《應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)》須知.ppt

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第一節(jié)應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn),應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn),作為企業(yè)的一種短期債權(quán)，與其他債權(quán)相比，應(yīng)收賬款有其特定的范圍：,(1)應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過(guò)程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。(2)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)，企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來(lái)而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。(3)應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。,銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),(一)商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直接給予買方的，即購(gòu)貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷售方也按折扣后的售價(jià)作銷售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。因此，這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么影響。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),(二)現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購(gòu)貨方付款時(shí)間的長(zhǎng)短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。在這種折扣方式下，銷貨方應(yīng)在銷售時(shí)與購(gòu)貨方達(dá)成協(xié)議，明確對(duì)方在不同的付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間”表示。如210，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的2的折扣；30是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：,(1)總價(jià)法。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。而付款方以實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用此方法。,(二)現(xiàn)金折扣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：,(2)凈價(jià)法。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果買方超過(guò)付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,(二)現(xiàn)金折扣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶；收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,【例1】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款金元公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,假如4月20日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款金元公司58500,如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；應(yīng)收賬款中有關(guān)現(xiàn)金折扣的核算將在第十一章“收入”中介紹。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,一般說(shuō)來(lái)，壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件之一：,(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。,(一)壞賬損失的確認(rèn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,對(duì)壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：,(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重；(2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。,(一)壞賬損失的確認(rèn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶；已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再按實(shí)收金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,【例2】應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)30000,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)30000貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)30000,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,備抵法下，為了反映壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、壞賬損失的處理情況，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，余額在貸方，表示期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先恢復(fù)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備，然后反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。,四、壞賬損失,賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。所謂賬齡，就是客戶所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短。很明顯，賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并為各個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。下面僅說(shuō)明采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,其具體做法是：會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，然后將其與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額比較，如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額提取；如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,四、壞賬損失,【例3】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)50000052500(元)借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500,四、壞賬損失,2001年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)2000,四、壞賬損失,2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,4000005(25002000)1500(元)借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500,四、壞賬損失,2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)1300,四、壞賬損失,2002年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,6000005(20001300)300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備300貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失300,其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。,四、壞賬損失,采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是：將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn),應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時(shí)，承兌人按票面金額加上按票面利率計(jì)算的利息向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。,一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn),應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款一樣，都是商業(yè)信用的必然結(jié)果，即都是在商品交易過(guò)程中因賒銷商品而產(chǎn)生的債權(quán)。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),但和應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)具有以下特點(diǎn)：首先，應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；其次，商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng)，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押；第三，應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較小。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)核算上一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過(guò)承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末(中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，余額在借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。本賬戶應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶；收回商業(yè)匯票時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。到期付款方拒付或無(wú)力支付票據(jù)款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書，拒付理由書等憑證，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。,(一)不帶息應(yīng)收票據(jù),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17，當(dāng)即收到企業(yè)開出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。,(一)不帶息應(yīng)收票據(jù),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,(一)不帶息應(yīng)收票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000,(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000,三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),其利息的計(jì)算公式為：,應(yīng)計(jì)利息票據(jù)面值票面利率期限,三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指從出票日到計(jì)算利息截止日的間隔時(shí)間。由于商業(yè)匯票的有效時(shí)間最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因而該間隔時(shí)間可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如3月20日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的8月20日；假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),應(yīng)注意的是，在計(jì)算帶息票據(jù)的利息時(shí)，如果期限是月份，則應(yīng)將票面利率換算為月利率(年利率12)；如果期限是日數(shù)，則應(yīng)將票面利率換算為日利率(年利率360)。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),對(duì)利息的賬務(wù)處理，應(yīng)視具體情況進(jìn)行：如果持有期間按規(guī)定計(jì)提的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；對(duì)到期利息，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。,三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票2925貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2925,(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前；(2)6月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息117000101232925(元),根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票119925財(cái)務(wù)費(fèi)用2925,(3)票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息117000101265850(元)到期實(shí)收金額117000+5850122850(元),根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),借：應(yīng)收賬款企業(yè)122850貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票119925財(cái)務(wù)費(fèi)用2925,(4)若票據(jù)到期，對(duì)方拒付或無(wú)力付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過(guò)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時(shí)，按增值稅發(fā)票等憑證金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借或貸“銀行存款”賬戶，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；如果用于償還應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值票據(jù)面值到期利息或票據(jù)面值(1利率期限),不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間，可以是整月，也可以是天數(shù)，一般以天數(shù)表示，并按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。但按銀行規(guī)定，承兌人在異地的，計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加3天的劃款日期。,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例6】企業(yè)于7月8日收到企業(yè)向銀行申請(qǐng)的一張期限為100天，年利率為8，票面金額200000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,貼現(xiàn)期限100(318)1562(天)票據(jù)到期值200000(18360100)204444.44(元)貼現(xiàn)利息204444.4410360623520.99(元)貼現(xiàn)凈額204444.443520.99200923.45(元),五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例7】某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日，4個(gè)月期，面值為80000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi)。,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,該票據(jù)的到期日為6月5日，貼現(xiàn)期為：(30-8)+31+5=58(天)貼現(xiàn)利息=8000012%36058=1546.67(元)貼現(xiàn)凈額=80000-1546.67=78453.33(元),五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),1.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果是不帶息商業(yè)匯票，支付的貼現(xiàn)息直接作當(dāng)期損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果是帶息商業(yè)匯票，由于票據(jù)有到期利息，貼現(xiàn)利息與票據(jù)本身的利息往往存在差額，處理時(shí)應(yīng)將兩者的差額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）,(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例8】接例6、例7，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理,借：銀行存款200923.45貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票200000財(cái)務(wù)費(fèi)用92345借：銀行存款78453.33財(cái)務(wù)費(fèi)用1546.67貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票80000,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)企業(yè)不做會(huì)計(jì)處理。帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，承兌人按期付款：借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)：借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款（面值與應(yīng)計(jì)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未入帳的利息）,(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),【例9】在例7中，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ姐y行存款賬戶余額不足而無(wú)力償付票據(jù)款，銀行退回票據(jù)并劃回票據(jù)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理,借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款（面值與應(yīng)計(jì)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未入帳的利息）,第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。,為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；28日通過(guò)銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：預(yù)付賬款乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000,(1)7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；28日通過(guò)銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：預(yù)付賬款乙企業(yè)234000,(2)25日貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫(kù)單等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；28日通過(guò)銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：預(yù)付款賬乙企業(yè)84000貸：銀行存款84000,(3)28日補(bǔ)付余款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；28日通過(guò)銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：預(yù)付賬款乙企業(yè)117000借：銀行存款33000貸：預(yù)付賬款乙企業(yè)33000,如果乙企業(yè)只發(fā)運(yùn)來(lái)100000元材料，余款通過(guò)銀行退回，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：,一、預(yù)付賬款,應(yīng)當(dāng)指出的是，對(duì)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化核算，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，而將發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算，但在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”分開列示。預(yù)付賬款如有確