04第四章審計目標與審計過程

審 計 學,第四章 審計目標與審計過程,開始,2019年10月10日星期四,2,第四章 審計目標與審計過程,第一節(jié) 審計總體目標 第二節(jié) 審計具體目標 第三節(jié) 財務報表循環(huán) 第四節(jié) 審計目標實現的過程,2019年10月10日星期四,3,學習要求,1. 理解審計總目標的演變階段； 2. 掌握我國財務報表審計的目標； 3. 掌握被審計單位管理層認定的相關內容； 4. 掌握審計具體目標的確定依據； 5. 理解審計目標的實現過程；,2019年10月10日星期四,4,第一節(jié) 審計目標,一、審計總目標 （一）審計總目標的演變 1、概念：審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。,2019年10月10日星期四,5,2、演變 （1）詳細審計階段：查錯防弊。 （2）資產負債表審計階段：查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位；審計的功能從防護性發(fā)展到公證性；但只限于對資產負債表余額的可靠性和真實性的審查。 （3）財務報表審計階段：在此審計階段，不再局限于查錯防弊和為社會提出公證，進而向管理領域有所深入和發(fā)展。,2019年10月10日星期四,6,（二）我國財務報表審計的總目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： (1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制； (2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。,2019年10月10日星期四,7,財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。 由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。 雖然財務報表使用者可以根據財務報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經營效率、經營效果做出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。,2019年10月10日星期四,8,第二節(jié) 審計具體目標,審計具體目標是總目標的具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。審計具體目標必須根據審計總目標和被審計單位管理當局的認定來確定。 注冊會計師就是要通過審計對管理當局的會計報表發(fā)表鑒證意見，因此“認定”與“目標”的關系如下圖：,2019年10月10日星期四,9,一、具體目標的確定依據被審計單位管理層的認定 認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。 管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。,2019年10月10日星期四,10,例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認定：(1)記錄的存貨是存在的； (2)存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也做出下列隱含的認定： (1)所有應當記錄的存貨均已記錄； (2)記錄的存貨都由被審計單位擁有。,2019年10月10日星期四,11,管理層對財務報表各組成要素均做出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。 1、與各類交易和事項相關的認定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別： （1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關； （2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄； （3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄； （4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （5）分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。,2019年10月10日星期四,12,2、與期末賬戶余額相關的認定 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別： （1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的； （2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務； （3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄； （4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。,2019年10月10日星期四,13,3、與列報相關的認定 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： （1）發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關； （2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括； （3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚； （4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。,2019年10月10日星期四,14,“存在或發(fā)生”認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。 “完整性”的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。 可見，“完整性”認定與“存在與發(fā)生”認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱“縮小錯誤”）有關。,2019年10月10日星期四,15,例題： 1、甲公司將2007年實現的主營業(yè)務收入列入2006年度的會計報表，則其2006年度會計報表違反的認定是（ ）。 A存在 B.估價 C發(fā)生 D.完整性,2019年10月10日星期四,16,答案：C 解析：2006年度將并未發(fā)生（實現）的收入擠入了會計報表。,2019年10月10日星期四,17,2、下列各項中，屬于期末帳戶余額“完整性”認定的是（ ）。 A資產負債表所列的存貨均存在并可供使用 B所有應當記錄的存貨均已記錄 C當期的全部銷售交易均已登記入賬 D期末已按成本與可變現凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備,2019年10月10日星期四,18,答案：B 解析：A屬于存在或發(fā)生認定；C屬于交易和事項完整性認定；D屬于計價或分攤認定。 3、被審計單位當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則被審計單位違反的“認定”是（ ）。 A存在 B完整性 C計價和分攤 D分類,2019年10月10日星期四,19,答案：C 解析：固定資產在確定入賬價值時，漏記了運費，表明該資產的總值估價不正確，不符合計價和分攤認定。,2019年10月10日星期四,20,一個報表項目，可能出現被高估，也可能出現被低估；但是一般不會同時出現高估、低估的情況。 防止高估：逆查。 防止低估：順查。,2019年10月10日星期四,21,例題2,注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：,2019年10月10日星期四,22,要求：請根據表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。,2019年10月10日星期四,23,2019年10月10日星期四,24,第三節(jié) 財務報表循環(huán),一、財務報表審計的循環(huán)法 財務報表審計的組織方式大致有兩種： 一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關賬戶(如存貨和產品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復。,2019年10月10日星期四,25,二是將財務報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。 比如，銷售、銷售退回、收現及壞賬沖銷是導致應收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進行審計。循環(huán)法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審計小組的不同成員分派任務。,2019年10月10日星期四,26,二、循環(huán)的劃分及其相互關系,審計業(yè)務的循環(huán)分塊 各循環(huán)之間的關系,貨幣資金,籌資與投資循環(huán),銷售與收款循環(huán),采購與付款循環(huán),員工服務與生產循環(huán),2019年10月10日星期四,27,第四節(jié) 審計目標的實現過程,一、接受業(yè)務委托 接受業(yè)務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。,2019年10月10日星期四,28,二、審計計劃 對于任何一項審計業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據具體情況制定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。 審計計劃工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。,2019年10月10日星期四,29,三、實施風險評估程序 風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。 一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質性程序無法應對的重大錯報風險等。,2019年10月10日星期四,30,四、實施控制測試和實質性程序 注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。 注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。,2019年10月10日星期四,31,只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的 (1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果； (2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。實質性程序包括實質性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試。,2019年10月10日星期四,32,由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且內部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。 由此可見，風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序，才能獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。,2019年10月10日星期四,33,五、完成審計工作和編制審計報告 注冊會計師在完成財務報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據所獲取的各種證據，合理運用專業(yè)判斷，形成適當的審計意見。 本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。,2019年10月10日星期四,34,2019年10月10日星期四,35,例題1：注冊會計師在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務報表時，針對該公司財務報表的不同項目提出了若干具體審計目標或審計程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計目標或審計程序對所述項目并不一定是最主要的。請指出與所列示的審計目標或審計程序相對應管理層認定，填入表內。,2019年10月10日星期四,36,2019年10月10日星期四,37,2019年10月10日星期四,38,例題2： 甲公司將2006年度的主營業(yè)務收入列入2005年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認定是（ ）。 A.總體合理性 B.估價或分攤 C.發(fā)生 D.完整性,2019年10月10日星期四,39,【例題2答案】：C 【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠入了會計報表。 例題3.下列各項中，屬于“完整性”認定的是（ ）。 A.資產負債表所列的存貨均存在并可供使用 B.資產負債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結果 C.當期的全部銷售交易均已登記入賬 D.期末已按成本與可變現凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備,2019年10月10日星期四,40,【例題3答案】：BC 【解析】：A屬于存在或發(fā)生認定；D屬于計價或分攤認定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務，所以，屬于完整性認定。,2019年10月10日星期四,41,例題4. 注冊會計師為確定在資產負債表日應收賬款的記錄是否完整，實施的下列審計程序中，最恰當的是（ ）。 A.分析應收賬款同銷售的比率關系