù)征稅,1.1,經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)稅收國(guó)際化,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,2、稅收管轄權(quán)： 一國(guó)政府在稅收方面的主權(quán)，包括屬地原則的地域稅收管轄權(quán)和屬人原則的居民或公民稅收管轄權(quán)。 屬地原則：按照一國(guó)的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國(guó)領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無(wú)論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有限納稅義務(wù)。 屬人原則： 按納稅人（包括自然人和法人）的國(guó)籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國(guó)的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。,1.1,經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)稅收國(guó)際化,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1、稅收管轄權(quán)的選擇： 一國(guó)采用何種稅收管轄權(quán)，由該國(guó)根據(jù)其國(guó)家權(quán)益、國(guó)情、政策和在國(guó)際所處的經(jīng)濟(jì)地位等因素決定。目前，大多數(shù)國(guó)家為維護(hù)本國(guó)權(quán)益，一般都選擇同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)。 2、國(guó)際重復(fù)征稅： 是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家對(duì)涉及兩國(guó)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法人或個(gè)人，在同一時(shí)期所取得的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使稅收管理權(quán)，從而使納稅人負(fù)擔(dān)雙重稅收的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)像。 3、國(guó)際重復(fù)征稅的影響： 不利于資本、人員、技術(shù)的國(guó)際流動(dòng)，對(duì)跨國(guó)貿(mào)易和投資將產(chǎn)生阻礙作用。,1.2,稅收管轄權(quán)交叉與國(guó)際重復(fù)征稅,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.2,稅收管轄權(quán)交叉與國(guó)際重復(fù)征稅,例1：甲國(guó)居民到乙國(guó)經(jīng)營(yíng)取得一筆所得，甲國(guó)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅，乙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅。于是發(fā)生甲國(guó)居民稅收管轄權(quán)和乙國(guó)地域稅收管轄權(quán)交叉引起的國(guó)際重復(fù)征稅。,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.2,稅收管轄權(quán)交叉與國(guó)際重復(fù)征稅,例2：A企業(yè)在甲國(guó)注冊(cè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在乙國(guó)。A企業(yè)從丙國(guó)取得一筆所得。在丙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅后，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定A企業(yè)為甲國(guó)居民，乙國(guó)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將A企業(yè)認(rèn)定為乙國(guó)居民，甲乙兩國(guó)均要依照居民稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅。于是在發(fā)生了丙國(guó)地域稅收管轄權(quán)與甲乙兩國(guó)居民稅收管轄權(quán)交叉的基礎(chǔ)上，又發(fā)生甲乙兩國(guó)居民稅收管轄權(quán)相互交叉的情況，引起更嚴(yán)重的國(guó)際重復(fù)征稅。,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1、國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際避稅 主權(quán)國(guó)家為了鼓勵(lì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而采取的一種政府行為。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，一方面管理、資本、技術(shù)等資源要素的跨境流動(dòng)變得越來(lái)越自由。為更多的吸引流動(dòng)性資源要素，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，各主權(quán)國(guó)家和地區(qū)紛紛降低稅收或提供優(yōu)惠。國(guó)家和區(qū)域間稅收競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，其直接后果是最終出現(xiàn)了大量實(shí)質(zhì)上不征稅的避稅地（tax heaven）。 另一方面， 隨著離岸金融、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)通訊、現(xiàn)代物流等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的快速發(fā)展，跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)管理和跨境交易開始逐漸擺脫對(duì)傳統(tǒng)物理地域的依賴，越來(lái)越呈現(xiàn)出電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和無(wú)國(guó)界的趨勢(shì)。隨著越來(lái)越多的跨國(guó)公司在做投資或經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，更多的將目的定位在降低其全球稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)際避稅行為日益嚴(yán)重。,1.3,國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際避稅,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,2、國(guó)際避稅地（避稅港）： 1998年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)首次提出了“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”的概念，并通過(guò)了題為有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題的報(bào)告，例舉了辨認(rèn)國(guó)際避稅地的四條關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)： 1.不征稅或只是名義上征稅； 2.與其他國(guó)家和地區(qū)間缺乏有效的信息交換； 3.缺乏透明度； 4.沒(méi)有實(shí)質(zhì)性商業(yè)活動(dòng)。,1.3,國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際避稅,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.3,國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際避稅,3、國(guó)際避稅實(shí)質(zhì)： 在國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題得到大幅度消除和減輕的情況下，國(guó)際稅收分配關(guān)系實(shí)質(zhì)上從跨國(guó)納稅人與相關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，演變成相關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。