來(lái)料加工全流程.doc

一、 基本概念 來(lái)料加工 來(lái)料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。 進(jìn)料加工 進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購(gòu)買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。 主要有以下一些特征： 1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國(guó)外自行購(gòu)買進(jìn)口料件。 2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。 3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格。 4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。 二、保稅料件倉(cāng)庫(kù)管理 1、實(shí)物管理 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用； 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)； 不同加工貿(mào)易手冊(cè)保稅料件按照不同儲(chǔ)位列管； 保稅料件之入庫(kù)單、領(lǐng)料單、繳庫(kù)單、出庫(kù)單等應(yīng)當(dāng)對(duì)保稅品、手冊(cè)號(hào)等作出標(biāo)示。 *保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等） 2、倉(cāng)庫(kù)帳簿管理 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉(cāng)庫(kù)賬冊(cè)作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算； 不同加工貿(mào)易手冊(cè)保稅料件按照手冊(cè)號(hào)、料件品號(hào)別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算； 保稅材料不能先出后進(jìn)； 加工貿(mào)易手冊(cè)間不能串換。 三、來(lái)料加工會(huì)計(jì)處理 1、科目設(shè)置 原材料-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 待轉(zhuǎn)來(lái)料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱 生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品制造費(fèi)用 產(chǎn)成品-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 2、會(huì)計(jì)核算 進(jìn)口免稅料件時(shí) DR：原材料-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 CR: 待轉(zhuǎn)來(lái)料加工料件款 領(lǐng)用保稅料件時(shí) DR：生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接材料 CR：直接材料-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 核算直接人工時(shí) DR：生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接人工 CR：應(yīng)付工資 核算制造費(fèi)用時(shí) DR：生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-制造費(fèi)用 CR：制造費(fèi)用XX費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí) DR：產(chǎn)成品-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 CR：生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 CR：產(chǎn)成品-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 DR：待轉(zhuǎn)來(lái)料加工料件款 CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 確認(rèn)工繳費(fèi)收入 DR：應(yīng)收帳款 CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-來(lái)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 四、來(lái)料加工稅務(wù)處理 1、來(lái)料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定 （1）出口企業(yè)采取“來(lái)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、 設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。 （2）出口企業(yè)從事來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策： 來(lái)料加工、來(lái)件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）； 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）； 出口免稅貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計(jì)入生產(chǎn)成本。 當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 X （當(dāng)期免稅銷售額當(dāng)期銷售總額） 會(huì)計(jì)分錄： DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 CR 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 來(lái)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理 （1）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得來(lái)料加工登記手冊(cè)后，依據(jù)來(lái)料加工登記手冊(cè)、來(lái)料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單，填制生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)； （2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表，出具生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明。生產(chǎn)企業(yè)在來(lái)料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請(qǐng)來(lái)料加工復(fù)出口貨物的免稅時(shí)，必須提供相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明； （3）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表 生產(chǎn)企業(yè)在來(lái)料加工登記手冊(cè)核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表； （4） 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表及其它相關(guān)資料，出具生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷證明。此時(shí)，來(lái)料加工登記手冊(cè)的來(lái)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。 