2019年新政府會計制度(資產(chǎn))PPT.ppt

政府會計制度解讀,目錄 一、資產(chǎn) 二、負債 三、收入/預(yù)算收入 四、費用/預(yù)算支出 五、凈資產(chǎn) 六、預(yù)算結(jié)余 七、會計報表,一、資產(chǎn)類 資產(chǎn)類會計科目共計35個： 繼承現(xiàn)行單位會計制度 通用的 特殊行業(yè)的 引入權(quán)責發(fā)生制增加的 核算范圍擴大增加的,資產(chǎn)類的35個科目,1、1001庫存現(xiàn)金,（1）提現(xiàn)、存現(xiàn) （2）差旅費 （3）其他涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù) （4）受托代理、代管現(xiàn)金 （5）現(xiàn)金溢余 （6）現(xiàn)金短缺,（1）提現(xiàn)、存現(xiàn) 提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款等 存現(xiàn) 借：銀行存款等 貸：庫存現(xiàn)金 為什么不做預(yù)算會計分錄？,（2）差旅費 A職工出差等借出現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 暫付款項付出時，不做預(yù)算會計 它是預(yù)算資金，為什么不做預(yù)算會計？,B出差人員報銷差旅費 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用（實報金額） 庫存現(xiàn)金（實報金額小于借出金額） 貸：其他應(yīng)收款 或： 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用3 200 貸：其他應(yīng)收款 3 000 庫存現(xiàn)金 200 借：行政支出/事業(yè)支出 3 200 貸：資金結(jié)存貨幣資金 3 200,（3）其他涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù) A因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：事業(yè)收入/應(yīng)收賬款等 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入等,B因購買服務(wù)、商品或其他事項支出現(xiàn)金 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用 /其他費用/應(yīng)付賬款等 貸：庫存現(xiàn)金 借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等 貸：資金結(jié)存貨幣資金,C單位捐贈現(xiàn)金 借：其他費用 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他支出 貸：資金結(jié)存貨幣資金,（4）受托代理、代管現(xiàn)金 收到代理款項，不做預(yù)算會計，因為不是預(yù)算資金。,（5）現(xiàn)金溢余 A按溢余金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢,B屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,C屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢500 貸：其他收入 500,（6）現(xiàn)金短缺 A按短缺金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢,B屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?C屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后 借：資產(chǎn)處置費用 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 300,2 、1002銀行存款,（1）將款項存入銀行等金融機構(gòu) （2）提現(xiàn) （3）支付款項 （4）銀行存款賬戶（收到或支付利息） （5）受托代理、代管銀行存款 （6）外幣業(yè)務(wù),（1）將款項存入銀行等金融機構(gòu),（2）提現(xiàn) （3）支付款項,（4）銀行存款賬戶（收到或支付利息）,（5）受托代理、代管銀行存款 收到代理款項，不是預(yù)算資金。,（6）外幣業(yè)務(wù) A以外幣購買物資、勞務(wù)等,B、銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項等,C期末，根據(jù)各外幣賬戶按照期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益,3、1011零余額賬戶用款額度,本科目核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （1）收到額度 （2）按規(guī)定支用額度 （3）提現(xiàn) （4）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回 （5）年末，注銷額度 （6）下年初恢復(fù)額度,（1）收到額度 收到“授權(quán)支付到賬通知書”,（2）按規(guī)定支用額度,（3）提現(xiàn),（4）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回,（5）年末，注銷額度,（6）下年初恢復(fù)額度,4、1021 其他貨幣資金,本科目核算外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。 設(shè)置以下明細： 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款,（1）形成其他貨幣資金 （2）發(fā)生支付 （3）余款退回時,（1）形成其他貨幣資金 取得銀行本票、銀行匯票、信用卡時 借：其他貨幣資金銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 貸：銀行存款 為什么沒有做預(yù)算會計？,（2）發(fā)生支付 用銀行本票、銀行匯票、信用卡支付時,（3）余款退回時 銀行本票、銀行匯票、信用卡的余款退回時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款,5、1101 短期投資（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年） 的投資。 （1）取得短期投資 （2）短期投資持有期間收到利息 （3）出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息,（1）取得短期投資,（2）短期投資持有期間收到利息 短期投資不確認應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 準則第2號投資，第6條：短期投資持有期間的利息，應(yīng)當于實際收到時確認為投資收益。,（3）出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息,6、1201 財政應(yīng)返還額度,本科目核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 設(shè)明細： 財政直接支付 財政授權(quán)支付 （1）財政直接支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度 （2）財政授權(quán)支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度,（1）財政直接支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度,（2）財政授權(quán)支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度,7、1211 應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （1）收到商業(yè)匯票 （2）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) （3）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓 （4）商品匯票到期,（1）收到商業(yè)匯票 銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入等,（2）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 例：某事業(yè)單位將一張持有1個月（期限3個月）的面額為99 750元的不帶息商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%，貼現(xiàn)所得已存入銀行。 