財務(wù)成果崗位的核算.ppt

,財務(wù)成果崗位的核算,第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤的核算,第一節(jié)收入的核算,一、銷售收入的核算二、勞務(wù)收入的核算三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算,一、銷售收入的核算,（一）銷售收入的概述1銷售商品收入的確認(rèn)條件2銷售收入確認(rèn)的具體應(yīng)用,1銷售商品收入的確認(rèn)條件,（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,2銷售收入確認(rèn)的具體應(yīng)用,（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入（2）銷售商品采用預(yù)收賬款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用以舊換新方式的銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品按照購進(jìn)商品處理。（5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到清單時確認(rèn)收入。,（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理,確認(rèn)銷售商品收入借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理,如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的5個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。,企業(yè)對于發(fā)出的商品，不能確認(rèn)收入時借：發(fā)出商品貸：庫存商品發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件，但銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行納稅處理。,（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理,1商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,2現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。,銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到貨款享受折扣時借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款沒有享受到折扣借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,3銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（1）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時。借：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款（按實際支付或應(yīng)退還的價款）（2）如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。銷項稅額按照扣除折讓后的金額確認(rèn),（五）銷售退回的處理,1對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款,2對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入（按退回的銷售商品收入金額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（按紅字專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款（按實際支付或應(yīng)退還的價款）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本,（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理,1預(yù)收賬款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2收到剩余貨款及增值稅稅款時借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,（七）委托代銷業(yè)務(wù),1.視同買斷方式委托代銷商品2.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品,1.視同買斷方式委托代銷商品視同買斷方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。,（1）委托方的賬務(wù)處理委托方將商品交付受托方，符合收入確認(rèn)條件借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到受托方匯來貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,（2）受托方的賬務(wù)處理收到商品借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款對外銷售該批商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按合同協(xié)議價將款項付給委托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款,2.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品,是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或金額向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。其特點是：受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價格銷售，自己無權(quán)定價。受托方應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，委托方在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入。,（1）委托方的賬務(wù)處理發(fā)出商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品確認(rèn)手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款收到受托公司支付的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,（2）受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款對外銷售時：借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）開出代銷清單，收到委托方增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)收入）,【業(yè)務(wù)題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進(jìn)價核算代銷商品。,甲公司的會計處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=1000010%=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700,丙公司的會計處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時：借：銀行存款11700貸：受托代銷商品10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：應(yīng)付賬款10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入1000,（八）銷售材料等存貨的處理,企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時借：銀行存款/應(yīng)收賬款（售價和應(yīng)收取的增值稅）貸：其他業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料,（九）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理,如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸,在符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷,作為財務(wù)費(fèi)用的抵減處理。,1銷售實現(xiàn)借：長期應(yīng)收款（到期應(yīng)該收到的金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）未實現(xiàn)融資收益（差額）借：主營業(yè)務(wù)成本（實際成本）貸：庫存商品2收取貨款和增值稅額確認(rèn)利息收入借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：未實現(xiàn)融資收益（每期期初應(yīng)收款本金余額）貸：財務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額實際利率每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額,（十）以舊換新銷售的處理采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。1.新產(chǎn)品借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.舊產(chǎn)品借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：庫存現(xiàn)金,（十一）售后回購的處理,是指企業(yè)銷售商品時，同意日后重新買回這批商品，其實質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時一般不確認(rèn)為收入。采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。,1企業(yè)采用售后回購方式融入資金的借：銀行存款（應(yīng)按實際收到的金額）貸：其他應(yīng)付款（售價）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：發(fā)出商品貸：庫存商品2.按照回購價格與原銷售價格之間的差額，在售后回購期間按期計提利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款3.按照合同約定購回該項商品時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款,二、勞務(wù)收入的核算,（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間,（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),1對于一次就能夠完成的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認(rèn)收入及相關(guān)成本。借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等,2對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時借：勞務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本,（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間,1提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計,1提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計,如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。,同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：,（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,（1）收入的金額能夠可靠地計量,收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。,（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。,（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。,本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用,采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費(fèi)用時預(yù)收的款項借：銀行存款貸：預(yù)收賬款對于所發(fā)生的成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)本期的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入借:主營業(yè)務(wù)成本貸:勞務(wù)成本,【計算分析題】甲企業(yè)自2008年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年，合同總收入為100000元，2008年4月1日乙企業(yè)支付項目價款50000元，余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元，并存入銀行。該項目預(yù)計總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下:該項目于2010年4月1日完成并交付給乙企業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。要求:編制甲企業(yè)2008年至2010年與開發(fā)此項目有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用元表示）,（1）2008年4月1日預(yù)收款項：借：銀行存款50000貸：預(yù)收賬款50000（2）2008年實際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本16000貸：銀行存款16000（3）確認(rèn)2008年收入和費(fèi)用：收入=10000040=40000（元）費(fèi)用=4000040=16000（元）借：預(yù)收賬款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：勞務(wù)成本16000（4）2009年實際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本18000（34000-16000）貸：銀行存款18000,（5）確認(rèn)2009年收入和費(fèi)用：收入=10000085-40000=45000（元）費(fèi)用=4000085-16000=18000（元）借：預(yù)收賬款45000貸：主營業(yè)務(wù)收入45000借：主營業(yè)務(wù)成本18000貸：勞務(wù)成本18000（6）至2010年4月1日實際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本7000貸：銀行存款7000（7）確認(rèn)2010年收入和費(fèi)用：收入=100000-40000-45000=15000（元）費(fèi)用=41000-16000-18000=7000（元）借：預(yù)收賬款15000貸：主營業(yè)務(wù)收入15000借：主營業(yè)務(wù)成本7000貸：勞務(wù)成本7000,2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計,如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：,（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。,（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2收入的金額能夠可靠地計量。,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理,企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。,如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同出售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。,企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時，按確定的收入金額借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷/銀行存款,第二節(jié)費(fèi)用的核算,費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。,一、營業(yè)成本,（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)?；顒铀l(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。,企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/勞務(wù)成本期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本,（二）其他業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。,企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/包裝物/低值易耗品/累計折舊/累計攤銷/銀行存款期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本,二、營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。,企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加,三、期間費(fèi)用,（一）期間費(fèi)用的概述期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。,（二）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理,1.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費(fèi)用。,企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費(fèi)用時借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)此科目無余額。借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用,2.管理費(fèi)用,管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用。,發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)）應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬）累計折舊（企業(yè)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊）應(yīng)交稅費(fèi)（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅）研發(fā)支出（研究費(fèi)用等其他費(fèi)用）期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。借：本年利潤貸：管理費(fèi)用,3.財務(wù)費(fèi)用,財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。,企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借:銀行存款/應(yīng)付賬款貸:財務(wù)費(fèi)用期末，應(yīng)將“財務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。借:本年利潤貸:財務(wù)費(fèi)用,第三節(jié)利潤的核算,一、利潤的概述(一)營業(yè)利潤(二)利潤總額(三)凈利潤,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,(一)營業(yè)利潤,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失),(二)利潤總額,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,(三)凈利潤,凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用,二、營業(yè)外收支,（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助等。,企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理/銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。借：營業(yè)外收入貸：本年利潤,（二）營業(yè)外支出,營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。,企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理/待處理財產(chǎn)損溢/庫存現(xiàn)金/銀行存款期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。借:本年利潤貸:營業(yè)外支出,三、所得稅費(fèi)用,（一）應(yīng)交所得稅的計算當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率,應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額,納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招