即在某筆跨境交易總體稅收負(fù)擔(dān)不變的情況下，來(lái)源國(guó)少征稅，居民國(guó)就會(huì)多征稅，反之亦然。 因此，國(guó)際避稅的結(jié)果是本國(guó)政府少征的稅款被外國(guó)政府得到（包括避稅地政府得到后為吸引投資又返還給企業(yè)的情況），發(fā)生一國(guó)財(cái)富的凈流出。因此，國(guó)際避稅實(shí)質(zhì)上是避稅地國(guó)家或地區(qū)拿高稅地國(guó)家或地區(qū)的稅收補(bǔ)貼企業(yè)，從而吸引其投資。,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.4,稅收國(guó)際化問(wèn)題及應(yīng)對(duì),1、稅收國(guó)際化帶來(lái)的主要問(wèn)題： （1）對(duì)外國(guó)納稅人取得源自本國(guó)的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。 （2）對(duì)本國(guó)納稅人取得源自外國(guó)的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。 （3）國(guó)家間如何進(jìn)行協(xié)調(diào)，以消除國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)跨國(guó)貿(mào)易和投資的影響。 （4）如何對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)管，以防止國(guó)際避稅對(duì)本國(guó)稅基的侵蝕。,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.4,稅收國(guó)際化問(wèn)題及應(yīng)對(duì),2、稅收國(guó)際化的應(yīng)對(duì)： （1）對(duì)外國(guó)納稅人取得源自本國(guó)的收入和所得征稅問(wèn)題： 在國(guó)內(nèi)稅法層面明確對(duì)外國(guó)納稅人取得源自本國(guó)的收入和所得征什么稅，怎么征稅問(wèn)題，即通常所說(shuō)的”對(duì)非居民的征稅“。 在此基礎(chǔ)上，通過(guò)與其他國(guó)家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束地域稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下所得來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)，哪種情況下所得來(lái)源國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)?！薄?（2）對(duì)本國(guó)納稅人取得源自外國(guó)的收入和所得征稅問(wèn)題： 在國(guó)內(nèi)稅法層面明確對(duì)本國(guó)納稅人取得源自外國(guó)的收入和所得征什么稅，怎么征稅問(wèn)題，即通常所說(shuō)的“走出去” 稅收。 在此基礎(chǔ)上，通過(guò)與其他國(guó)家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束居民稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下居住國(guó)有征稅權(quán)，哪種情況下居住國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)；。,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.4,稅收國(guó)際化問(wèn)題及應(yīng)對(duì),（ 3）消除國(guó)際重復(fù)征稅： 一是由各主權(quán)國(guó)家在國(guó)內(nèi)法中對(duì)管轄權(quán)作出讓步；二是通過(guò)與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定對(duì)管轄權(quán)進(jìn)行限制。即對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行國(guó)內(nèi)和國(guó)際協(xié)調(diào)。 （4）防止國(guó)際避稅： 一是各主權(quán)國(guó)家在國(guó)內(nèi)法中加強(qiáng)反避稅立法；二是各國(guó)在國(guó)際稅收協(xié)定中簽訂稅收情報(bào)交換和反濫用條款等措施。,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.5,國(guó)際稅收四項(xiàng)主要工作,Changchun Office of SAT,國(guó)際稅收概述,1.5,國(guó)際稅收四項(xiàng)主要工作,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,1、稅收協(xié)定定義 (Tax Treaty or Convention)： 又稱國(guó)際稅收協(xié)定，國(guó)際稅收條約。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書面協(xié)議。,2.1,稅收協(xié)定及其主要目的,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,2、稅收協(xié)定主要目的： 簽署稅收協(xié)定主要是為了促進(jìn)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流，避免稅收因素對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往形成障礙。如何通過(guò)稅收協(xié)定達(dá)到這個(gè)目的？主要是通過(guò)締結(jié)具體條款，以法律條文明確解決下列主要問(wèn)題： （1）消除雙重征稅； （2）穩(wěn)定稅收待遇； （3）適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入； （4）減少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)； （5）防止偷漏稅； （6）實(shí)行無(wú)差別待遇； （7）建立有效爭(zhēng)端解決機(jī)制。,2.1,稅收協(xié)定及其主要目的,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,1、適用的人的范圍：一方或雙方的居民。 2、適用的稅種范圍：主要是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種 3、一般術(shù)語(yǔ)定義和居民定義 4、常設(shè)機(jī)構(gòu)：定義常設(shè)機(jī)構(gòu)，為劃分機(jī)構(gòu)場(chǎng)所營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)奠定基礎(chǔ)。 注意：與國(guó)內(nèi)稅法中“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”概念的區(qū)別。 5、不動(dòng)產(chǎn)所得：對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得劃分締約雙方的征稅權(quán)進(jìn)行。,2.2,稅收協(xié)定一般內(nèi)容,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,6、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得劃分締約雙方的征稅權(quán)，確定利潤(rùn)歸屬原則。 7、聯(lián)屬企業(yè)：關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的反避稅規(guī)定。 8、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益：對(duì)該類所得界定優(yōu)先征稅權(quán)及優(yōu)惠稅率。 