五、進(jìn)料加工會(huì)計(jì)處理 1、科目設(shè)置 原材料進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品制造費(fèi)用 產(chǎn)成品-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 2、會(huì)計(jì)核算 購(gòu)入免稅料件時(shí) DR：原材料進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等 領(lǐng)用保稅料件時(shí) DR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接材料 CR：直接材料-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 核算直接人工時(shí) DR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接人工 CR：應(yīng)付工資 核算制造費(fèi)用時(shí) DR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-制造費(fèi)用 CR：制造費(fèi)用XX費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí) DR：產(chǎn)成品-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 CR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品-制造費(fèi)用 外銷確認(rèn)收入 DR：應(yīng)收帳款 CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 CR：產(chǎn)成品-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 每月免稅申報(bào)時(shí) DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口征退稅差 CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額： DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品（紅字） CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵退稅通知書(shū)時(shí)，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額： DR：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 成交方式為CIF時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時(shí)，沖減收入、成本 CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口（紅字） CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等 DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口（紅字） CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理 1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式 對(duì)于實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購(gòu)進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種管理方法。“購(gòu)進(jìn)法”是在實(shí)行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實(shí)施的一種簡(jiǎn)易管理方法；“實(shí)耗法”則是借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時(shí)處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實(shí)耗法”，故本文結(jié)合“實(shí)耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。 2、 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理 （1） 取得進(jìn)料加工登記手冊(cè)時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得進(jìn)料加工登記手冊(cè)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表，并根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊(cè)上合同約定的進(jìn)、出口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率。 計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值X100% （2） 進(jìn)料加工登記手冊(cè)項(xiàng)下料件進(jìn)口時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期進(jìn)料加工登記手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表 （3） 退稅申報(bào)時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表。 （4） 取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表及其它資料后，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 （5） 填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表 生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明）的次月，根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。 （6） 取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計(jì)算確定“實(shí)際分配率”，對(duì)已出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”、“免抵退稅抵減計(jì)劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。 *實(shí)際分配率（實(shí)際進(jìn)口總值剩余邊角余料金額結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)料件金額其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)成品金額剩余殘次成品金額其它減少出口成品金額）100% 七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計(jì)算 1、應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 2、免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn) 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 3、應(yīng)退稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 * 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定 八、免抵退稅額會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方 進(jìn)項(xiàng)稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅 已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對(duì)應(yīng)科目“銀行存款” 減免稅金：核算直接減免增值稅，對(duì)應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入” 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對(duì)應(yīng)科目“出口退稅” 轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅， 對(duì)應(yīng)科目“應(yīng)交稅金未交增值稅” 貸方 銷項(xiàng)稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額 出口退稅：核算免抵退稅額，對(duì)應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅” 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)應(yīng)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對(duì)應(yīng)科目“應(yīng)交稅金未交增值稅” 2、應(yīng)交稅金未交增值稅 核算上期應(yīng)交未交增值稅，對(duì)應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款” 3、特別提醒 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，視同內(nèi)銷予以征稅。 