跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅相關政策解讀.ppt

本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅 相關政策解讀,深圳市福田區(qū)國家稅務局政策法規(guī)科 高 雁 二一四年四月,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,目 錄,一、相關政策 二、征管辦法 三、具體征管規(guī)定： （一）稅務登記 （二）信息維護 （三）納稅申報 （四）稅款計算 （五）損失申報 （六）優(yōu)惠備案 （七）征收方式,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總分支機構(gòu)匯總納稅相關政策,一、企業(yè)所得稅法 第50條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)所得稅法實施條例 第125條規(guī)定：企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。 三、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法（國家稅務總局公告2012年第57號 ） 適用范圍：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。 注意： 1.同一地區(qū)問題（如總分支機構(gòu)均在深圳的納稅人，其征收管理就不適用57號公告） 2.管理辦法是自2013年1月1日起施行的。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征管辦法,57號公告中規(guī)定匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法： （一）統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。 （注意分支機構(gòu)季度和年度的申報數(shù)據(jù)均是由總機構(gòu)匯總統(tǒng)算后按規(guī)定計算的比例分攤而來，跟它當期獨立核算的經(jīng)營結(jié)果無直接關系。） （二）分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關的管理。 （總機構(gòu)及其所有的分支機構(gòu)均要按照規(guī)定及時辦理稅務登記、信息維護以及接受其它日常管理）,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征管辦法,（三）就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按照規(guī)定，按季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。（分支機構(gòu)：具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)、總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門） （四）匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。 57號公告的新變化：自2013年起跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的年度申報分支機構(gòu)也要參與分攤并就地辦理稅款繳庫或退庫了。 （五）財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之稅務登記,匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，核定稅種，接受所在地主管稅務機關的監(jiān)督和管理。 （征管法規(guī)定：企業(yè)及其分支機構(gòu)應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記） 注意： 1、所有的分支機構(gòu)都要依法辦理稅務登記及按征管范圍核定稅種 2、國、地稅企業(yè)所得稅征管范圍的劃分規(guī)定 國稅發(fā)2008120號文,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之信息維護,57號公告中明確規(guī)定： 總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。 分支機構(gòu)應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。 上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。 分支機構(gòu)注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。 注意：1、上述的備案體現(xiàn)在征管系統(tǒng)中就是跨地區(qū)匯總信息維護 2、要求所有的分支機構(gòu)，即無論二級還是二級以下，均需要按照規(guī)定及時進行信息維護。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行 信息維護？,一、熟悉57號公告中規(guī)定的政策 （一）掌握就地分攤繳納企業(yè)所得稅的主體： 1、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 2、總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。（由總機構(gòu)申報時一并申報和繳稅）,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行 信息維護？,（二）熟悉關于不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定： 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅： （一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （三）新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 注意：征管系統(tǒng)中進行信息維護時，成員級別中只能選擇二級、獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門或二級以下，用以判斷是否需要進行日常申報。上述五種情形在信息維護時，需要視情況進行區(qū)別處理，不就地分攤繳納不等于全部都不需要申報。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,二、了解信息維護的總體規(guī)則 （一）匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的相關信息分別由其主管稅務機關通過企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)信息維護表進行信息維護，主管稅務機關稅收管理員根據(jù)納稅人填報的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)信息維護表進行錄入。 （二）匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)必須判定是否跨深圳市經(jīng)營，并在信息維護表的“跨深圳市企業(yè)標志”欄準確選擇填報。注意選擇“是”的時候，總機構(gòu)在日常申報時才能正常彈出匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表進行填報。 （三）具有主體生產(chǎn)經(jīng)營的二級分公司應將成員企業(yè)級別維護為二級；其它分公司應將成員企業(yè)級別維護為二級以下。 （四）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。應將成員企業(yè)級別維護為二級以下。 （五）總機構(gòu)不跨深圳市經(jīng)營的，其分支機構(gòu)的成員級別統(tǒng)一維護為二級以下。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,三、 總機構(gòu)是否跨地區(qū)經(jīng)營的判定原則： （一）沒有跨地區(qū)經(jīng)營的情形： 1.所有的分支機構(gòu)均設在深圳市內(nèi)（注意：總分支機構(gòu)均在深圳的納稅人，其征收管理不適用57號公告，因此無論其分支機構(gòu)是否具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，應一律設置為二級以下的成員級別。） 2.設在市外的分支機構(gòu)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性分支機構(gòu)。 重復提醒：上述兩種情形下，總機構(gòu)轄屬分支機構(gòu)成員級別均應設置為“二級以下”，總機構(gòu)的跨地區(qū)標志維護為“否”。注意：此時一律由總機構(gòu)匯總申報納稅；務必到各分支機構(gòu)主管稅務機關辦理成員企業(yè)級別為“二級以下”信息維護。維護成功后，分支機構(gòu)不再有申報信息。 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息維護操作說明,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,（二）跨地區(qū)匯總企業(yè)： 總機構(gòu)設在深圳，且在深圳市外至少設立了一家具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。信息維護時總機構(gòu)應在“跨深圳市企業(yè)標志欄”填報“是” 分支機構(gòu)的具體情形： 1、只在異地設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，成員級別一律維護為“二級”； 2、在異地與深圳均設立了具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，其中異地的分支機構(gòu)應統(tǒng)一維護為“二級”的成員級別： （1）深圳只有一家或不多的幾家二級分支機構(gòu)，申報量沒有負擔時，可將市內(nèi)外的各分支機構(gòu)成員級別統(tǒng)一維護為“二級”，按規(guī)定分別參與分支機構(gòu)之間的分配，并辦理季度和年度申報；,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,（2）深圳設立了很多家具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，每個分支機構(gòu)按總機構(gòu)的分攤結(jié)果進行逐一申報較繁瑣，可與主管稅務機關協(xié)商統(tǒng)一合并在市內(nèi)的一家規(guī)模較大的分支機構(gòu)參與分攤及申報。