9、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、退休金、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生和實(shí)習(xí)人員、其他所得：對(duì)特定所得和特定人群征稅權(quán)的劃分。,2.2,稅收協(xié)定一般內(nèi)容,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,10、消除雙重征稅：雙方關(guān)于稅收抵免或饒讓方面的措施。 11、無(wú)差別待遇：締約雙方同時(shí)給予對(duì)方居民以本國(guó)居民同樣的稅收待遇原則。 12、協(xié)商程序：爭(zhēng)端解決途徑。 13、情報(bào)交換：與相關(guān)稅收協(xié)定締約國(guó)家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國(guó)內(nèi)法而相互交換所需信息。 國(guó)際稅收情報(bào)交換是國(guó)際稅收征管協(xié)作的重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)國(guó)際稅收征管的重要手段。情報(bào)交換類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。有關(guān)規(guī)定參照： 國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程（國(guó)稅發(fā)200670號(hào)文件）和國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)際稅收情報(bào)交換英文寫作的通知（國(guó)稅辦發(fā)200885號(hào)文件）。,2.2,稅收協(xié)定一般內(nèi)容,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,14、外交代表和領(lǐng)事官員：享有財(cái)政特權(quán)。 15、生效和終止,2.2,稅收協(xié)定一般內(nèi)容,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,1、我國(guó)對(duì)外簽署協(xié)定概況：中國(guó)與外國(guó)政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀(jì)八十年代初期，1983年與日本簽署第一個(gè)稅收協(xié)定。截止十一五末，我國(guó)共對(duì)外正式簽署96個(gè)稅收協(xié)定以及與香港和澳門的2個(gè)稅收安排。與近十個(gè)低稅國(guó)家（地區(qū)）開展了稅收情報(bào)交換協(xié)議談判工作，其中與英屬維京群島、巴哈馬的稅收情報(bào)交換協(xié)議已經(jīng)簽署，為我國(guó)開展與避稅地的征管合作奠定基礎(chǔ)。具體可在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上查詢。 以中國(guó)和新加坡稅收協(xié)定為例，其全稱是“中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。從名稱上，就可以看出，協(xié)定的主要作用就是避免雙重征稅和防止偷漏稅。,2.3,中國(guó)稅收協(xié)定概況,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,2、稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系： 原則上講，國(guó)際條約與國(guó)內(nèi)稅法具有同等法律效力； 國(guó)際稅收協(xié)定不能代替國(guó)內(nèi)稅法，征稅權(quán)由國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，協(xié)定不能規(guī)定征稅權(quán)； 稅收協(xié)定具有合法性與權(quán)威性。 3、當(dāng)國(guó)內(nèi)稅法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致時(shí)的處理原則： 協(xié)定優(yōu)先原則； 規(guī)定孰優(yōu)原則；,2.3,中國(guó)稅收協(xié)定概況,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,1、“稅收協(xié)定待遇”：按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。 2、稅收協(xié)定待遇不自動(dòng)執(zhí)行原則。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)，如果納稅人未提出申請(qǐng)并經(jīng)審批或備案，不應(yīng)考慮協(xié)定規(guī)定，而只應(yīng)考慮國(guó)內(nèi)法規(guī)定，計(jì)算并征收稅款。即使納稅人提出申請(qǐng)并經(jīng)審批或備案，可以享受協(xié)定待遇，那么也要首先按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定計(jì)算稅款，再按協(xié)定規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行減免。,2.4,非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,3、享受協(xié)定待遇程序性規(guī)定： 一是國(guó)際運(yùn)輸所得：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知（國(guó)稅發(fā)2001139號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)2002107號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明表和外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入免征營(yíng)業(yè)稅證明表的通知（國(guó)稅函2002160號(hào)）。 二是非國(guó)際運(yùn)輸所得：非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2009124號(hào)文件）、國(guó)稅函2010290號(hào)文件。,2.4,非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇,Changchun Office of SAT,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,1、申請(qǐng)享受協(xié)定待遇：居民企業(yè)到境外經(jīng)營(yíng)，需要享受中國(guó)與對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）簽訂的協(xié)定待遇，需要依法向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具中國(guó)稅收居民身份證明（具體按照國(guó)稅函2008829號(hào)文件辦理） ，再持證明到對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局提出享受協(xié)定待遇申請(qǐng)。 2、境外涉稅爭(zhēng)端解決：中國(guó)居民（國(guó)民）認(rèn)為，締約對(duì)方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，向國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱總局）提出申請(qǐng)，請(qǐng)求總局與締約對(duì)方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商解決有關(guān)問(wèn)題。 具體按照中國(guó)居民(國(guó)民)申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法 （國(guó)稅發(fā)2005115號(hào)文件）辦理。