2014年會計模擬考試試題一附帶答案

1 會計模擬考試試題 一 一 .單項選擇題 （ 本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。 ） 1.甲公司以人民幣為記賬本位幣。 20 3 年 4 月 15 日以每臺 1 000 美元的價格從美國某供應(yīng)商手中購型號為 PRISM 商品 100 臺，并于 6 月 15 日支付了相應(yīng)的貨款。截至 20 3年 12 月 31 日，甲公司已售出其中 40 臺， PRISM 型商品在國內(nèi)無供應(yīng)和銷售，其在國際市場的價格已經(jīng)降至每臺 980 美元。 20 3 年 4 月 15 日的即期匯率為 1 美元 =6.8 人民幣， 6月 15 日的 即期匯率為 1 美元 =6.7 人民幣， 12月 31 日的即期匯率為 1 美元 =6.2 人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司 20 3年 12月 31 日應(yīng)為該批商品計提的存貨跌價準備的金額為（ ）。 A.43 440 元 B.25 440 元 C.8 160 元 D.7 440 元 【答案】 A 20 3 年 12月 31 日， PRISM 型商品的賬面價值為 1 000 6.8 60=408 000 元，可變現(xiàn)凈值為 980 6.2 60=364 560 元，因此應(yīng)為該批商品計提存貨跌價準備 408 000-364 560= 43 440 元。 2.甲公司于 20 3 年 1 月 15 日從乙公司購得一項商標權(quán) JDB，支付價款 3 600 萬元。該商標權(quán)的首期法律保護期自 20 3 年 1 月 1 日起，期限為 10 年，續(xù)展保護期也為 10 年。甲公司計劃利用該商標權(quán)生產(chǎn)和銷售商品 8 年，并準備在 8 年后將其出售給第三方，第三方承諾在 8 年后以 600 萬元購買該商標權(quán)。甲公司 20 3 年應(yīng)為該商標權(quán)計提的攤銷額為（ ）。 A.450 萬元 B.375 萬元 C.360 萬元 D.180 萬元 【 答案 】 B 20 3 年應(yīng)為該商標權(quán)計提的攤銷額為 （ 3 600-600） 8=375 萬元。 3.甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) ， 20 3 年 1月 1 日，從二級市場支付價款 1 050 000 元 （ 含已到期尚未領(lǐng)取的利息 80 000 元）購入 CR 公司發(fā)行的 CRZ 債券，另發(fā)生交易費用 5 000元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 CRZ 債券每張面值為 100 元，票面利率為 8%，每年付息一次， 20 3 年 1 月 5 日，甲公司收到 CRZ 債券 20 2 年利息 80 000 元， 20 3年 9 月 14日，甲公司將該債券全部售出，收取價款 930 000 元，另發(fā)生交易費用 5 000 元。不考慮其他因素，上述交易影響 20 3 年甲公司投資收益的金額為 （ ）。 A.-130 000 元 B.-80 000 元 C.-50 000 元 D.70 000 元 【 答案 】 C 2 上述交易影響 20 3 年甲公司投資收益的金額為 -5 000+930 000-（ 1 050 000- 80 000） -5 000=-50 000 元。 4.甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)， 20 3 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為 4 年，租賃期開始日為 20 3 年 4月 1 日，月租金為 800 萬元。該寫字樓的造價為 60 000 萬元，未計提存貨跌價準備。 20 3年 1 月 1 日的公允價值為 61 000 萬元， 20 3 年 4 月 1 日的公允價值為 62 000 萬元， 203 年 12 月 31 日的公允價值為 65 000 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，上述交易對 20 3 甲公司利潤總額的影響金額為 （ ）。 A.12 200 萬元 B.11 200 萬元 C.10 200 萬元 D.7 200 萬元 【 答案 】 C 上述交易對 20 3年甲公司利潤總額的應(yīng)先金額為 65 000-62 000+800 9=10 200萬元。 5.甲公司為 “ 營改增 ” 點納稅人， 20 2 年因?qū)嶋H稅負增加而向相關(guān)稅務(wù)部門申 請財政扶持資金，甲公司財務(wù)部門在 20 2 年末根據(jù)稅務(wù)部門規(guī)定，審慎進行測算，認為能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金的金額為 7 000 萬元。 20 3 年4 月 18 日，稅務(wù)部門批準了甲公司的申請，并于 20 3年 5月 12 日向甲公司發(fā)放財政扶持資金 7 000 萬元。另外， 20 3年 6 月，相關(guān)政府部門根據(jù)甲公司 20 2 年的節(jié)能量，向甲公司發(fā)放了節(jié)能技術(shù)改造財政獎勵資金 2 000 萬元 （ 當日到賬）。甲公司在 20 2 年 、 20 3年分別應(yīng)確認 “ 營業(yè)外收入 ” 額為 （ ）。 A.7 000 萬元， 2 000 萬元 B.0 萬元， 9 000 萬元 C.9 000 萬元， 0 萬元 D.7 000 萬元， 0 萬元 【 答案 】 A 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 6.下列事項中，屬于會計政策變更的是 （ ）。 A.原采用先進先出法確定發(fā)出存貨成本，后改為移動加權(quán)平均法 B.原采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，后改為雙倍余額遞減法 C.原根 據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度，后改為實際測定確定完工進度 D.因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算 【 答案 】 A B 和 C 屬于會計估計變更， D 既不是會計政策變更也不是會計估計變更。 