獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則--期后事項(xiàng)

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)期后事項(xiàng)|2003-1-20|華安德會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （1996年12月26日 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)協(xié)字1996456號(hào)） 第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根 據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公 布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)表公布日，是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì) 計(jì)報(bào)表的日期。第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦 理。第二章 一般原則第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注以下兩類期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：(一)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；(二)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。第五條 在審計(jì)報(bào)告日之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確 認(rèn)期后事項(xiàng)是否發(fā)生。如期后事項(xiàng)確已發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的 類型 及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，并形成審計(jì)結(jié)論。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期后事項(xiàng)的類型和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披 露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問(wèn)，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生 的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。第八條 如果被審計(jì)單位的部門、分支機(jī)構(gòu)或子公司等組成部分的會(huì)計(jì)信息由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其對(duì)可能存在或發(fā)生的期后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序，并考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單 位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響。第三章 審計(jì)程序第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序或另行實(shí)施審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審 計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師另行實(shí)施的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)進(jìn)行。第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：(一)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員；(二)審閱有關(guān)資料。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期后事項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)以下內(nèi)容：(一)已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；(二)是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；(三)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；(四)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；(五)資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；(六)是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾；(七)是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券；(八)是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議；(九)其他相關(guān)內(nèi)容。第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期后事項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)審閱以下資料：(一)被審計(jì)單位最近的期中會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告；(二)管理當(dāng)局關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明或其他陳述；(三)股東大會(huì)和管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄；(四)被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)關(guān)于期后事項(xiàng)的陳述；(五)被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序；(六)其他相關(guān)資料。第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮第十三條 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處 理：(一)對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；(二)對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。第十四條 如被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng) 及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。第十六條 如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：(一)簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；(二)更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。第十七條 如決定更改審計(jì)報(bào)告日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計(jì)報(bào)告日至 更改后的審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的可能嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)。第十八條 如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與 被審計(jì)單位討論如何處理，并考