,2.5,居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,1、現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)的表述,3.1,非居民企業(yè)定義,第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,企業(yè)所得稅法第二條,第一款規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,第二款規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,2、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),3.1,非居民企業(yè)定義,中國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。只有注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均不在中國(guó)的企業(yè)才是非居民企業(yè)。,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3、企業(yè)的分類,3.1,非居民企業(yè)定義,企 業(yè),居民企業(yè),非居民企業(yè),中國(guó)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在中國(guó),外國(guó)注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó),外國(guó)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在外國(guó),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)200982 號(hào) 文件規(guī)定： 境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于中國(guó)居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。比如：中國(guó)移動(dòng)BVI控股公司。,因此，在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，即使實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，凡未經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)的，仍然是非居民企業(yè)。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,1、哪些所得需要交稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)所得稅法第三條,第一款規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。,第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,1、哪些所得需要交稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,正確理解準(zhǔn)確把握以下三個(gè)概念是界定是否對(duì)非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的關(guān)鍵： .所得來(lái)源地。即所得是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、還是境外。 .機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。即非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 .實(shí)際聯(lián)系。即非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)和境外的所得，是否與其在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,2、應(yīng)稅所得的分類 一是積極所得。就是稅法第三條第二款規(guī)定的所得（簡(jiǎn)稱稅法三條二款所得，或者機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得）； 二是消極所得。就是稅法第三條第三款規(guī)定的所得（簡(jiǎn)稱稅法三條三款所得，或者非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得）。 劃分標(biāo)準(zhǔn)是：非居民企業(yè)是否通過(guò)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得應(yīng)稅所得，或者說(shuō)非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得是否與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,2、應(yīng)稅所得的分類,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的,來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,發(fā)生在境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,應(yīng)稅所得,境內(nèi)所得,境外所得,設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的,發(fā)生在境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得,來(lái)源于中國(guó)境外的所得,未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,不予征稅所得,境外所得,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3、所得來(lái)源地判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (1) 銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； (2) 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； (3) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； (4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； (5) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； (6) 其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,B. 案例：,例3 中國(guó)A房地產(chǎn)公司向香港B設(shè)計(jì)事務(wù)所支付100萬(wàn)美元房地產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)用。A公司認(rèn)為，設(shè)計(jì)屬于勞務(wù)，且勞務(wù)活動(dòng)全部發(fā)生在境外，因此中國(guó)無(wú)權(quán)征稅。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合同后判定，此項(xiàng)設(shè)計(jì)屬于設(shè)計(jì)圖紙資料的著作權(quán)許可使用，所得類型是特許權(quán)使用費(fèi)所得，中國(guó)A公司支付并負(fù)擔(dān)這筆費(fèi)用，因此屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，香港B設(shè)計(jì)事務(wù)所需就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,例4 中國(guó)A公司向美國(guó)市場(chǎng)出口產(chǎn)品，并按出口銷售價(jià)的10%向美國(guó)B公司支付有關(guān)客戶聯(lián)系和產(chǎn)品推廣的傭金。