7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面余額為 500 萬元，乙公司已對其計提了壞賬準備 100 萬元；用于償債商品的賬面價值為 200 萬元，公允價值和計稅金額 均為 300 萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對乙公司利潤總額的影響金額為（ ）。 A.-200 萬元 3 B.-149 萬元 C.-100 萬元 D.-49 萬元 【 答案 】 D 該債務(wù)重組對乙公司利潤總額的影響金額為 500-300 （ 1+17%） -100=49 萬元。 8.甲公司為機械生產(chǎn)和銷售企業(yè)， 20 3 年“預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金”科目年初余額為 12 萬元， 20 3 年全年銷售機械產(chǎn)品 1 000 臺，每臺售價為 5 萬元，甲公司向其客戶承諾，產(chǎn)品售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成質(zhì)量問題，甲公司將免費負責(zé)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗 ，發(fā)生的保修費一般在銷售額的 1%至 2%之間 （ 該區(qū)間各金額發(fā)生的可能性相同），假定甲公司 20 3 年實際發(fā)生的維修費為 70 萬元。甲公司 20 3 年“預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金”科目年末余額為 （ ）。 A.0 萬元 B.17 萬元 C.42 萬元 D.75 萬元 【 答案 】 B 甲公司 20 3 年“預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金”科目年末余額為 12+（ 1 000 5）（ 1%+2%） 2-70=17 萬元。 9.甲公司建造一個核電站，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。 20 3 年 12月 31 日 ，甲公司對核電站進行了減值測試，該核電站在 20 3 年末的賬面價值為 10 000 萬元 （ 包括已確認的棄置費用），與棄置費用相關(guān)的預(yù)計負債的賬面余額為 400 萬元。如對外出售，買方愿意出價 9 200 萬元 （ 同時買方將承擔相關(guān)的棄置費用），預(yù)計處置費用為 20 萬元；如繼續(xù)經(jīng)營，預(yù)計核電站的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10 200 萬元，不包含棄置費用。甲公司應(yīng)為該核電站確認的減值損失金額為 （ ）。 A.0 萬元 B.200 萬元 C.420 萬元 D.800 萬元 【 答案 】 A 核電站及與棄置費用相關(guān)的預(yù)計負債的賬面價值 （ 凈額）為 10 000-400=9 600 萬元。按此口徑計算公允價值減去處置費用后的凈額為 9 200-20=9 180 萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 10 200-400=9 800 萬元；因此可收回金額為 9 800 萬元，大于其賬面價值，無需計提資產(chǎn)減值損失。 10.下列各項中，應(yīng)計入建造合同成本的是 （ ）。 A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的管理費用 B.船舶制造企業(yè)的銷售費用 C.企業(yè)為建造合同借入一般借款所發(fā)生的 .不符合資本化條件的借款費用 D.建造承包商為很可能訂立的某一單項合同所發(fā)生的投標費。 【 答案 】 D A.B.C 均屬于期間費用，不應(yīng)計入建造合同成本。因訂立合同發(fā)生的費用如能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本。 11.20 3 年 11月 2 日，甲公司與乙公司簽訂了互相擔保協(xié)議。截至 20 3 年 12 月 31日，由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能要承擔乙公司的還款連帶責(zé)任，訴訟尚未判決。根據(jù)預(yù)計，甲公司承擔還款金額為 200 萬元責(zé)任的可能性為 60%，而承擔還款金額為 100 萬元 4 責(zé)任的可能性為 40%。甲公司于 20 3年 12月 31 日應(yīng)就該債務(wù)擔保的訴訟事項計提預(yù)計負債 （ ）。 A.0 萬元 B.100 萬元 C.160 萬元 D.200 萬元 【 答案 】 D 履行現(xiàn)實義務(wù)所需支出不存在一個連續(xù)范圍，那么如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定，即 200 萬元。 12.甲公司發(fā)生破產(chǎn)重整并執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，該計劃約定甲公司的所有股東通過讓渡甲公司的部分股票用于向債權(quán)人償債。甲公司的控股股東乙公司原持有甲公司 60%的股票，其單獨讓渡 3 000 萬股股票，其他非控股股東合計持有甲公司 40%的股票，合計讓渡 2 000 萬股。假定讓渡股票的公允價值為 5 元 股，債權(quán)人 豁免債務(wù)的賬面價值為40 000 萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于該事項的表述中，正確的是 （ ）。 A.甲公司計入當期損益的金額為 40 000 萬元 B.甲公司計入當期損益的金額為 15 000 萬元 C.甲公司應(yīng)計入資本公積的金額為 15 000 萬元 D.甲公司應(yīng)計入資本公積的金額為 40 000 萬元 【 答案 】 B 甲公司應(yīng)計入資本公積的金額為 （ 3 000+2 000） 5=25 000 萬元。甲公司應(yīng)計入當期損益的金額為 40 000-25 000=15 000 萬元。 13.不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司 關(guān)聯(lián)方的是 （ ）。 A.與甲公司共同控制一家合營企業(yè)的其他合營者 B.與甲公司同受一方重大影響的企業(yè) C.甲企業(yè)的合營企業(yè)出資設(shè)立的全資子公司 D.