增值稅實務與會計核算.ppt

,一、銷項稅額,貨物 勞務 總局公告2011年第47號 總局公告2011年第56號,1.1 前 提,行為： 1、銷售 2、視同 3、混合 4、兼營,1.2 項 目 解 讀,銷售行為界定： 征與不征界定：主要劃分標準 主體： 郵政、電信部門 所有權：軟件產品；融資租賃（未經批準） 場所： 現場與非現場 （公告2011年第62號） 業(yè)務性質：資產重組業(yè)務;融資性售后回租 等 收取時點與標準：軟件維護培訓費 資金往來：代購行為。 等等,銷售行為界定,確認條件 物權的轉移或勞務提供； 取得價款或者取得索取價款的憑據。 先開票的，為開具發(fā)票的當天。 不同結算方式的確認時限：,銷售行為確認時限,要求： 同時符合,不同結算方式的具體規(guī)定 直接收款方式： 公告 2011年第40號 托收承付、委托銀行收款方式： 賒銷、分期收款方式： 預收貨款方式： 長期建造合同方式： 細則,銷售行為確認時限,銷售額*稅率 銷售額兩種計稅方式： 差額計稅方式： 全額計稅方式：,銷售行為稅額計算,1、“價外費用”的稅務處理： （實施條例：第十二條） 新舊實施細則的表述 理解： 稅務處理： 應征稅，并入銷售額計征。 按含增值稅價處理。,價外費用認定與處理,價外費用認定與處理,問：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方 違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否 作價外費用處理？ 問：因訴訟勝訴、仲裁勝訴而取得違約金收入、 同期利息收入以及賠償收入是否作價外費用處理？ 問：我公司在與A公司簽定一份維修合同，同時 另簽了一份安全合同。A公司在施工過程中違反我 公司的安全規(guī)定。根據安全合同規(guī)定，我單位安全 科出具了安全違章處罰單，收取對方單位罰款1萬 元，收取的罰款是否作價外費用處理？,價外費用認定,問：一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌 匯票一張。銷貨方將該匯票貼現，支付貼現息后并 向購貨方收取等額貼現息（開具收款專用發(fā)票）， 請問單獨收取的貼現息是否作價外費用處理？ 問：我公司應收賬款的貸方余額因無法退回轉入 營業(yè)入外收入，則是否作為價外費用處理？,價外費用認定,2、“銷售額核定”的有關問題思考： 思考： 我公司主管國稅局經納稅評估，認為該分公司 開具給總公司的加工費單價偏低，由于該公司是 壟斷企業(yè)，無法從其他企業(yè)取得可比較的價格。 請問應如何處理？ 1：按關聯交易政策調整？ 2：按銷售額明顯偏低而無正當理由，按稅法規(guī)定的順序調整？,銷售額核定,銷售行為銷項的基本會計核算,借：銀行存款、應付賬款、應收賬款等 含稅價 貸：主營（其他）業(yè)務收入、營業(yè)外收入等 不含稅價 應交稅費應交增值稅（銷項） 價外費用的處理 銷貨退回或折讓作相反的科目。 商品零售企業(yè)核算的特點。,思考： 稅法上銷售貨物或提供應稅勞務所確定的 銷售額在會計核算上是否均應通過“主營（其 他）業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目核算？,銷售行為銷項的基本會計核算,會計準則與稅法的不同規(guī)定： 會計：銷售是否通過“主營業(yè)務收入”或“其他 業(yè)務收入”等科目，應依據企業(yè)會計準則； 稅法：是否計算銷項稅額，應依據稅法規(guī)定。 在一般核算方式下的稅會差異點 確認的條件、時點 特殊銷售方式（分期收款方式，售后回購， 售后回租，附有銷售退回條件的商品銷售等） 預收款方式（包括長期建造合同）的處理 票據開具時間,銷售行為銷項的基本會計核算,資產重組業(yè)務的增值稅（公告2011年第13號） 資產重組： 注意：與財稅200959號有別。 59號文企業(yè)重組 13號文資產重組 政策把握,銷售行為的特殊業(yè)務,實質：“凈權益”交易，或者說是 類似于資本性交易,會計處理： 合并 分立 出售 置換,銷售行為的特殊業(yè)務,售后回購、售后回租業(yè)務 1、售后回購 稅務處理： 不論融資性 經營性 均分解為銷售、回購兩項業(yè)務處理。,銷售行為的特殊業(yè)務,例 2009年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽 訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上 注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品 成本為80萬，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議規(guī)定， 甲公司應在2009年5月31日將所售商品購回，回購價為 110萬元（不含增值稅額），取得增值稅專用發(fā)票。 不考慮其他相關稅費。 問：應如何處理？,銷售行為的特殊業(yè)務,售后回購、售后回租業(yè)務 2、售后回租 稅務處理： 出售方（承租方） 公告2010年第13號 受讓方（出租方） 如何處理？ 國稅函 2000 514號 國稅發(fā) 1993 154號 財稅 2008 170號 財稅201024號（天津）,銷售行為的特殊業(yè)務,例：假設2008年1月1日，甲公司將全新一艘輪船（ 固定資產），以3000萬元的價格銷售給乙公司，并立 即簽訂一份租賃協(xié)議，從乙公司租回輪船，租期10年 。輪船原賬面價值2900萬元，預計使用10年。 有關會計處理如下： 借：銀行存款 3000 貸：固定資產清理 2900 遞延收益未實現售后租回損益 （融資租賃） 100,銷售行為的特殊業(yè)務,續(xù)上例，如有確鑿證據表明售后租回交易是按照公 允價值達成的情況下，銷售商品或轉讓財產按售價確 認收入，并按賬面價值結轉成本。其實質上相當于一 項正常的銷售，售價與資產賬面價值的差額，應當計 入當期損益。 如有確鑿證據表明輪船的公允價值為3000萬元。 