A公司認(rèn)為美國(guó)B公司的相關(guān)勞務(wù)全部發(fā)生在境外，中國(guó)無(wú)權(quán)征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性產(chǎn)生疑義，依照非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（國(guó)稅發(fā)201019號(hào)）文件第七條規(guī)定，要求美國(guó)B公司提供其勞務(wù)全部發(fā)生在境外的真實(shí)有效的證明，包括美國(guó)B公司的官方注冊(cè)登記資料、最近年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表資料、為A公司聯(lián)系的境外客戶名單、為A公司進(jìn)行產(chǎn)品推廣的具體細(xì)節(jié)等信息和資料；此外，依據(jù)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào))第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司提供相關(guān)境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明。但美國(guó)B公司始終未能按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息資料。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)稅發(fā)201019號(hào)文件第七條規(guī)定，判定全部勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，美國(guó)B公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,4、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： (1) 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； (2) 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所； (3) 提供勞務(wù)的場(chǎng)所； (4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； (5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,B. 案例：,例5 日本A公司派員為中國(guó)居民企業(yè)B公司在長(zhǎng)春提供咨詢服務(wù)取得收入人民幣10萬(wàn)元，服務(wù)時(shí)間僅半天。中國(guó)B公司認(rèn)為，日本A公司未在中國(guó)境內(nèi)“設(shè)立”機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，并且在華提供咨詢勞務(wù)僅半天時(shí)間，依據(jù)中日稅收協(xié)定未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不需要納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求日本A公司辦理相關(guān)稅收協(xié)定待遇備案申請(qǐng)并提交日本稅務(wù)當(dāng)局出具的居民身份證明。但日本A公司始終未能提供身份證明。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求日本A公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.2,應(yīng)納稅所得的確定,5、實(shí)際聯(lián)系判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 B. 案例 例6 日本A銀行通過(guò)在長(zhǎng)春設(shè)立的B分行，貸款給英國(guó)C公司取得利息所得10萬(wàn)美元。日本A銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得稅？,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,主要文件依據(jù)： 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法(總局令第19號(hào)) 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法(國(guó)稅發(fā)201018號(hào)) 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(國(guó)稅發(fā)201019號(hào)),Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,1.稅務(wù)登記： 取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。除征管法及其實(shí)施細(xì)則外，稅務(wù)登記管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào))第十條規(guī)定：“境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本?！?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào))第五條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 ” 設(shè)立有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的稅務(wù)登記類型主要有：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、辦事處，來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)等。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 據(jù)實(shí)征收：按企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定公式計(jì)算(與居民企業(yè)相同)：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 核定征收： 其中：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法(國(guó)稅發(fā)201018號(hào))文件進(jìn)行，核定方法有：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法； 其他按非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(國(guó)稅發(fā)201019號(hào))文件進(jìn)行，核定方法除按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法外還有按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額法。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,注意事項(xiàng)： 一是據(jù)實(shí)征收的條件。自2010年起，要據(jù)實(shí)征收，除建賬核算外，增加“按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額”。引入“歸屬所得”的概念。 二是核定利潤(rùn)率?？偩忠?guī)定了利潤(rùn)率低限和幅度范圍。 三是隨同機(jī)器設(shè)備或貨物銷售的安裝等勞務(wù)。合同中未列明提供勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額或計(jì)價(jià)不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)，不低于銷售合同總價(jià)款10%核定收入。 四是國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008952號(hào)文件。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,五是境外團(tuán)體在我國(guó)從事文藝及體育演出。 關(guān)于境外團(tuán)體或個(gè)人在我國(guó)從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1994106號(hào))文件：演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證的，按收入總額減除實(shí)際支出的費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。