貼現(xiàn)息=99 7508%212=1 330 貼現(xiàn)所得=99 7501 330=98 420,（3）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,（4）商品匯票到期,8、1212 應(yīng)收賬款（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。 （1）發(fā)生應(yīng)收賬款時 （2）收回應(yīng)收賬款時 （3）逾期無法收回的應(yīng)收賬款,（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時,（2）收回應(yīng)收賬款時 收到后需要上繳給財政的資金，不屬于預(yù)算資金。,（3）逾期無法收回的應(yīng)收賬款,9、1214 預(yù)付賬款,預(yù)付賬款科目核算按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。,（1）發(fā)生預(yù)付賬款時 （2）收到所購物資或勞務(wù)以及根據(jù)工程進度結(jié)算工程價款等時 （3）預(yù)付賬款退回 （4）逾期無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款,（1）發(fā)生預(yù)付賬款時 在預(yù)算支出科目下設(shè)置“待處理”明細科目，因為當時列支時不明確支出明細，等明確后再轉(zhuǎn)出，但到年底一定要轉(zhuǎn)出。（看“事業(yè)支出待處理”或者“行政支出待處理”科目）,（2）收到所購物資或勞務(wù)以及根據(jù)工程進度結(jié)算工程價款等時,（3）預(yù)付賬款退回,（4）逾期無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款10 000 貸：預(yù)付賬款 10 000,10、1215 應(yīng)收股利（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當分得的利潤。 （1）取得的長期股權(quán)投資 （2）持有投資期間,（1）取得的長期股權(quán)投資,（2）持有投資期間,11、1216 應(yīng)收利息（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當收取的利息。 例外，事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當通過“長期債券投資應(yīng)計利息”科目核算，不通過本科目核算。 不是“銀行存款”的利息收入,（1）取得的債券投資 （2）持有投資期間,（1）取得的債券投資,（2）持有投資期間 準則第2號投資，第11條：長期債券投資持有期間，應(yīng)當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。,12、1218 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款科目核算除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補助和附屬單位上繳款項等。,（1）發(fā)生暫付款項（包括償還未報銷的公務(wù)卡款項） （2）發(fā)生其他各種應(yīng)收款項 （3）撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金 （4）逾期無法收回的其他應(yīng)收款,（1）發(fā)生暫付款項（包括償還未報銷的公務(wù)卡款項） 是預(yù)算資金，但暫付款項，不做預(yù)算會計，因為？,（2）發(fā)生其他各種應(yīng)收款項,（3）撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金,（4）逾期無法收回的其他應(yīng)收款 （賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回）,13、壞賬準備（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準備。 可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。 當期應(yīng)補 按期末應(yīng)收賬款和 本科目 本科目 提或沖減 = 其他應(yīng)收款計算應(yīng)計期末貸（ 或+期末借） 的壞賬準備 提的壞賬準備金額 方余額 方余額,行政單位的“其他應(yīng)收款”如果有壞賬，報經(jīng)批準后： 借：資產(chǎn)處置費用 貸：其他應(yīng)收款,（1）年末全面分析不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 （2）逾期無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,（1）年末全面分析不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,（2）逾期無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,14、1301 在途物品,在途物品科目核算采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。 （1）購入材料等物資，結(jié)算憑證收到貨未到，款已付或已開出商業(yè)匯票 （2）所購材料等物資到達驗收入庫,（1）購入材料等物資，結(jié)算憑證收到貨未到，款已付或已開出商業(yè)匯票,（2）所購材料等物資到達驗收入庫 借：庫存物品 5 000 貸：在途物品 5 000,15、1302 庫存物品 本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。 隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不通過本科目核算。 已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本，也通過本科目核算。 應(yīng)區(qū)別于：政府儲備物資/受托代理資產(chǎn)/工程物資 單位儲存的包裝物、低值易耗品較多的，可以在本科目（包裝物、低值易耗品）下設(shè)“在庫”“在用”“攤銷”進行明細核算,（1）取得庫存物品 （2）發(fā)出庫存物品 （3）庫存物品定期盤點及毀損、報廢,（1）取得庫存物品 存貨在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。 購入的存貨，其成本包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。,涉及補價的：支付涉及補價的,涉及補價的：收到涉及補價的,存貨接受捐贈的存貨，其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估的、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。,存貨無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。,（2）發(fā)出庫存物品,（3）庫存物品定期盤點及毀損、報廢,16、1303 加工物品,本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本。 未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本，也通過本科目核算。 設(shè)二個明細： 自制物品直接材料 直接人工 其他直接費用 簡接費用（歸集后再分攤） 委托加工物品,（1）自制物品 存貨自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的簡接費用。,（2）委托加工物品 存貨委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。,17、1401 待攤費用,本科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付的航空保險費、預(yù)付租金等。 攤銷期限在1年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出和其他費用，應(yīng)當通過“長期待攤費用”核算。 待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)分期平均攤銷。