此時，僅需將這家分支機構(gòu)的成員級別維護為“二級”，其它市內(nèi)分支機構(gòu)的成員機構(gòu)維護為“二級以下”并以該二級分支機構(gòu)為上級機構(gòu)。注意，此時總機構(gòu)在計算分支機構(gòu)的分配比例時應將市內(nèi)其它因為上述原因被維護為二級以下的分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)中。 總、分支機構(gòu)均維護成功后，二級以下的分支機構(gòu)不再有申報信息。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,（3）總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，符合條件的可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，就地繳納應分攤的企業(yè)所得稅。 獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門由信息維護產(chǎn)生，目前系統(tǒng)要求在信息維護時，該部門的納稅識別號由總機構(gòu)自行設定，一般是在總機構(gòu)納稅識別號后再加1位數(shù)字，成員企業(yè)級別維護為“獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門”。 總、分支機構(gòu)信息維護成功后，獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分配的稅款由總機構(gòu)申報及繳稅。 企業(yè)所得稅季度申報表、企業(yè)所得稅年度申報表,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,四、不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的五種情形信息維護要點 （一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（直接將成員級別維護為“二級以下”，分支機構(gòu)不需要參與分配與申報） （二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（不調(diào)整原總分支機構(gòu)的信息維護，不就地預繳不等于不要申報，總機構(gòu)分配比例的計算及申報模式與之前相同，仍舊需要向分支機構(gòu)提供分配表，只是分支機構(gòu)應分攤的所得稅額以及分配所得稅額欄按0填報?？倷C構(gòu)在填報申報表時可以直接修改三欄分配稅額。如下圖，上面兩欄的分攤比例均改為50%，第三欄填報0） 分支機構(gòu)企業(yè)所得稅納稅申報表,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,（三）新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 1、二級分支機構(gòu)均為當年新設立。成員級別應按是否具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能進行信息維護 （1）新設立的分支機構(gòu)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅和營業(yè)稅，直接維護為“二級以下”，匯總有效期為信息維護當季首日。二級以下分支機構(gòu)的營業(yè)數(shù)據(jù)匯總至上級機構(gòu)申報，本身自有效期起不再需要申報。 （2）新設立的分支機構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，信息維護時應維護為“二級”，但注意匯總納稅有效期起應填為次年1月1日。設立當年由總機構(gòu)匯總申報納稅，分支機構(gòu)暫按獨立申報方式進行零申報。 2、存在以前年度設立的其它二級分支機構(gòu)。信息維護時，成員級別應維護為“二級”，匯總納稅有效期為信息維護當季的季度第一天，自有效期起由總機構(gòu)正常進行分配，分配比例及分攤稅額均為0。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,（四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（57號公告的新變化，注銷當季的總機構(gòu)分配表中就不再有該撤銷的二級機構(gòu)，相應其它分支機構(gòu)的分配比例會發(fā)生變化。） （五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,五、信息維護其它注意事項： 總分支機構(gòu)務必在設立機構(gòu)或備案信息發(fā)生變化時分別到各自的主管稅務機關辦理相應的信息維護。 征管系統(tǒng)中默認維護結(jié)果的有效期是進行信息維護當季的第一天起，如果企業(yè)在申報期才來進行維護會因為有效期起后移了一個季度導致當季無法正常申報。,-總、分支機構(gòu)如何準確進行信息維護？,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,不執(zhí)行跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)管理的特殊情形,以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供57號文第23條規(guī)定的相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)辦法的相關規(guī)定。（如各類加盟店等） 按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。 匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應按23條的規(guī)定報送相關證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定。 注意：分支機構(gòu)是否獨立核算不是要求獨立申報的理由，法人制企業(yè)所得稅下，非法人分支機構(gòu)不是法定情形是不能采用獨立申報方式的。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之納稅申報,一、季度申報 （一）申報期限及預繳方法 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關具體核定。 匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳有困難的，也可以按上年度應納稅所得額預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之納稅申報,（二）季度預繳申報資料 匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）； 分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。 （目前網(wǎng)上申報系統(tǒng)已完善了分支機構(gòu)錄入分配表的功能） 企業(yè)所得稅季度申報表、匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之納稅申報,（三）季度預繳申報的糾錯規(guī)定： 匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之納稅申報,二、匯算清繳（57號公告的重大變化） （一）申報期限與匯繳方式 匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。 匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅。 （分支機構(gòu)也要參與匯繳的分攤與申報了）,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,（二）匯算清繳申報資料 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明； 分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。 分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。 總機構(gòu)年度申報表操作說明，分支機構(gòu)年度申報表操作說明,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之納稅申報,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之稅款計算,一、總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款： 總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額50 二、分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款： 所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額50 某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額該分支機構(gòu)分攤比例,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之稅款計算,三、總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。 計算公式如下： 分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)當年撤銷二級分支機構(gòu)和重組以及合并、分立等情形外，當年不作調(diào)整。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之稅款計算,分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。 分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。 上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。,本課件僅供參考學習，不作為任何辦稅的依據(jù)。,總、分支機構(gòu)應掌握的征管規(guī)定之稅款計算,四、總機支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的稅款計算 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，