有關會計處理如下： 借：銀行存款 3000 貸：固定資產清理 2900 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 100,銷售行為的特殊業(yè)務,具體規(guī)定（八項） 細則 1、將貨物交付他人代銷 2、銷售代銷貨物 3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物 從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一 縣（市）的除外； 4、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 5、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 6、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給 其他單位或者個體工商戶； 7、將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投 資者； 8、將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位 或者個人。,視同銷售行為,手續(xù)費、代銷差價的稅務處理 營業(yè)稅？增值稅？ 計稅時限 收到代銷清單 發(fā)出貨物的180日 會計處理 收取手續(xù)費 視同買斷 ,委 托 代 銷,國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知 國稅發(fā)1993149號 七、服務業(yè) 服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供 服務的業(yè)務。 本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。 （一）代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務， 包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。 1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或 實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。 2.代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。 3.介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務 4.其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的 業(yè)務。,委 托 代 銷,關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題 的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。 （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅銷項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調整。,委 托 代 銷,機構間移送貨物 行政區(qū)域：不在一個縣（市）； 核算上：統(tǒng)一核算。 用途上：用于銷售。 國稅發(fā)1998137號 分支機構：,機構間移送貨物,用途： 投、配、送； 非、集、個。 非增值稅應稅項目？（細則第23條） 非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅 勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產 在建工程。 -非增值稅應稅勞務（細則第5條） 非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信 業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范 圍的勞務。,自 用 貨 物,（細則第23條） 所稱不動產是指不能移動或者移動后會引 起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構 筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不 動產，均屬于不動產在建工程。,自 用 貨 物,下列行為是否作視同銷售繳納增值稅？ 1、機床生產企業(yè)將自產的機床轉作本企業(yè)的固定 資產； 2、行政部門取用企業(yè)產品用于檢驗； 3、自產貨物用于設備維護； 4、發(fā)電廠的部分自用電； 5、白酒生產企業(yè)將自產白酒用于企業(yè)自身的業(yè)務 招待。,自 用 貨 物,6、汽車生產企業(yè)將本企業(yè)自產汽車用管理部門使 用，是否作視同銷售繳納增值稅？ 7、汽車生產企業(yè)將本企業(yè)自產汽車移送企業(yè)下設 的汽車維修廠進行碰撞實驗，是否作視同銷售繳納增 值稅？,自 用 貨 物,思考： 10、自產設備或存貨（產品、半成品）用于出租， 是否作視同銷售征稅？ 11、我公司生產的產品為大型筑路設備，我們主營 的一項業(yè)務就是將設備對外進行租賃，租賃后的設備 最終還是會對外出售。我們現在的做法是先將產品轉 成固定資產，然后再租賃，收回后出售。請問對于這 種業(yè)務該如何進行處理？,自 用 貨 物,思考： 12：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣 告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？ 發(fā)布日期：2010年09月20日 來源: 國家稅務總局納稅服務司 答：根據增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī) 定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進 的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售 貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同 銷售的行為。