,（1）發(fā)生待攤費用時 （2）按照受益期限分期平均攤銷時 （3）將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當期費用時,（1）發(fā)生待攤費用時 假設(shè)受益期1年,（2）按照受益期限分期平均攤銷時 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等 20 000 貸：待攤費用（每期攤銷金額） 20 000 （3）如果某項待攤費用已經(jīng)不能使單位受到益，應(yīng)當將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當期費用時 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等 貸：待攤費用（全部未攤銷金額）,18、1501 長期股權(quán)投資（事業(yè)單位） “長期股權(quán)投資”科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。 應(yīng)按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進行明細核算。 采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當按照“成本”“損溢調(diào)整”“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細。,（1）取得長期股權(quán)投資 （2）持有長期股權(quán)投資期間 （3）出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資 （4）其他方式處置長期股權(quán)投資 （5）權(quán)益法下，處置時結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額,（1）取得長期股權(quán)投資,第2號準則投資 第15條 長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當采用權(quán)益法進行核算。政府會計主體無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當采用成本法進行核算。 成本法，是指投資按照投資成本計量的方法。 權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面余額進行調(diào)整的方法。,（2）持有長期股權(quán)投資期間 A成本法下,B權(quán)益法下,（3）出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資 處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,（4）其他方式處置長期股權(quán)投資 （5）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額 借：權(quán)益法調(diào)整 貸：投資收益 或做相反分錄,19、1502 長期債券投資（事業(yè)單位）,本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。 應(yīng)設(shè)置“成本”“應(yīng)計利息”明細，并按債券的種類設(shè)明細。 （1）取得長期債券投資 （2）持有長期債券投資期間 （3）到期收回長期債券投資本息 （4）對外出售長期債券投資,（1）取得長期債券投資,（2）持有長期債券投資期間 準則第2號投資，第11條：長期債券投資持有期間，應(yīng)當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。,（3）到期收回長期債券投資本息,（4）對外出售長期債券投資,20、1601 固定資產(chǎn),“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原值。 分六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書檔案，家具用具裝具及動植物。 注意： 1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先在“在建工程”中核算，然后轉(zhuǎn)入； 2、以借入、經(jīng)營租賃方式取得的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當設(shè)置備查簿登記； 3、融資租賃的固定資產(chǎn)，在本科目核算，設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”進行明細核算； 4、購買境外具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算，設(shè)置“境外土地”進行明細核算。,關(guān)于確認： 1、購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認； 2、購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)按照完成交付使用時確認； 3、自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。,關(guān)于初始計量： 固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。 1、外購的固定資產(chǎn)，成本包括購價、相關(guān)稅費、固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 以一筆款項購入的多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)的同類或者類似市場價的比例對總成本進行分配。 2、自行建造的固定資產(chǎn)，成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 在原有基礎(chǔ)上改擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。 自行建造固定資產(chǎn)時，為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。 已交付使用但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按估計價格入賬，待辦理竣工決算后再調(diào)整原來的暫估價格。,3、通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或者減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。 4、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照4種方法確定 5、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。 6、盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定評估的，按評估價確定；未經(jīng)評估的，按照重置成本確定。,（1）固定資產(chǎn)取得 （2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （3）固定資產(chǎn)處置 （4）固定資產(chǎn)定期盤點清查,（1）固定資產(chǎn)取得,（2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,（3）固定資產(chǎn)處置,（4）固定資產(chǎn)定期盤點清查,21、1602 固定資產(chǎn)累計折舊 折舊時不考慮殘值 應(yīng)當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本確定后不需要調(diào)整原計提的折舊額。 下列固定資產(chǎn)不提折舊： 1、文物和陳列品 2、動植物 3、圖書、檔案 4、單獨計價入賬的土地 5、以名義金額計量的固定資產(chǎn),根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。 確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，考慮下列因素： 1、預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限 2、預(yù)計有形損耗和無形損耗 3、法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制 折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更（改擴建除外，重新確定價值和使用年限）。 