高新技術企業(yè)財務核算(2016年新政策).ppt

高新技術企業(yè)財務核算,2016年7月,主講單位：杭州英杰會計師事務所主講人：王松美,主要內(nèi)容：一、高新技術企業(yè)相關政策通讀二、高新收入和研究開發(fā)費用解析三、高新技術企業(yè)相關優(yōu)惠政策,一、高新技術企業(yè)相關政策通讀,主要政策：科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知（國科發(fā)火201632號）科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2016195號）,高新技術企業(yè)定義：高新技術企業(yè)認定管理辦法所稱的高新技術企業(yè)是指：在國家重點支持的高新技術領域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。,高新技術企業(yè)認定條件：（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；,（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；,（六）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。,第（七）條企業(yè)創(chuàng)新能力主要從知識產(chǎn)權、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、企業(yè)成長性等四項指標進行評價。各級指標均按整數(shù)打分，滿分為100分，綜合得分達到70分以上（不含70分）為符合認定要求。四項指標分值結(jié)構詳見下表：,成長性指標（20）,由財務專家選取企業(yè)凈資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率等指標對企業(yè)成長性進行評價。企業(yè)實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算。計算方法如下：（1）凈資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率1/2（第二年末凈資產(chǎn)第一年末凈資產(chǎn)第三年末凈資產(chǎn)第二年末凈資產(chǎn)）1凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額負債總額（2）銷售收入增長率銷售收入增長率1/2（第二年銷售收入第一年銷售收入第三年銷售收入第二年銷售收入）1企業(yè)凈資產(chǎn)增長率或銷售收入增長率為負的，按0分計算。第一年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按后兩年計算；第二年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按0分計算。,凈資產(chǎn)增長率和銷售增長率指標評分表,認定需要提交的材料,1.高新技術企業(yè)認定申請書（在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章）；2.證明企業(yè)依法成立的營業(yè)執(zhí)照等相關注冊登記證件的復印件；3.知識產(chǎn)權相關材料（知識產(chǎn)權證書及反映技術水平的證明材料、參與制定標準情況等）、科研項目立項證明（已驗收或結(jié)題項目需附驗收或結(jié)題報告）、科技成果轉(zhuǎn)化（總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應用成效的逐項說明）、研究開發(fā)組織管理（總體情況與四項指標符合情況的具體說明）等相關材料；,4.企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）的關鍵技術和技術指標的具體說明，相關的生產(chǎn)批文、認證認可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等材料；5.企業(yè)職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數(shù)、人員學歷結(jié)構、科技人員名單及其工作崗位等；6.經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關條件的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；,認定需要提交的材料,7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）；8.近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（包括主表及附表）。,認定需要提交的材料,專項審計報告或鑒證報告應由符合以下條件的中介機構出具。企業(yè)可自行選擇符合以下條件的中介機構。（1）具備獨立執(zhí)業(yè)資格，成立三年以上，近三年內(nèi)無不良記錄。（2）承擔認定工作當年的注冊會計師或稅務師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于30%，全年月平均在職職工人數(shù)在20人以上。（3）相關人員應具有良好的職業(yè)道德，了解國家科技、經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉高新技術企業(yè)認定工作有關要求。,中介機構要求,三、高新收入和研究開發(fā)費用解析,主要內(nèi)容1、關于高新技術產(chǎn)品（服務）收入2、關于研究開發(fā)費用類別3、研發(fā)費用的科目設置及歸集4、研發(fā)費用的原始資料收集要求,1、關于高新技術產(chǎn)品（服務）收入,高新技術產(chǎn)品（服務）收入：指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術應屬于技術領域規(guī)定的范圍。技術性收入主要包括（1）技術轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術創(chuàng)新成果通過技術貿(mào)易、技術轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2）技術服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估、工程技術項目設計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；（3）接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。,總收入=收入總額-不征稅收入,收入總額=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+營業(yè)外收入+補貼收入+投資收益,近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%注：擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權的高新收入在同期高新技術產(chǎn)品（服務）收入中超過50%。,高新技術企業(yè)認定條件之一：,主營業(yè)務收入-產(chǎn)品（或服務）1主營業(yè)務收入-產(chǎn)品（或服務）2主營業(yè)務收入-產(chǎn)品（或服務）3主營業(yè)務收入-產(chǎn)品（或服務）4.,高新收入財務核算科目設置：,2、關于研究開發(fā)費用類別,1）人員人工費用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。2）直接投入費用。直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。,3）折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。