向甲企業(yè)提供大額貸款資金的銀行 【 答案 】 C 企業(yè)與該企業(yè)的合營企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，合營企業(yè)包括合營企業(yè)的子公司，因此 C 答案正確。 A.B.D 均不屬于甲公司的關(guān)聯(lián)方 14.甲銀行于 20 2 年 7 月 1 日，支付價款 1 000 萬元從活躍市場上購入乙公司一批 5年期的債券，將其劃分為持有至到期投資。 20 3 年 7 月 1 日，因自有資金緊張，甲銀行決定將該批債券的 10%對外出售，當日 ，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為 950 萬元和 1 000 萬元。 20 3 年 12 月 31 日，甲銀行持有該批債券剩余 90%部分的公允價值為 882萬元。不考慮相關(guān)稅費，上述事項對甲公司 20 3 年度其他綜合收益的影響金額為 （ ）。 A.0 萬元 B.27 萬元 C.-18 萬元 D.-45 萬元 【 答案 】 C 上述事項對甲公司 20 3 年度其他綜合收益的影響金額為 （ 950 90%-1 000 90%） +（ 882-950 90%） = 18 萬元。 15.下列有關(guān)租賃中發(fā)生的初始直接費用的表述中，錯誤的是 （ ）。 A.對于承租人，經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入當期損益 B.對于承租人，融資租賃中產(chǎn)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值 5 C.對于出租人，經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益 D.對于出租人，融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入當期損益 【 答案 】 D 對于出租人，融資租賃中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入 “ 長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 ”目。 16.甲公司 20 2 年和 20 3 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 6 000 萬元和 7 200 萬元。20 2 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行在外的普通股 10 000 萬股， 20 3 年 4 月 1 日，甲公司以20 2 年 12月 31 日的總股本 10 000 萬股為基數(shù)每 10 股送 2 股。假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素，在 20 3 年財務(wù)報告中，當年每股收益和上一年度的基本每股收益分別是 （ ）。 A.0.6 元 股， 0.6 元 股 B.0.626 元 股， 0.6 元 股 C.0.6 元 股， 0.5 元 股 D.0.72 元 股， 0.6 元 股 【 答案 】 C 20 3 年的基本每股收益： 7 200 (10 000+2 000)=0.6（ 元 股）； 20 2 年的基本每股 收益 （ 作為比較期間重新列示）： 6 000 (10 000*1.2)=0.5（ 元 股） 二 .多項選擇題 （ 題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。 ） 1.下列各項交易中，影響當期營業(yè)利潤的有 （ ）。 A.處置投資性房地產(chǎn)所形成的收益 B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額 C.收到外購用于廣告營銷活動的小商品 D.生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用 【 答案 】 ACD 處置投資性房地產(chǎn)所形成的收益計入“其他業(yè)務(wù)收入”，收到外購用于廣告 營銷活動的小商品計入銷售費用，生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，均影響營業(yè)利潤。可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加計入資本公積。 2.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試的有 （ ）。 A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) B.商譽 C.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) D.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 【 答案 】 ABC 以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)僅在有確鑿證據(jù)表明存在減值跡象時，才進行減值測試。 3.甲公司為制造企業(yè)，下列各項交易或事項 中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有 （ ）。 A.支付為購置存貨而發(fā)生的借款利息中資本化部分 B.出售可供出售金融資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金 C.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費 D.非公開發(fā)行股票時支付給證券公司的傭金 【 答案 】 ACD 6 出售可供出售金融資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 4.甲公司編制 20 3 年第 3 季度報告時，應(yīng)當提供的財務(wù)報表包括 （ ）。 A.20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 9 月 30 日的資產(chǎn)負債表 B.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的利潤表 C.20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的利潤表 D.