折舊方法可以采用年限平均法或者工作量法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，都不再提折舊；已提足折舊的，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理。 提前報廢的，不再補提折舊。,計提融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限里者中較短的期間內(nèi)計提折舊。,固定資產(chǎn)按月計提，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。 折舊開始和結(jié)束的時間： 當月增加的，當月計提； 當月減少的，當月不提； 與無形資產(chǎn)攤銷開始和結(jié)束的時間一致。 與企業(yè)會計不一樣。,A年限平均法： 固定資產(chǎn)折舊額的計算公式： 第一種： 年折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計使用年限 月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12 第二種： 年折舊率=1/折舊年限（年） 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率,借：業(yè)務(wù)活動費用 /單位管理費用 /經(jīng)營費用 /加工物品 /在建工程等 貸：固定資產(chǎn)累計折舊,B、工作量法 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1/預(yù)計總工作量） 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 例如：某事業(yè)單位2019年2月1日購入一輛轎車，原價300 000元，預(yù)計可行駛公里數(shù)為400 000公里數(shù)。2019年2月該輛轎車行駛了2 000公里。假設(shè)對該轎車采用工作量法計提折舊。 該事業(yè)單位自2019年2月起，每月對該轎車計提折舊。 2019年2月的折舊額計算如下： 每行駛1公里應(yīng)計提折舊額=300 000（1/400 000）=0.75元/公里 2月份應(yīng)提折舊額=2 0000.75=1 500元,22、1611工程物資,本科目核算為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。 可按“庫存材料”“庫存設(shè)備”等進行明細核算,23、1613在建工程,總說明： 單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行核算，不再單獨建賬，但應(yīng)按項目單獨核算，并保證項目資料完整。 主要核算內(nèi)容： 本科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本 不區(qū)分基本建設(shè)與非基本建設(shè) 批判繼承國有建設(shè)單位會計制度的內(nèi)容 涉及的相關(guān)科目： 工程物資 預(yù)付賬款預(yù)付工程款 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/保障性住房等,單位在建的信息系統(tǒng)工項目程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。 在建工程建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資 其他投資 待核銷基建支出 基建轉(zhuǎn)出投資 等,（1）建筑安裝工程投資 （2）設(shè)備投資 （3）待攤投資 （4）其他投資 （5）基建轉(zhuǎn)出投資 （6）待核銷基建支出,（1）建筑安裝工程投資,（2）設(shè)備投資,（3）待攤投資,（4）其他投資,（5）基建轉(zhuǎn)出投資,（6）待核銷基建支出,24、1701 無形資產(chǎn),本科目核算無形資產(chǎn)的原值。 無形資產(chǎn)是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。,初始計量： 1、外購的、委托軟件公司開發(fā)的軟件，與原來一樣 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，成本包括自該項目進入開發(fā)階段后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。 3、置換取得無形資產(chǎn)，成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或者減去收到的補價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。 4、接受捐贈的按照4種方法確定 確定接受捐贈的無形資產(chǎn)的初始成本時，應(yīng)當考慮該項無形資產(chǎn)尚可為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的能力。 5、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。,（1）無形資產(chǎn)取得 （2）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （3）無形資產(chǎn)處置,（1）無形資產(chǎn)取得,（2）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,（3）無形資產(chǎn)處置 1、按規(guī)定報經(jīng)批準后出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定計入當期收入或者做應(yīng)繳款項處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費后的差額計入當期費用。 2、按規(guī)定報經(jīng)批準后對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。 3、按規(guī)定報經(jīng)批準用無形資產(chǎn)單位投資的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。 4、無形資產(chǎn)不能為單位帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的，應(yīng)當在報經(jīng)批準后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。,25、1702 無形資產(chǎn)累計攤銷,原制度“累計攤銷”（行政事業(yè)） 單位應(yīng)當在取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。 無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當估計該使用年限；無法預(yù)見該無形資產(chǎn)為單位提供服務(wù)潛力或帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。 應(yīng)當對使用年限確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已經(jīng)攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的除外。 對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按下列原則確定其攤銷年限 1、法律規(guī)定了有效年限，按照法律規(guī)定的年限作為攤銷年限 2、法律沒有規(guī)定，按相關(guān)合同或申請書中的受益年限作為攤銷年限 3、法律沒有規(guī)定、相關(guān)合同或申請書中也沒有，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的實際情況，預(yù)計其使用年限 4、非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用。,應(yīng)當按月對有使用年限的無形資產(chǎn)進行攤銷，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)的成本。 應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法進行攤銷，應(yīng)攤銷額為其成本，不考慮殘值。 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該重新確定其成本和攤銷年限。 