4）無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。5）設計費用。設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。,6）裝備調(diào)試費用與試驗費用。裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等7）委托外部研究開發(fā)費用。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。,8）其他費用。其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。,2019/11/18,25,可編輯,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,年度審計報告中研發(fā)費用需在管理費用科目下設二級明細科目進行列示研發(fā)費用按類別、項目下設三級、四級科目（或按類別下設三級明細科目同時設置項目輔助賬）進行核算。示例：第一種方式：管理費用-研發(fā)費用-A項目/B項目-材料費/工資等等第二種方式：管理費用-研發(fā)費用-材料費/工資等等（同時在財務軟件中設置項目輔助賬，將研發(fā)費用歸集至項目中）第三種方式：研發(fā)支出-費用化支出-A項目/B項目-材料費/工資等等月末結(jié)轉(zhuǎn)至：管理費用-研發(fā)費用第四種方式：研發(fā)支出-費用化支出-材料費/工資等等（同時在財務軟件中設置項目輔助賬，將研發(fā)費用歸集至項目中）月末結(jié)轉(zhuǎn)至：管理費用-研發(fā)費用,2,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,2,（二）研發(fā)費用的科目設置及歸集,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,2,（二）研發(fā)費用的科目設置及歸集,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,2,（二）研發(fā)費用的科目設置及歸集,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,2,（二）研發(fā)費用的科目設置及歸集,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,（二）研發(fā)費用的科目設置及歸集,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,高新要求：此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。,加計扣除要求：此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。,（二）研發(fā)費用的科目設置及歸集,3、研發(fā)費用的科目設置及歸集,高新及加計扣除要求：委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。,4、研發(fā)費用的原始資料收集要求,基本原則1、能直接歸屬于某個項目的費用直接計入對應項目2、多用途對象費用應合理分配至對應費用及項目企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。3、原始單據(jù)齊全，合理，能體現(xiàn)項目歸集的合理性和正確性,（三）研發(fā)費用的原始資料收集要求,在原始資料收集方面，研發(fā)費用的支出必須有合理、有效的原始單據(jù)作為依據(jù)，具體要求整理如下：1、研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財務或人事部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證，工資清單（或分配表）需要區(qū)分項目；2、為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發(fā)項目、研發(fā)人員）作為有效憑證；3、燃料、動力等直接費用以發(fā)票、分配表作為有效憑證；間接費用，以分配表作為有效憑證；4、租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；5、折舊費等，以折舊清單、分配表作為有效憑證；6、攤銷費，以攤銷表作為有效憑證；7、其他項目根據(jù)實際情況憑相關有效憑證進行歸集。,4、研發(fā)費用的原始資料收集要求,四、高新技術企業(yè)相關優(yōu)惠政策,主要內(nèi)容1、所得稅稅收優(yōu)惠2、加計扣除稅收優(yōu)惠3、職工教育經(jīng)費稅前扣除優(yōu)惠4、水利基金減免優(yōu)惠5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠,1、所得稅稅收優(yōu)惠,根據(jù)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定通過認定的的高新技術企業(yè)，自其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。高新技術企業(yè)資格期滿當年內(nèi)，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年度匯算清繳前未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳稅款。解析：新管理辦法對高新技術企業(yè)有效期限和享受稅收優(yōu)惠的期限進行了明確，并對兩者進行了區(qū)分，讓認定企業(yè)可以清晰的了解高新技術企業(yè)有效時間段和稅收優(yōu)惠時間段。如：某企業(yè)于2016年11月2日獲得高新技術企業(yè)證書，那么該企業(yè)高新技術企業(yè)有效期為2016.11.2-2019.11.1。而該企業(yè)稅收優(yōu)惠期限則為2016.1.1-2018.12.31。,2、加計扣除稅收優(yōu)惠（2016年1月1日）,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。注意：并非只有高新技術企業(yè)可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。,2015年重大政策及公告：1.財稅2015119號關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知2.國家稅務總局公告2015年第97號國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告,2,研發(fā)費用加計扣除范圍的變化,2,2,1、新政對可加計扣除的費用進行了歸納分類，由國稅發(fā)2008116號和財稅201370號中規(guī)定的的“8+5”類調(diào)整為7類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，其他相關費用及委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。2、增加了兜底條款“財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用”，為研發(fā)活動的復雜性和實際管理預留了空間，更加符合實際。3、具體可以加計扣除的研發(fā)費用口徑方面，新政增加在原有兩個文件的基礎之上，增加了五個方面：（1）外聘人員勞務費；（2）試制產(chǎn)品檢驗費；（3）專家咨詢費；（4）高新科技研發(fā)保險費；（5）研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等。其中，“外聘人員勞務費”歸入“人員人工費用”，“試制產(chǎn)品檢驗費”歸入“直接投入費用”，其他三項均歸入“其他相關費用”。,2,委托研發(fā)費用的歸集變化,2,其他費用的歸集規(guī)定,財稅2015119號6.其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費