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的現(xiàn)金流量表 【 答案 】 BC A 選項應(yīng)改為 20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表； D 選項應(yīng)改為20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的現(xiàn)金流量表。 5.下列各項中，不屬于政府補助的是 （ ）。 A.先征后返 （ 退）的增值稅 B.增值稅出口退稅 C.政府作為企業(yè)所有者投入的資本 D.企業(yè)按照市場價格向政 府銷售其主要產(chǎn)品所取得的收入 【 答案 】 BCD 增值稅出口退稅不基本政府補助；政府補助不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本；企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，應(yīng)當按照收入確認的原則進行會計處理。 6.下列各項關(guān)于分部報告的表述中，正確的有 （ ）。 A.企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 B.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當超過 10 個 C.企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的 10%或以上，應(yīng)當披露這一事實，以及來自 該外部客戶的總收入和相關(guān)報告分部的特征 D.將商譽分攤至能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不應(yīng)大于按照分部報告準則所確定的經(jīng)營分部。 【 答案 】 BC 企業(yè)在披露分布信息時，不必區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部， A 選項有誤； D 選項應(yīng)該為報告分部。 7.下列各項中，應(yīng)納入借款費用的范圍的有 （ ）。 A.承租人因融資租賃所確認的融資費用 B.發(fā)行債券中的折價或者溢價的攤銷 C.外幣借款的匯兌差額 D.向銀行借款時發(fā)生的必要的手續(xù)費和傭金 【 答案 】 ABCD 上述選項均正確。 8.下 列各項中，屬于其他綜合收益的有 （ ）。 A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額 B.外幣財務(wù)報表折算差額 C.溢價發(fā)行股票時，公司收到投資者超出其在公司股本中所占份額的投資 D.在合并財務(wù)報表中，處置子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈投資份額的差額 【 答案 】 ABD C 選項應(yīng)計入“資本公積 股本溢價”，不屬于其他綜合收益。 9.下列有關(guān)建設(shè)經(jīng)營移交方式 （ BOT）的表述中，正確的有 （ ）。 7 A.BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng) 確認為項目公司的固定資產(chǎn) B.合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金的，項目公司應(yīng)當在確認建造合同收入的同時確認金融資產(chǎn) C.合同固定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，項目公司應(yīng)當在確認建造合同收入的同時確認無形資產(chǎn) D.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)所發(fā)生的支出，在實際支付時計入當期損益。 【 答案 】 BC BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認為項目公司 的固定資產(chǎn)， A 選項有誤；按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài) ， 預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當按照或有事項的規(guī)定處理， D 選項有誤。 10.甲公司于 20 3 年 1 月 1 日購入乙公司 30%的股份，支付價款為 9 000 萬元，取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為 29 000 萬元，公允價值為 32 000 萬元 （ 差異為一批存貨所造成，其賬面價值為 2 000 萬元，公允價值為 5 000 萬元， 20 3 年銷售其中的 80%），乙公司 20 3 年實現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元。下列關(guān)于甲公司在 20 3 年對乙公司的投資 的會計處理中，正確的有 （ ）。 A.確認營業(yè)外收入 600 萬元 B.確認商譽 300 萬元 C.確認投資收益 1 200 萬元 D.確認投資收益 480 萬元 【 答案 】 AD 初始投資成本為 9 000 萬元，取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為 32 000 30%=9 600 萬元，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額 600 萬元應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收入，因此 A 選項正確；甲公司在 20 3 年應(yīng)確認與對乙公司的投資有關(guān)的投資收益為 4 000-（ 5 000-2 000） 80% 30%=480 萬元，因此 D 選項正確。 三 .綜合題 （本題型共 4 小題，第 1 小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。第 2 小題 14 分、第三小題 18 分、第 4 小題 18 分。） 1.甲公司為家電生產(chǎn)及銷售公司， 20 3 年度，為獲得其職工服務(wù)而給予的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出如下： （ 1） 20 3 年 12 月，甲公司將其擁有的 100 套房屋作為職工宿舍無償提供給職工使用，假定每套房屋每月計提的折舊金額為 3 000 元，使用職工宿舍的員工中， 80 名為直接 參加生產(chǎn)的職工， 10 名為建造廠房的人員， 10 名為總部管理人員。 （ 2） 20 3 年 11 月，甲公司董事會制定了一項辭退計劃，并經(jīng)過股東大會審議通過。計劃約定，從 20 4年 1月 1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其彩電生產(chǎn)車間的部分職工，接受辭退的職工每人能夠一次性獲得 10 萬元的補償，甲公司預(yù)計該辭退計劃將在 204 年上半年內(nèi)實施完畢，甲公司不得單方面撤銷該計劃。 20 3 年 12月 31 日，甲公司預(yù)計該彩電生產(chǎn)車間接受辭退的職工數(shù)量為 50 名。 （ 3）乙公司為甲公司的母公司，其為一上市公司。 20 3 年 1 月 1 日，為獎勵并激 勵甲公司的 20 名高級管理人員，甲公司 .乙公司與該 20 名高級管理人員簽署了股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，如果高級管理人員在其后 3 年中都在甲公司中任職服務(wù)，乙公司將向該 20 名高級管理人員每人授予 10 000 份乙公司的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)。該股票期權(quán)在 20 8 3 年 1月 1 日的公允價值為 15 元份， 20 3年 12月 31 日的公允價值為 20 元份。 20 3年有 1名高級管理人員離開甲公司，甲公司預(yù)計未來還有 4名高級管理人員將離開公司。 要求： 本題不考慮稅費及其他因素。 根據(jù)資料（ 1）至（ 3），分別計算甲公司在 20 3 年應(yīng) 確認的職工薪酬金額，并編制相關(guān)的會計分錄。如使用英文解答，該題需全部使用英文。 【答案】 （ 1）應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =3 000 80=240 000 元 The employee benefits recognized in Cost of production should be 3 000 80= 240 000yuan 應(yīng)計入在建工程的職工薪酬金額 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in Construction in progress should be 3 000 10=30 000yuan 應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in General and administrative expenses should be 3 000 10=30 000yuan （ 1 分） 借：生產(chǎn)成本 240 000 在建工程 30 000 管理費用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 300 000 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 300 000 貸：累計折舊 300 000 Dr： Cost of production 240 000 Construction in progress 30 000 General and administrative expenses 30 000 Cr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Dr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Cr： Accumulated depreciation 300 000（ 1 分） （ 2）應(yīng)計入管理費用的辭退金額 =100 000 50=5 000 000 元 The termination benefits recognized in General and administrative expenses should be 5 000 000yuan.（ 1 分） 借：管理費用 5 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 5 000 000 Dr： General and administrative 5 000 000 Cr： Payroll payable-termination benefits 5 000 000（ 1 分） （ 3）應(yīng)計入管理費用的金額為 =15 10 000（ 20-1-4） 3=750 000 元 The amount recognized in General and administrative expenses should be 750 000yuan.（ 1 分） 借：管理費用 750 000 貸：資本公積 其他資本公積 750 000 Dr： General and administrative expenses 750 000 Cr： Capital surplus-other capital surplus 750 000（ 1 分） 2.甲公司為一般增值稅納稅人，增值稅稅率為 17%。其 20 2 年度財務(wù)報告于 20 3 年2 月 28 日批準對外報出。甲公司 20 2 年 .20 3 發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： 9 （ 1）甲公司自 20 2年 1月 1 日起以出包方式新建一棟廠房，工期預(yù)計為 2 年。甲公司于 20 2 年 1 月 1 日向銀行借入年利率為 7%的專門借款 2 000 萬元（名義利率與實際利率相同），借款期限為 4 年，并于當日向承包工程的建筑商支付工程進度款 1 500 萬元， 20 2年 7 月 1 日，甲公司又向該建筑商支付了工程進度款 500 萬元。假設(shè)甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資的月收益率為 0.5%。 （ 2） 20 2 年 1月 1 日，甲公司從乙公司租入管理用的辦公設(shè)備一臺，租期為 2 年，設(shè)備預(yù)計剩余使用壽命為 10 年。租賃合同約定：乙公司為甲公司提供 1 年免租期，第 2 年的租金為 120 萬元，甲公司應(yīng)于 20 3年 1月 5 日和 20 3 年 12 月 31 日，向乙公司分別向乙公司支付租賃款 90 萬元和 30 萬元。 （ 3） 20 2 年 12月 1 日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20 3 年 3 月 20 日，甲公司應(yīng)按每臺 30 萬元的價格（不含稅）向丙公司提供 CN DREAM 型機器 10 臺。 20 2 年 12 月 31 日，甲公司 CN DREAM 型機器的單位成本為 29 萬元臺，數(shù)量為 20 臺。 20 2年 12月 31 日， CN DREAM 型機器的市場銷售價格為 28 萬元臺（不含稅）。假設(shè)每銷售一臺 CN DREAM 型機器的運雜費等銷售費用為 0.5 萬元臺。 20 3年 2月 28 日， CN DREAM 型機器因供需關(guān)系發(fā)生變化，其市場銷售價格漲至 32 萬元臺（不含稅）。 （ 4） 20 2 年 12 月 20 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，取得收入 20 萬元（不含稅），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 16 萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。 20 3 年 1 月 18 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。 （ 5） 甲公司因違約，于 20 2 年 12 月被戊公司告上法庭，要求甲公司賠償 80 萬元。 20 2 年 12月 31 日法院尚未判決，甲公司律師認為，如無特殊情況，甲公司將很可能敗訴，且預(yù)計必須支付訴訟費用，假定甲公司預(yù)計將要賠償金額應(yīng)為 60 萬至 80 萬之間，在這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，預(yù)計另需支付的訴訟費為 3 萬元。 20 3年 2月 15 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司 75 萬元，另需支付訴訟費 5 萬元，賠償和訴訟費均未支付。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司該項賠償及相關(guān)訴訟費在計算應(yīng)納稅所得額時均不允許稅前扣除。 （ 6）其他相關(guān)資料： 甲公司使用的所得稅稅率為 25%，并于 20 3 年 2 月 28 日完成 20 2 年所得稅匯算清繳，除所得稅 .增值稅外，不考慮其他因素。 甲公司實現(xiàn)凈利潤按 10%提取法定盈余公積后不再分配。 要求一：根據(jù)資料（ 1），計算該棟產(chǎn)房在 20 2 年度應(yīng)予資本化的利息金額；編制相關(guān)的會計分錄 要求二：根據(jù)資料（ 2），計算甲公司 20 2 年度應(yīng)確認的租賃費用，并編制 20 2 年度的相關(guān)的會計分錄 要求三：根據(jù)資料（ 3），計算 20 2 年 12 月 31日 CN DREAM 型機器的可變現(xiàn)凈值，說明在 20 2 年 12 月 31 日，甲公司是否需要 為 CN DREAM 型機器計提存貨跌價準備的理由，并計算應(yīng)計提的存貨跌價準備及編制相關(guān)的會計分錄（如需）。 要求四：根據(jù)資料（ 4），判斷商品退回事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并說明理由；編制與商品發(fā)出 .商品退回相關(guān)的會計分錄（如需）。 要求五：根據(jù)資料（ 5），判斷法院判決事項是否屬于產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并說明理由；編制與該訴訟事項有關(guān)的會計分錄。 【答案】 （ 1）該棟產(chǎn)房在 20 2 年度應(yīng)予資本化的利息金額為 2000 7%-500 0.5% 6=125萬元（ 1 分） 20 2 年 1 月 1 日 10 借： 在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500 20 2 年 7 月 1 日 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500 20 2 年 12 月 31 日 借：在建工程 125 應(yīng)收利息（或銀行存款） 15 貸：應(yīng)付利息 140（各 1 分） （ 2）甲公司 20 2 年度應(yīng)確認的租賃費用為 120 2=60 萬元 借：管理費用 60 貸：預(yù)提費用 60（ 1 分） （ 3） 20 2年 12月 31日 CN DREAM型機器的可變現(xiàn)凈值為 10（ 30-0.5） +10（ 28-0.5）=570 萬元， 20 3 年 2 月 28 日， CN DREAM 型機器因供需關(guān)系發(fā)生變化，其市場銷售價格漲至 32 萬元臺不影響可變現(xiàn)凈值的確定。（ 1 分） 有合同的 10 臺機器的可變現(xiàn)凈值為 10（ 30-0.5） =295 萬元，大于存貨成本 1029=290萬元，不需要計提存貨跌價準備；沒有合同的 10臺機器的可變現(xiàn)凈值為 10（ 28-0.5）=275 萬元，小于存貨成本 10 29=290 萬元，因此計提 290-275=15 萬元的存貨跌價準備。（ 1分） 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價準備 15 （ 4）資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。（ 1 分） 商品發(fā)出時：（ 1 分） 借：應(yīng)收賬款 23.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫存商品 16 商品退回時 ：（ 2 分） 借：以前年度損益調(diào)整 20 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4 貸：應(yīng)收賬款 23.4 借：庫存商品 16 貸：以前年度損益調(diào)整 16 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 1 貸：以前年度損益調(diào)整 1 借：利潤分配 未分配利潤 3 貸：以前年度損益調(diào)整 3 借：盈余公積 0.3 貸：利潤分配 未分配利潤 0.3 （ 5）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債。