演出團(tuán)體不能提供完整、準(zhǔn)確的費(fèi)用支出憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以其收入總額減除支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的報(bào)酬部分和相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)上述支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的報(bào)酬部分，依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，由演出團(tuán)體支付報(bào)酬時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)沒(méi)有申報(bào)支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人報(bào)酬額的或未履行代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額減除上述相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用的余額視為該演出團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計(jì)算征收企業(yè)所得稅。對(duì)演員或運(yùn)動(dòng)員個(gè)人不再征收個(gè)人所得稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,注意：在執(zhí)行協(xié)定時(shí)，境外團(tuán)體在我國(guó)從事文藝及體育演出適用協(xié)定“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款“，不受”常設(shè)機(jī)構(gòu)“條款時(shí)間規(guī)定的限制。 六是咨詢業(yè)務(wù)所得。國(guó)稅發(fā)200082號(hào)文件。凡以中國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象，劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。 總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知國(guó)稅發(fā)201019號(hào)文取消了這類“一刀切”式的劃分比例，同時(shí)，19號(hào)文規(guī)定若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求該非居民企業(yè)提供與其收入劃分有關(guān)的真實(shí)有效證明。如有需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用及其它有關(guān)因素重新合理劃分其境內(nèi)外收入。非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效證明的，其全部勞務(wù)收入都可能被核定為境內(nèi)服務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國(guó)不予征稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,3.法定稅率及應(yīng)納稅額計(jì)算： 法定稅率：25% 據(jù)實(shí)征收：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額法定稅率減免稅額抵免稅額 境外所得稅直接抵免：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,核定征收： 按收入總額核定征收： 應(yīng)納稅額收入總額核定利潤(rùn)率法定稅率 按成本費(fèi)用核定征收： 應(yīng)納稅額成本費(fèi)用總額（1 核定利潤(rùn)率）核定利潤(rùn)率法定稅率 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定征收： 應(yīng)納稅額經(jīng)費(fèi)支出總額（1 核定利潤(rùn)率 營(yíng)業(yè)稅稅率)核定利潤(rùn)率法定稅率,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,4.征收方式： 一是自行申報(bào)：按年計(jì)算、分季預(yù)繳、年終匯算的征收方式。 二是指定扣繳：即對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。但必須滿足實(shí)施條例106條規(guī)定的三個(gè)條件之一：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,注意事項(xiàng)： 一是指定扣繳需履行程序，按照總局19號(hào)令規(guī)定進(jìn)行。不被指定，不負(fù)有扣繳義務(wù)。 二是申報(bào)期限。 自行申報(bào)，季度終了15日，年度終了5個(gè)月。 指定扣繳于實(shí)際支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣稅款。 19號(hào)令第十六條和第十七條規(guī)定，被指定的扣繳義務(wù)人未依法扣稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，啟動(dòng)追繳程序。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,5.稅收優(yōu)惠： 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅收入優(yōu)惠。 國(guó)稅函2008650號(hào)文件規(guī)定：非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,6.稅收協(xié)定待遇： 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得主要涉及稅收協(xié)定”常設(shè)機(jī)構(gòu)“和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”兩個(gè)條款關(guān)于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇。 非居民需要享受上述稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并提交以下資料： （一）非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表； （二）由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.3,對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅,7.納稅地點(diǎn)： 自行申報(bào)：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地。 指定扣繳：扣繳義務(wù)人所在地 注意事項(xiàng)： 一是匯總繳納稅款，須申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 二是實(shí)行指定扣繳時(shí)，如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,主要文件：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 （國(guó)稅發(fā)20093號(hào)） 1.常見所得類型： 直接投資入股所得：股息、紅利等權(quán)益性投資收益 提供資金使用權(quán)所得：利息 提供有形資產(chǎn)使用權(quán)所得：租金 提供無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所得：特許權(quán)使用費(fèi) 讓渡財(cái)產(chǎn)所有權(quán)所得：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或者稱之為資本利得） 注意事項(xiàng)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括股權(quán)、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得），按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： (1) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； (2) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； (3) 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,注意事項(xiàng)： 一是非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法不適用于非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得。 