使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。,26、1703 研發(fā)支出,本科目核算自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。 建設(shè)項目中的軟件研發(fā)支出，應(yīng)當通過“在建工程”核算。 應(yīng)按“研究支出”“開發(fā)支出”進行明細核算,第4號準則無形資產(chǎn) 自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。 研究：指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。 開發(fā)：指在進行試生產(chǎn)或使用前，將研究成果或者其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入費用。 開發(fā)階段的支出，先按合理的方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當計入當期費用。 自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當將依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。,單位自行研究開發(fā)無形資產(chǎn),27 1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施,政府會計準則第5號公共基礎(chǔ)設(shè)施2018.01.01執(zhí)行,公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義： 公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1、是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分 2、具有特定用途 3、一般不可移動 公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。 獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用固定資產(chǎn)準則。 屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)準則。 采用PPT模式形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)準則。,公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認： 1、同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認： 1）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體； 2）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價值能夠可靠地計量。 通常情況下，符合上述規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。 即：負有管理維護職責的政府會計主體確認公共基礎(chǔ)設(shè)施。,多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由對該資產(chǎn)負有主要管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任的政府會計主體予以確認。 分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由各個政府會計主體分別對其負責管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認。 負有管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的政府會計主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當由委托方予以確認。,3、應(yīng)當根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征對其進行類別確認。 公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個單項公共基礎(chǔ)設(shè)施。,4、在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分分別確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當整體確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施。,5、通常情況下，對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當在該項公共基礎(chǔ)設(shè)施驗收合格并交付使用時確認；對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當在開始承擔該項公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護職責時確認。,公共基礎(chǔ)設(shè)施科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值 （1）取得公共基礎(chǔ)設(shè)施 （2）與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出 （3）按照規(guī)定處置公共基礎(chǔ)設(shè)施 （4）報廢、毀損公共基礎(chǔ)設(shè)施 （5）盤盈公共基礎(chǔ)設(shè)施,（1）取得公共基礎(chǔ)設(shè)施 自行建造公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。,接受其他會計主體無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照該項目公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。,例如：某行政單位與市政建設(shè)部門辦理移交手續(xù)，一處公共廣場由該行政單位負責維護管理，其原賬面價值5 000 000元。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施公共廣場 5 000 000 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 5 000 000 如果發(fā)生了歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，還要做預(yù)算會計。,公共基礎(chǔ)設(shè)施接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費用確定。 如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。,外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購買價格、相關(guān)稅費以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。,對于成本無法可靠取得的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬。 不能用名義金額計量,（2）與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出 通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本； 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日程維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用。