（ 1 分） 11 確認預(yù)計負債（ 1 分） 借：管理費用 3 營業(yè)外支出 70 貸：預(yù)計負債 73 調(diào)整預(yù)計負債（ 1 分） 借：以前年度損益調(diào)整 7 貸：其他應(yīng)付款 7 借：預(yù)計負債 73 貸：其他應(yīng)付款 73 借：利潤分配 未分配利潤 7 貸：以前年度損益調(diào)整 7 借：盈余公積 0.7 貸：利潤分配 未分配利潤 0.7 3.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，甲公司 20 3 年經(jīng)該股東大 會批準追加收購其他公司部分股權(quán)，有關(guān)交易或事項如下： （ 1）甲公司原持有 A 公司 10%的股權(quán)，甲公司未派員參與 A 公司的財務(wù)和經(jīng)營決策， A公司的股權(quán)無活躍市場報價，公允價值不能可靠取得。該股權(quán)于 20 2 年 1 月 1 日取得，支付的價款為 600 萬元，取得時 A 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 5 400 萬元，賬面價值與公允價值相同。 20 3 年 7 月 1 日，甲公司支付 2 000 萬元取得 A 公司另外 20%的股權(quán)，當日， A 公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 8 000 萬元，取得這部分股權(quán)后，甲公司派駐一名董事參與 A公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，假定甲公司 在取得 A 公司 10%股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何交易，兩次投資期間， A 公司實現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元（其中 20 2 年實現(xiàn)凈利潤 800 萬元）， 20 3 年 4月宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 720 萬元，未發(fā)生計入其他資本公積的交易或事項。 （ 2）甲公司原持有 B 公司 20%的股權(quán)，并派駐一名董事參與 B 公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，該股權(quán)于 20 2 年 4 月 1 日取得，支付的價款為 3 600 萬元，取得時 B 公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 20 000 萬元，賬面價值與公允價值相同。 20 3 年 1月 1 日，甲公司又以 12 000 萬元自獨立第三方取得 B 公司另外 50%的 股權(quán)。當日， A 公司改組 B 公司的董事會，并對 B 公司實施控制。假定甲公司在取得 B 公司 20%股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何交易，兩次投資期間， B 公司實現(xiàn)凈利潤 1 600 萬元，未宣告或發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)增值計入資本公積的金額為 1 000 萬元。 20 3 年 1 月 1 日，甲公司原持有 B 公司 20%股權(quán)的公允價值經(jīng)評估為 4 800 萬元， B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 23 000 萬元，賬面價值為 22 600 萬元，公允價值與賬面價值的差異主要由一項專利技術(shù)造成，該專利技術(shù)為 B 公司自主發(fā)明，在 B 公司的財務(wù)報表中未確認為一項資產(chǎn) ，但經(jīng)評估，該專利技術(shù)的公允價值為 400 萬元，可單獨出售。 （ 3）甲公司原持有 C 公司 70%的股權(quán)，能夠控制 C 公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。該股權(quán)為 20 2 年 6月 1 日甲公司自 D 公司（ D 公司為甲公司的母公司）取得，支付價款 9 000 萬元，取得時 C 公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000 萬元，凈資產(chǎn)的賬面價值為 10 000 萬元。 20 3 年 4月 1 日，甲公司又向獨立第三方發(fā)行股票 400 萬股，從獨立第三方購買所持有的 C 公司剩余 30%的股權(quán)。當日，甲公司股票的面值為 1 元股，公允價值為 10 元股。假定甲公司在取得 C 公司 70%的 股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何交易，兩次投資期間， C 公司實現(xiàn)凈利潤 3 000 萬元，未宣告或發(fā)放現(xiàn)金股利，未發(fā)生計入其他資本公積的交易或事項。 （ 4）其他有關(guān)資料 甲公司實現(xiàn)凈利潤按照 10%提取法定盈余公積后不再分配 12 本題不考慮稅費及其他因素 要求一： 根據(jù)資料（ 1）：說明甲公司追加收購 A 公司股權(quán)前后，對 A 公司的投資應(yīng)分別采用的后續(xù)計量方法，并說明理由；編制 A 公司宣告及發(fā)放現(xiàn)金股利時，甲公司的相關(guān)會計分錄；編制甲公司追加收購 A 公司股權(quán)時，甲公司的相關(guān)會計分錄。 要求二： 根據(jù)資料（ 2）：計算甲公司追加收購 B 公司股權(quán)前后，甲公司個別財務(wù)報表中，對 B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制追加收購相關(guān)的會計分錄；計算甲公司追加收購B 公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益；計算甲公司追加收購 B 公司股權(quán)時的合并成本和商譽。 要求三： 根據(jù)資料（ 3）：計算甲公司追加收購 C 公司股權(quán)前后，甲公司個別財務(wù)報表中對 C公司的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制追加收購相關(guān)的會計分錄；計算甲公司追加收購C 公司股權(quán)時，在合并報表資產(chǎn)負債表中應(yīng)計入相關(guān)項目（指出項目名稱）的金額。 