二是不得扣除其他稅費(fèi)支出。財(cái)稅2008130號(hào)文件。 三是以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本或者再投資，分為分配和轉(zhuǎn)增投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),非居民企業(yè)取得的股息須交稅。2008年度之前形成的未分配利潤(rùn)作股息分配時(shí)免稅。 四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅函2009698號(hào)、財(cái)稅200959號(hào)、總局2010年4號(hào)公告。涉及間接轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)、股權(quán)成本價(jià)、公允價(jià)值、特殊性稅務(wù)處理、一般性稅務(wù)處理、公允價(jià)值證據(jù)等問(wèn)題。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,五是居民企業(yè)清算中的股息和投資轉(zhuǎn)讓。財(cái)稅200960號(hào)文件。 六是特許權(quán)使用費(fèi)所得與勞務(wù)所得的區(qū)分。國(guó)稅函2009507號(hào)、國(guó)稅函201046號(hào)。 七是包稅合同的換算。國(guó)稅發(fā)20093號(hào)文件第十條。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,3. 法定稅率及應(yīng)納稅額計(jì)算： 法定稅率：20%，適用稅率10%。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,4.征收方式：法定扣繳 注意事項(xiàng)： 一是對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是非居民企業(yè)的情況。國(guó)稅發(fā)20093號(hào)文件第十五條明確，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)有協(xié)助義務(wù)，并應(yīng)依法申請(qǐng)變更稅務(wù)登記。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照稅收征管法第六十條第一款的規(guī)定處罰。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照稅收征管法第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。 二是申報(bào)期限。法定扣繳，支付或到期應(yīng)支付時(shí)扣繳。國(guó)稅發(fā)20093號(hào)文件第七條規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，自扣繳之起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳申報(bào)。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,三是境外H股。國(guó)稅函2008897號(hào)文件規(guī)定：先統(tǒng)一按10%扣稅，再由非居民企業(yè)股東申請(qǐng)退稅。 四是合格的境外機(jī)構(gòu)投資者 （QFII）問(wèn)題。國(guó)稅函200947號(hào)文件規(guī)定：QFII取得從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利、利息要繳稅。 五是境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)支付利息問(wèn)題。國(guó)稅函2008955號(hào)文件規(guī)定：我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付的貸款利息，應(yīng)依法代扣企業(yè)所得稅。國(guó)稅函2010266號(hào)文件進(jìn)一步明確，我國(guó)銀行境外分行取得利息所得不能享受稅收協(xié)定待遇。 六是B股。國(guó)稅函2009394號(hào)，非居民企業(yè)股東取得B股股息所得要交稅。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,5.稅收優(yōu)惠： 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：第(五) 本法第三條第三款規(guī)定的所得?！?實(shí)施條例第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 下例所得可以免征企業(yè)所得稅： (1) 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； (2) 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； (3) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,6. 稅收協(xié)定待遇： 非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得主要涉及稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益等條款享受低于10%的低稅率優(yōu)惠待遇。 需要享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)，并提交以下資料： （一）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表； （二）非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表； （三）由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； （四）與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明： (五)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,3.4,對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅,7、納稅地點(diǎn)： 代扣代繳：以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 未代扣代繳的：所得發(fā)生地 注意事項(xiàng)：如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,提示：非居民企業(yè)所得稅具有流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)、性質(zhì)判定難的特點(diǎn)，不論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意： 一是及時(shí)履行報(bào)告義務(wù)。 、向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，必須自簽訂自日起30日內(nèi)將合同或協(xié)議報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同變更的，自變更之日起10起報(bào)告。取得的付款憑證，自取得之日起30日內(nèi)報(bào)告。 、指定銀行辦理自身或外國(guó)政府、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)相關(guān)利息支付業(yè)務(wù)后，應(yīng)于每月終了后7日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告。 