對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。 出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。來(lái)料加工辦理流程 合同登記備案 （1）申請(qǐng)合同備案。報(bào)關(guān)員應(yīng)在對(duì)外簽訂的來(lái)料加工合同自批準(zhǔn)之日起1個(gè)月內(nèi)持下列單證向海關(guān)申請(qǐng)辦理合同登記備案手續(xù)。 國(guó)家外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)企業(yè)成立的文件； 海關(guān)頒發(fā)的報(bào)關(guān)注冊(cè)證明書(shū)； 經(jīng)營(yíng)單位的公章、報(bào)關(guān)專用章、合同章和更改章等印模及報(bào)關(guān)員證件的復(fù)印件； （以上為首次開(kāi)展來(lái)料加工業(yè)務(wù)企業(yè)必須遞交的單證）； 審批部門的批準(zhǔn)文件或合同備案證明書(shū)（憑對(duì)口合同及來(lái)料加工申請(qǐng)表向當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局進(jìn)行電子申報(bào)，由當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局批準(zhǔn)。如需以外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)立項(xiàng)的項(xiàng)目，還應(yīng)提供外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件）； 加工單位或外貿(mào)（工貿(mào)）公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證； 對(duì)外簽訂的正式合同副本和料件清單、耗料定額等； 申請(qǐng)單位向海關(guān)購(gòu)買后填寫(xiě)的簽章的對(duì)外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊(cè)； 海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證如保函。 （2）接受審核。加工企業(yè)應(yīng)接受海關(guān)對(duì)其單證及加工場(chǎng)所、設(shè)備等的審核和勘察，特別是首次申請(qǐng)開(kāi)辦加工裝配業(yè)務(wù)，或開(kāi)展當(dāng)前敏感性商品加工項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)該向海關(guān)詳細(xì)介紹企業(yè)生產(chǎn)能力、加工工藝、生產(chǎn)組織形式、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制和企業(yè)會(huì)計(jì)帳冊(cè)制度等企業(yè)基本情況，以便海關(guān)對(duì)企業(yè)的資信進(jìn)行評(píng)估，為海關(guān)分類管理企業(yè)提供依據(jù)。 （3）領(lǐng)取登記手冊(cè)。合同登記備案的目的是為了最后取得通關(guān)資格。因此，凡被確認(rèn)為符合國(guó)家政策規(guī)定，符合海關(guān)監(jiān)管要求的合同，均可向海關(guān)領(lǐng)取已蓋主管海關(guān)合同備案專用章及手冊(cè)編號(hào)的“對(duì)外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊(cè)”。報(bào)關(guān)員憑此手冊(cè)向口岸海關(guān)辦理加工裝配合同項(xiàng)下料件、設(shè)備進(jìn)口和加工成品出口通關(guān)手續(xù)。報(bào)關(guān)員應(yīng)妥善保管登記手冊(cè)，如有遺失，應(yīng)及時(shí)向主管海關(guān)報(bào)告，并將有關(guān)原進(jìn)出口貨物的單證交主管海關(guān)，經(jīng)海關(guān)核查情況屬實(shí)的，予以補(bǔ)發(fā)。在海關(guān)補(bǔ)發(fā)登記手冊(cè)前，有關(guān)貨物不得進(jìn)出口。 辦理進(jìn)口及出口報(bào)關(guān)手續(xù) （1）申報(bào)。報(bào)關(guān)員持以下單證向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物； 進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單（綠色）一式4份； 對(duì)外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊(cè)； 有關(guān)運(yùn)輸單據(jù)，如提單、載貨清單、裝箱單、磅碼單等； 出口外匯核銷單。 （2）接受查驗(yàn)。根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，海關(guān)查驗(yàn)貨物時(shí)，報(bào)關(guān)員應(yīng)到場(chǎng)并負(fù)責(zé)搬移貨物、拆和重封貨物包裝。 （3）辦理繳納稅費(fèi)手續(xù)。遇下列情形之一的，免征進(jìn)口稅； 加工裝配合同項(xiàng)下進(jìn)口用于加工成品復(fù)出口的料件； 加工裝配合同項(xiàng)下進(jìn)口，直接用于企業(yè)加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉的燃料油，以及加工企業(yè)生產(chǎn)自用發(fā)電油； 進(jìn)口合理數(shù)量的用于安裝、加固機(jī)器設(shè)備的材料； 為加強(qiáng)工業(yè)生產(chǎn)管理，由外商提供進(jìn)口的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、電話機(jī)等管理設(shè)備。 有下列情況之一的，按章征收進(jìn)口稅費(fèi)； 為加工生產(chǎn)進(jìn)口的辦公用品； 超出海關(guān)規(guī)定免征進(jìn)口稅范圍的加工貿(mào)易貨物； 加工裝配合同項(xiàng)下進(jìn)口料件、設(shè)備等按規(guī)定繳交海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。 （4）按受放行。企業(yè)妥申報(bào)、按受查驗(yàn)和繳納稅費(fèi)手續(xù)，并領(lǐng)取了海關(guān)簽章的報(bào)關(guān)單核銷聯(lián)后，可將貨物運(yùn)離海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)。 海關(guān)核銷手續(xù) 按照我國(guó)海關(guān)關(guān)于對(duì)外加工裝配業(yè)務(wù)的管理規(guī)定第6條：加工裝配合同必須在合同到期或最后一批加工成品出口后的一個(gè)月內(nèi)，憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在海關(guān)登記手冊(cè)內(nèi)簽章的核銷表，連同有關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單，以及有關(guān)單證向主管海關(guān)辦理核銷手續(xù)。核銷時(shí)應(yīng)遞交下列單證： （1）對(duì)外加工裝配進(jìn)出口貨物登記手冊(cè)。 （2）經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單。 （3）對(duì)外加工裝配補(bǔ)償貿(mào)易合同核銷申請(qǐng)（結(jié)案表）。 （4）對(duì)損耗率較高的產(chǎn)品，應(yīng)提供詳細(xì)的加工生產(chǎn)用料清單和加工工藝說(shuō)明。 （5）海關(guān)需要的其他有關(guān)材料。 海關(guān)為簡(jiǎn)化手續(xù)，提高工作效率，體現(xiàn)促進(jìn)與服務(wù)生產(chǎn)的方針，根據(jù)不同的企業(yè)和商品分別采取信任核銷、一般核銷和重點(diǎn)核銷等方法進(jìn)行核銷： 信任核銷。是指海關(guān)對(duì)守法經(jīng)營(yíng)，單證齊全，合同執(zhí)行情況正常，沒(méi)有違反海關(guān)臨管規(guī)定，可允許由經(jīng)海關(guān)培訓(xùn)認(rèn)可的企業(yè)和自管小組自行核銷。核銷后的合同、“登記手冊(cè)”和單證等應(yīng)及進(jìn)送交海關(guān)存檔。海關(guān)除對(duì)核銷結(jié)果保留抽查權(quán)外，一般不再核對(duì)。 一般核銷也稱單證核銷。是指海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件和出口成品不涉及國(guó)家許可管理，保稅金額不大，有準(zhǔn)確的耗料定額，沒(méi)有走私違規(guī)嫌疑的，可采取一般核銷。該方法通常無(wú)需下廠核查有關(guān)實(shí)物和倉(cāng)儲(chǔ)、帳冊(cè)等