,自 用 貨 物,計稅時限： 貨物移送的當天 銷售額確定： 同類均價（近期、同行） 無同類價 組成計稅價格,自 用 貨 物,自 用 貨 物,自用貨物視同銷售基本會計核算： 借：固定資產（不動產）、在建工程、 管理費用、營業(yè)外支出（捐贈）等 含稅價 貸：庫存商品等 成本價 （自用行為） 應交稅費應交增值稅（銷項）稅金,自用貨物視同銷售基本會計核算： 借：應付職工薪酬、長期股權投資、應付股利等 含稅價 貸：主營（其他）業(yè)務收入、營業(yè)外收入等 不含稅價 應交稅費應交增值稅（銷項）稅金,自 用 貨 物,視同銷售行為會計核算,視同銷售行為會計核算注意點： （1）依據會計準則，目前稅法的視同銷售在 核算上一般是通過“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè) 務收入”等科目，并計算銷項稅額。 除自用用于在建工程、 固定資產、管理部 門等企業(yè)內部項目以及無償贈送不通過。,視同銷售行為會計核算,（2）代銷方式銷售： 委托方： 稅法：規(guī)定未收到代銷清單超過180天， 計算銷項稅額并進行核算。 會計：以收到代銷清單時進行核算。 受托方：區(qū)分兩種結算方式的會計核算； 收取手續(xù)費方式的，不通過收入賬戶； 視同買斷方式的， 應通過收入賬戶。,視同銷售行為會計核算,（3）總分支機構調撥貨物： 因屬于統(tǒng)一核算，調出方作銷項稅額，調 入方應作進項稅額，稅額是一致的。 只在于計算的時限與納稅地點上的不同。,視同銷售行為會計核算,（4）貨物用于投資： 區(qū)分同一控制下與非同一控制下的投資； 區(qū)分適用的準則： 非貨幣性交換準則與適用收入準則。,視同銷售行為會計核算,（5）貨物用于職工福利： 自產 構成資產 不構成資產 （6）貨物用于捐贈： 一是按成本結轉； 二是作收入處理。,混合銷售 細則第五條 除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、 批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值 稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售 非應稅勞務，不繳納增值稅。,混合銷售行為,細則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物 的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其 銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅 勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主 管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,混合銷售行為,自產貨物證明： 關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞 務有關稅收問題的公告（公告2011年第23號）,混合銷售行為,建筑業(yè)認定： 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 國稅發(fā)1993149號 二、建筑業(yè) 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝 飾、其他工程作業(yè)。 依照合同（合同法） 依照資質證書 依照項目鑒定（即合同管理）,混合銷售行為,我公司是一家運輸企業(yè)，近日有這樣一筆業(yè)務：某房地產公司需要一批地磚，合同約定由我公司負責采購并運送。我公司采購價為10萬元，運費為3萬元。合同約定我公司向其開具運輸發(fā)票。請問這項業(yè)務是否屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅還是增值稅？ 我公司是個房地產公司，與安裝公司簽訂了一份會所空調購買及安裝的合同。合同內容是包工包料，此安裝公司營業(yè)執(zhí)照的經營范圍是工程施工。請問安裝公司應如何處理？ 施工企業(yè)現場自制混凝土用于本企業(yè)承建工程，請問應如何納稅?,混合銷售行為,二、進項稅額,扣稅憑證： 注意： 來自試點地區(qū)的抵扣票據。 財稅2011110號 公告2011年第77號,扣稅憑證,思考： 1、運輸發(fā)票丟失是否可作進項抵扣？ 問：假設我單位是付款方，收到物流公司2010年 3月開具的公路運輸發(fā)票，由于保管不當造成發(fā)票 丟失，作為付款方采取什么措施進行抵扣增值稅？ 2、填寫組織機構代碼的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票能否 作進項稅額抵扣？ 問：某公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，今年新購 買一部貨車，在收到機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，在“ 身份證號碼組織機構代碼”欄內填寫的是該公司 的組織機構代碼，請問能否作進項稅額抵扣？,扣稅憑證,增值稅專用發(fā)票、海關的完稅憑證 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 免稅農產品的收購憑證或銷售發(fā)票 運輸發(fā)票,進項稅額的數額確定,關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知 國稅函2009617號 時間：開票之日 180日 要求：認證或比對 賬上核算 公告2011年第49號、第50號、第78號,進項稅額抵扣時限,免稅農產品進項抵扣 固定資產進項抵扣 特殊項目的進項抵扣,項 目 抵 扣,注意： 煙葉稅價外補貼可計算進項的，應在同一張發(fā)票 上注明。 