、在與非居民企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，盡可能的要求非居民企業(yè)提供其自身和與交易有關(guān)的信息，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判定所得性質(zhì)，收集并保留相關(guān)交易資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意： 二是防范法律風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于負(fù)有法定扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，以及被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，一旦未依法履行扣繳義務(wù)或者未正確履行扣繳義務(wù)，將面臨少扣稅款50%以上3倍以下罰款的處罰。同時(shí)還要協(xié)助向非居民企業(yè)追繳稅款。境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，將被處于10000元以下罰款。,Changchun Office of SAT,非居民企業(yè)所得稅,2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意： 一是強(qiáng)化稅源管理。要做好售付匯出具稅務(wù)證明工作，把好非居民企業(yè)所得稅管理最后一個(gè)環(huán)節(jié)。要積極利用技術(shù)進(jìn)出口資料、外資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)資料等第三方信息，加強(qiáng)稅源跟蹤管理。 二是強(qiáng)化稅基管理。第一步要判定哪些所得要征稅，哪些所得不征稅；第二步要對(duì)應(yīng)征稅所得進(jìn)行分類，哪些屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得，哪些屬于非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得；第三步是根據(jù)不同類型所得相應(yīng)確定征收方式、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、適用稅率確定、核定利潤(rùn)率確定、扣繳申報(bào)、年度匯算、協(xié)定執(zhí)行等。 三是做好長(zhǎng)春市非居民稅收管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用工作。,Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,1、“走出去”戰(zhàn)略： 是黨的十七大確立的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略。所謂“走出去”，是相對(duì)于“引進(jìn)來(lái)”的一種通俗說(shuō)法。對(duì)外開放包括大力引進(jìn)外資和推動(dòng)自身對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展兩個(gè)方面。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，通常把前者稱作“引進(jìn)來(lái)”，后者稱作“走出去”。 相關(guān)文件：關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見 （國(guó)稅發(fā)201059號(hào) ）,4.1,“走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題,Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,2、“走出去”企業(yè)： 廣義上講，“走出去”企業(yè)包括本國(guó)商品出口企業(yè)和本國(guó)對(duì)外投資的企業(yè)。狹義上講，“走出去”企業(yè)僅指本國(guó)對(duì)外投資的企業(yè)，即稅務(wù)上所說(shuō)的，本國(guó)到外國(guó)（地區(qū)）生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的居民納稅人。,4.1,“走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題,Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,3、“走出去”企業(yè)面臨的稅收問(wèn)題： 一是國(guó)際重復(fù)征稅和稅收歧視問(wèn)題。主要是本國(guó)居民稅收管轄權(quán)與外國(guó)地域稅收管轄權(quán)交叉引起重復(fù)征稅。也可能因?yàn)橥瑫r(shí)被兩個(gè)國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為居民企業(yè)而導(dǎo)致稅收管轄權(quán)交叉重復(fù)征稅。本國(guó)居民納稅人還可能在境外遭遇稅收歧視。 二是國(guó)際避稅問(wèn)題。主要是本國(guó)居民納稅人將收入和所得轉(zhuǎn)移到避稅地國(guó)家（地區(qū)）。,4.1,“走出去”經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收問(wèn)題,Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,1、“走出去”企業(yè)居民稅收管轄權(quán)行使范圍： 企業(yè)所得稅法第三條第一款進(jìn)行了規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅”。,4.2,居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào),Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,2、“走出去”企業(yè)國(guó)際稅收問(wèn)題國(guó)內(nèi)協(xié)調(diào)： 主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條，以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十七條、七十八條、七十九條、八十條和八十一條有關(guān)“直接抵免”和“間接抵免”的規(guī)定當(dāng)中。有關(guān)詳細(xì)規(guī)定主要是，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）和企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）。其核心原理就是：居民企業(yè)在就境外所得依照中國(guó)稅法申報(bào)交納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外已納的所得稅款抵免該筆境外所得依照中國(guó)稅法應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，從而避免國(guó)際雙重征稅。,4.2,居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào),Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,3、“走出去”企業(yè)國(guó)際稅收問(wèn)題國(guó)際協(xié)調(diào)： 主要體現(xiàn)在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定“消除雙重征稅”條款中。大部分采取抵免法，也有免稅法。需要注意的是，國(guó)內(nèi)法協(xié)調(diào)重復(fù)征稅采取的是抵免法。在執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)，如果遇到免稅法優(yōu)于抵免法的情況，則經(jīng)企業(yè)申報(bào)協(xié)定待遇后，可適用免稅法。,4.2,居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào),Changchun Office of SAT,走出去稅收服務(wù)與管理,1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意： 一是充分了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫扰c政策、管理規(guī)定，同時(shí)對(duì)投資國(guó)與我