【答案】 （ 1）甲公司追加收購 A 公司股權(quán)前，甲公司 未派員參與 A 公司的財務(wù)和經(jīng)營決策， A公司的股權(quán)無活躍市場報價，公允價值不能可靠取得，應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量。甲公司追加收購 A 公司股權(quán)后，甲公司持有 A 公司 30%的股權(quán)，并派駐一名董事參與 A 公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，對 A 公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。（ 2 分） A 公司宣告現(xiàn)金股利時：（ 2 分） 借：應(yīng)收股利 72（ 720 10%） 貸：投資收益 72 A 公司發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 72 貸：應(yīng)收股利 72 甲公司追加收購 A 公司股權(quán)時：（ 2 分） 借：長期股權(quán)投資 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：長期股權(quán)投資 260 投資收益 32（ 720-400） 10% 貸：利潤分配 未分配利潤 72（ 800 10% 90%） 盈余公積 8（ 800 10% 10%） 資本公積 其他資本 公積 212 （ 8 000-（ 5 400+1 200-720） 10% （ 2）甲公司追加收購 B 公司股權(quán)前，甲公司個別財務(wù)報表中對 B 公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為 3 600+（ 20 000 20%-3 600） +1 600 20%+1 000 20%=4 520 萬元。（ 1 分） （因初始投資成本 3 600 萬元小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 20 000 20%=4 000 萬元，差額 400 萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本，同時確認為營業(yè)外收入。） 甲公司追加收購 B 公司股權(quán)后，甲公司個別財務(wù)報表中對 B 公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為 4 000+1 600 20%+1 000 20%+12 000=16 520 萬元。（ 1 分） 在個別財務(wù)報表中，甲公司追加收購 A 公司股權(quán)時：（ 1 分） 借：長期股權(quán)投資 12 000 貸：銀行存款 12 000 13 甲公司追加收購 B 公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益為 4 800-（ 4 000+ 1 600 20%+1 000 20%） +1 000 20%=480 萬元（ 1 分 ） 甲公司追加收購 B 公司股權(quán)時的合并成本為 4 800+12 000=16 800 萬元（ 1 分） 商譽為 16 800-23 000 70%=700 萬元（ 1 分） （ 3）甲公司追加收購 C 公司股權(quán)前，甲公司個別財務(wù)報表中對 C 公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為 10 000 70%=7 000 萬元（ 1 分）。 甲公司追加收購 C 公司股權(quán)后，甲公司個別財務(wù)報表中對 C 公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為 7 000+400 10=11 000 萬元（ 1 分） 借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：股本 400 資本公積 股本溢價 3 600（ 2 分） 甲公司追加收購 C 公司股權(quán)時，在合并報表資產(chǎn)負債表中應(yīng)計入“資本公積 股本溢價”的金額為 3 600-（ 10 000+3 000） 30%-4 000） =3 500 萬元。（ 2 分） .甲公司為注冊在國內(nèi)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，甲公司申報 20 2 年年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項： （ 1） 20 2 年 6 月，甲公司購進了一臺需要安裝的 A 設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注 明的設(shè)備價款為 950 萬元，可抵扣增值稅進項稅額為 161.5 萬元，價款已通過銀行付訖。安裝A 設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料 36 萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資 14 萬元。 20 2年 6 月 15 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 A 設(shè)備預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 5%，甲公司采用直線法計提折舊。稅法要求， A 設(shè)備允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值率與會計規(guī)定相同。 （ 2） 20 2 年 6 月，甲公司為購置 A 設(shè)備向相關(guān)政府部門提出補助申請， 20 2年 6 月30 日，政府部門批準了甲公司的申請，并于當日向甲公司撥付了 240 萬元的財政撥款。稅法要求，企業(yè)收到的政府補助應(yīng)在收到時一次性計入應(yīng)納稅所得額。 （ 3） 20 2 年 9 月，甲公司發(fā)生研究開發(fā)支出共計 500 萬元，其中研究階段的支出為 150萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為 50 萬元，開發(fā)階段符合資本化條