,（2）與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出,（3）按照規(guī)定處置公共基礎(chǔ)設(shè)施,（4）報廢、毀損公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：待處理財產(chǎn)損溢 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額） （5）盤盈公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：待處理財產(chǎn)損溢,注意：公共基礎(chǔ)設(shè)施準則2018.01.01執(zhí)行 1、對于應(yīng)當確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施，但已經(jīng)確認為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當在新準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施。 2、對于應(yīng)當確認但沒有入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當在新準則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬成本： 1）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊后的金額確定； 2）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定； 3）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也沒有經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。 3、新準則首次執(zhí)行日以后，應(yīng)當對存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計提折舊。,28、1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）,應(yīng)當對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，但政府會計主體持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)除外。 （單獨計價入賬的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)準則進行攤銷） 應(yīng)計提的折舊總額為其成本。計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時不考慮殘值。,應(yīng)當對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，實際成本確定后不需要調(diào)整原計提的折舊額。 確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，考慮下列因素： 1、設(shè)計使用年限或設(shè)計基準期 2、預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限 3、預(yù)計有形損耗和無形損耗 4、法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制 折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更（改擴建除外）。 對于接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當考慮該資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用年限計提折舊。 折舊方法可以采用年限平均法或者工作量法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，都不再提折舊；已提足折舊的，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理。 提前報廢的，不再補提折舊。,處于改建、擴建等建設(shè)活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當暫停計提折舊。 因改建、擴建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計量折舊額，不需要調(diào)整原已提的折舊額。,29、1811政府儲備物資,政府會計準則第6號政府儲備物資2018.01.01執(zhí)行,定義： 政府儲備物資：是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略，進行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1、在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用； 2、其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。 政府儲備物資：包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。 企業(yè)以及納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲并按企業(yè)會計準則核算的儲備物資，不適用政府儲備物資準則。,確認： 政府儲備物資同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認： 1、與該政府儲備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體； 2、該政府儲備物資的成本或者價值能夠可靠地計量。 通常情況下，符合上述2個條件，應(yīng)當由按規(guī)定對其負有行政管理職責的政府會計主體予以確認。 行政管理職責主要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。 相關(guān)行政管理職責由不同的政府會計主體行使的政府儲備物資，由負責提出收儲計劃的政府會計主體予以確認。 對政府儲備物資不負有行政管理職責，但接受委托負責存儲保管等工作的政府會計主體，應(yīng)當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。,計量： 政府儲備物資在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。 具體的計量在核算中講。,政府儲備物資科目核算單位控制的政府儲備物資的成本。 根據(jù)需要，可設(shè)置“在庫”“發(fā)出”明細科目。 （1）取得政府儲備物資 （2）發(fā)出政府儲備物資 （3）政府儲備物資盤盈、盤虧、報廢或毀損,（1）取得政府儲備物資 購入的政府儲備物資，其成本包括購價和政府會計主體承擔的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。,接受捐贈的政府儲備物資其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體應(yīng)承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體應(yīng)承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體應(yīng)承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定。,無償調(diào)入的政府儲備物資，成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關(guān)稅費、運輸費等確定。,如果是委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費等）以及政府會計主體承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的支出。 下列各項不計入政府儲備物資的成本： 1、倉儲費用 2、日常維護費用 3、不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。,（2）發(fā)出政府儲備物資,對外銷售政府儲備物資,（3）政府儲備物資盤盈、盤虧、報廢或毀損 盤盈的政府儲備物資 借：政府儲備物資 貸：待處理財產(chǎn)損溢 成本：有關(guān)憑注；評估價；重置成本。 不能用名義金額計量。,盤虧、報廢或毀損政府儲備物資 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：政府儲備物資,30、文物文化資產(chǎn),本科目核算單位為滿足社會公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。 單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，通過“固定資產(chǎn)”核算。 （1）取得文物文化資產(chǎn) （2）按規(guī)定處置文物文化資產(chǎn)