財稅201121號 自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農業(yè)生產 者購進玉米深加工生產除飼料產品之外的貨物，不得 開具農產品收購發(fā)票并計提進項稅額。 財稅201134號,免稅農產品進項抵扣,固定資產界定 抵扣辦法、抵扣時點 有關政策思考,固定資產進項抵扣,固定資產界定：細則第21條 固定資產，是指使用期限超過12個月的機 器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關 的設備、工具、器具等。 有形動產與不動產的界定： 財稅2009113號 與生產經營有關的界定：,固定資產界定,財稅2009113號 建筑物，房屋或者場所， 具體為固定資產分類與代碼（GB/T14885- 1994）中代碼前兩位為“02”的房屋； 構筑物，人工建造物， 具體為固定資產分類與代碼（GB/T14885- 1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物； 其他土地附著物，礦產資源及地上生長的植物。,固定資產界定,財稅2009113號 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設 施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均 應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅 額不得在銷項稅額中抵扣。 附屬設備和配套設施 是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通 訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能 化樓宇設備和配套設施。,固定資產界定,思考： 1：企業(yè)在廠區(qū)內安裝路燈，采購路燈鋼桿、燈罩、 燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，其進項 稅額能否抵扣？ 2：單位安裝監(jiān)控設備取得的進項稅額能否抵扣？ 3：附著在生產設備上的滅火器的增值稅可否抵扣？ 4：企業(yè)維修中央空調的費用可否抵扣進項稅額？,固定資產界定,與生產經營有關的界定： 直接相關？間接相關？ 如： 生產經營行為是否包括管理行為、培訓 行為？ 購入的培訓設備、老板使用的筆記本電腦、 手機等是否可抵扣？,固定資產界定,抵扣辦法、抵扣時點,關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 財稅2008170號 抵扣辦法 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱 納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或 者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的 進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據 增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則的 有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用 繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑 證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅 金一應交增值稅(進項稅額)” 科目。,抵扣時點 允許抵扣的固定資產進項稅額： 是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日） 實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值 稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計 算的增值稅稅額。,抵扣辦法、抵扣時點,有關政策思考： 1、應稅與免稅、非應稅混用的固定資產進項抵扣 問題 2、不征稅收入、減免稅收入形成的固定資產進項 抵扣問題 3、融資租賃中承租人的進項抵扣問題 4、小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人之前取得的固 定資產進項稅額抵扣問題 5、購入車輛的抵扣問題,抵扣政策思考,問：既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，進項稅額是否可以抵扣？ 發(fā)布日期：2010年06月08日 來源： 國家稅務總局納稅服務司 答：通常我們對于用途難以劃分的貨物，采用應稅產品銷售額的方式來劃分是否可以抵扣進項稅額。按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才不允許抵扣。因此，既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產的進項稅額是可以抵扣的。,抵扣政策思考,根據相關資料，2006年出臺的消費稅稅制，汽車的征稅范圍既參考了國家標準GB/3730.12001，又與其有所不同。相同部分是乘用車部分，即2.1.1部分；不同之處是商用車部分。 皮卡就是屬于商用車部分。根據皮卡車的汽車序列號VIN號顯示，如果14位代碼中，其中第7-8位代碼為02、07，則該車已經交納消費稅；如果代碼為05或06，則要看該車是否符合小汽車的征稅范圍。一般來說，在范圍之內，以客運為主兼有貨運的全封閉式車輛，應該征收消費稅。如果代碼為01，則不需要交消費稅。 即：需要看VIN碼才可了解是否需要征收消費稅。,抵扣政策思考,關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值 稅進項稅額抵扣問題 公告2010年第8號 外貿企業(yè)出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關 問題的通知 國稅函 2008 265號 增值稅防偽稅控設備的稅務處理 財稅2012 15號 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供 準確稅務資料的；或納稅人銷售額超過小規(guī)模納 稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的， 不得抵扣進項稅額。 細則34條,特殊項目的進項抵扣,進項稅額的會計核算,（一）進項稅額準予抵扣的會計核算 1、正式的一般納稅人進項稅額會計核算 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 有關科目（原材料、材料采購、制造費用、 管理費用、委托加工物資等） 不含稅價 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據、 實收資本、資本公積等 含稅價 發(fā)生退貨、折讓作相反的科目，其稅金是否 沖減，按稅法規(guī)定。,進項稅額的會計核算,2、如果輔導期一般納稅人有設置“待抵扣進項 稅額”科目的核算： 取得時， 借：應交稅費待抵扣進項稅額 貸：銀行存款 稽核比對后， 借：應交稅費應交增值稅（進項）稅額 貸：應交稅費待抵扣進項稅額,進項稅額的會計核算,（二）進項稅額不予抵扣的會計核算 應直接計入相關成本。 借：存貨、在建工程、固定資產、 應付職工薪酬等 含稅價 貸：銀行存款、應付賬款等 含稅價,三、進項稅額轉出,進項稅額轉出： 已作進項稅額處理，但不予抵扣的。 行為： 轉變用途 非正常損失 向供貨方取得返還收入 “免抵退”稅辦法的征退稅率差異 其他,行 為 確 認,項目解讀 轉變用途 非正常損失 向供貨方取得返還收入 其他項目,項 目 解 讀,固定資產改變用途是否需要做進項稅額轉出？ 問題內容： 我公司2009.10購入一個機器設備，用于生產經營 ，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經抵扣，2009年12 將該固定資產出租給他人使用，預計出租一年，那 么，將該固定資產用于非應稅項目是否需要做進項 稅額轉出，如果需要轉出，應該如何計算進項稅額 轉出額？,轉 變 用 途,轉變用途 用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利 和個人消費的購進貨物或應稅勞務。 轉為自用消費品，如4S店的試駕車。 注意： 包括兼營免稅與非應稅行為。 個人消費包括納稅人交際應酬消費。 貨物或勞務：僅包括購進的，不包括自產或 委托加工的。但包括上述事項發(fā)生的運費。 固定資產混用不作轉出處理。,轉 變 用 途,轉變用途的進項轉出額計算： 成本價計算。 成本價換算成買價（或收購價）計算。 按銷售額比例分攤計算。 按固定資產凈值,轉 變 用 途,轉變用途的會計核算,轉變用途的轉出額會計核算 借：有關科目含稅價 生產成本、營業(yè)成本（免稅產品） 應付職工薪酬、管理費用 在建工程、固定資產 等 貸：材料采購、原材料等 不含稅價 應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）,非正常損失認定： 細則24條 因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的 損失。 注意： 貨物或勞務：包括外購，也包括自產或 委托加工的，還包括上述事項發(fā)生的運費。 固定資產發(fā)生非正常損失，視同于存貨。,非正常損失,思考： 1、電子產品制造工廠因產品更新換代而發(fā)生的呆 滯無法銷售所形成的報廢損失需要做進項稅轉出嗎？ 2、火災造成的存貨損失的進項稅額是否要轉出？ 3、因交通意外的購進貨物的進項稅額需要轉出嗎？ 4、固定資產由于雷擊導致毀損，保險公司只按不含 稅單價進行了賠償，請問該項資產損失是否需要做進 項稅轉出？ 醫(yī)藥公司購進的藥品存放過期，是否屬于正常損失？ 生產企業(yè)定期盤虧生產零件，該盤虧零件對應的進 項稅額應轉出嗎？,非正常損失,進項轉出額的計算： 購進貨物、固定資產的計算 與轉變用途的轉出額計算一致。 在產品、產成品的計算 耗用的購進的貨物與勞務及運費的進項 作轉出處理，一般可采用物耗率計算。,非正常損失,非正常損失進項轉出的會計核算,材料的非正常損失核算 借：待處理財產損溢（或營業(yè)外支出） 貸：材料采購、原材料等 成本價或買價 應交稅費應交增值稅（進項稅轉出） 產品、在產品的非正常損失核算 借：待處理財產損溢（或營業(yè)外支出） 貸：庫存商品、委托加工物資等 成本價 應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）,非正常損失進項轉出的會計核算,固定資產的非正常損失核算 借：固定資產清理（營業(yè)外支出） 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）,供貨方返還的稅務處理： 國稅發(fā)2004136號 國稅函20061279號 轉出額計算：,供 貨 方 返 還,某生產企業(yè)采購材料過程中，發(fā)生如下情況： 1、與供應商簽訂的合同約定，如果供應商延期交 貨按一定比例扣款，但供應商按全額開具增值稅專用 發(fā)票； 2、采購材料驗收過程中發(fā)現產品質量有問題，按 合同約定扣除了部分貨款，但供應商也按全額開具增 值稅專用發(fā)票； 請問：扣除供應商貨款是否應轉出進項稅額？,供 貨 方 返 還,某油氣田企業(yè)日常生產需要儲備一定量的常用 物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將 貨物囤積在該油氣田企業(yè)的倉庫里。等到動用這 些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該油氣田企業(yè)再 支付貨款，并且按購進金額0.5%-1.5%的比例向 供貨商收取倉儲費，由企業(yè)從應付供貨商的貨款 金額中扣收。 請問：向供應商收取倉儲費是否應轉出進項稅 額？,供 貨 方 返 還,賠償款需要做進項稅轉