審計程序和審計證據(jù)ppt課件.ppt

第四章審計程序與審計證據(jù) 1 相關(guān)術(shù)語及理解 重大錯報與非重大錯報 盡管對重要性予以量化及其困難 但是注冊會計師仍有責(zé)任就重要性水平基本標(biāo)準(zhǔn)的滿意度獲得合理保證 合理保證 只提供高水平保證 而非絕對保證 職業(yè)懷疑 提供合理保證的前提是注冊會計師以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行審計 2 錯誤與舞弊 錯誤是指無意錯報 舞弊是指有意錯報 舞弊性財務(wù)報告 管理舞弊 通過提供不正確的財務(wù)信息供使用者決策使用 從而損害其利益 侵吞資產(chǎn) 貪污或雇員舞弊 則會損害股東 債權(quán)人和其他人的利益 違法行為 除了舞弊以外的其他違法法律法規(guī)的行為 3 廣義的審計程序指審計人員從開始工作到結(jié)束的步驟 內(nèi)容和順序 針對審計過程而言 包括計劃審計工作 實施審計工作和完成審計工作三個階段 狹義的審計程序指審計人員在審計工作中為了獲取審計證據(jù)所采取的審計方法及其與審計內(nèi)容的結(jié)合 即審計取證的方法 針對審計證據(jù)而言 第一節(jié)審計程序 4 實施階段 報告階段 內(nèi)控制度評審實質(zhì)性測試 整理和分析審計工作底稿出具審計報告 準(zhǔn)備階段 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃 社會審計 5 一 計劃審計工作 一 開展初步業(yè)務(wù)活動1 了解被審計單位的基本情況包括行業(yè)狀況 業(yè)務(wù)性質(zhì) 所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 內(nèi)部控制等方面 6 2 及時簽訂 或修改 審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書主要是指社會審計機構(gòu)在接受被審計單位委托的審計項目時提交給被審計單位的正式文件 主要包括 財務(wù)報表的審計目標(biāo) 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 審計責(zé)任和審計范圍 執(zhí)行審計工作的安排 審計報告的格式以及對審計結(jié)果的其他溝通形式等 7 3 了解被審計單位及其環(huán)境需要了解的內(nèi)容包括以下幾項 1 相關(guān)行業(yè)狀況 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 2 被審計單位的性質(zhì) 3 被審計單位對會計政策的選擇和運用 4 被審計單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 5 對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 8 4 初步了解和評價內(nèi)部控制了解和評價被審計單位的各項規(guī)章制度 業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工是否合理 處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué) 9 5 實施風(fēng)險評估審計風(fēng)險是指審計人員通過審計工作未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在重大錯誤而簽發(fā)無保留審計報告的風(fēng)險 審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 檢查風(fēng)險則是指審計人員 如注冊會計師 通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性 10 風(fēng)險評估 了解被審計單位及其環(huán)境 識別和評估財務(wù)報表層次及各類交易 賬戶余額 列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 11 6 制定審計計劃制定總體審計業(yè)務(wù)策略和具體審計計劃 審計計劃一般包括被審計單位基本情況 被審計單位委托目的和要求 參與審計人員 審計風(fēng)險評估 審計范圍和方法等 12 二 實施審計工作 執(zhí)行審計階段 1 進駐和了解被審計單位2 檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全 內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行是否有效 3 審查財務(wù)報表項目審核表內(nèi)數(shù)據(jù)的正確性 核對證證 證賬等一致性 揭示財務(wù)報表重大錯報問題 4 獲取審計證據(jù)主要途徑有 審查被審計單位財務(wù)報表 審查其他有關(guān)資料審閱其他相關(guān)文件 13 三 完成審計工作 審計報告階段 1 整理和評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)2 符合審計工作底稿和財務(wù)報表3 編制審計報告4 建立審計檔案根據(jù)審計資料的使用期限長短和作用大小 可將審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案 對于保管期限屆滿的審計檔案 在履行必要的手續(xù)后方可銷毀 14 國家審計 國家審計機關(guān)依據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍 編制年度審計項目計劃 編制的步驟主要包括 調(diào)查審計需求初步選擇審計項目進行可行性研究 必選審計項目可不進行可行性研究確定備選審計項目及其次序評估可用的審計資源確定審計項目編制年度計劃 15 國家審計實施階段 審計機關(guān)在實施項目審計前組成審計組 向被審計單位送達審計通知書 主要內(nèi)容包括 審計依據(jù) 審計范圍 起始時間 審計人員名單同時向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求 采取跟蹤審計方式的 審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求 專項審計調(diào)查項目的審計通知書則應(yīng)列明專項審計調(diào)查的要求 16 審計人員應(yīng)運用審計風(fēng)險理論和重要性原則 調(diào)查了解被審計單位及其業(yè)務(wù)等相關(guān)情況 結(jié)合適用的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷被審計單位可能存在的問題 判斷其重要性并評估可能存在的重要問題 繼而確定審計事項和審計應(yīng)對措施 形成審計實施方案 一般審計項目的審計方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定 并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案 重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定 17 對于審計機關(guān)已經(jīng)下達審計工作方案的 審計組應(yīng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案 其內(nèi)容主要包括 審計目標(biāo)審計范圍審計內(nèi)容 重點及審計措施審計工作要求 18 審計記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施 獲取的審計證據(jù) 作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論 包括調(diào)查了解記錄 審計工作底稿和重要管理事項記錄 19 重要管理事項 所記載的與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的管理事項 20 完成審計工作 1 審計組編寫審計報告審計組對審計事項實施審計后 應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告 除了常規(guī)的審計報告外 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支 財務(wù)收支行為 依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行處理處罰的 審計組還應(yīng)當(dāng)起草審計決定書 對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正 處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項 審計組還應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書 21 2 審計報告征求被審計對象意見審計組提出的審計報告 在按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?以審計機關(guān)的名義征求被審計單位 被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見 經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見 必要時 征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見 被審計單位 被調(diào)查單位 被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的 審計組應(yīng)當(dāng)進一步核實 并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改 22 3 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計報告審計報告經(jīng)過征求意見程序并根據(jù)征求意見情況作了適當(dāng)修改后 審計組將相關(guān)審計材料報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提出書面復(fù)核意見 23 4 審理機構(gòu)審理審計報告審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門在復(fù)核以后 應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告 審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見 報送審理機構(gòu)審理 審理機構(gòu)審理后 應(yīng)當(dāng)出具審理意見書 24 5 審定審計報告審理機構(gòu)將審理后的審計報告 審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負(fù)責(zé)人 審計報告 審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定特殊情況下 經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán) 可以由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定 25 6 簽發(fā)審計報告并送達被審計對象審計報告 審計決定書經(jīng)審定后 由審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)并送達被審計對象 其中審計報告送達被審計單位 被調(diào)查單位 經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達被審計單位和被審計人員 審計決定書送達被審計單位 被調(diào)查單位 被處罰的有關(guān)責(zé)任人員 26 7 審計結(jié)果公布審計結(jié)果在被審定和簽發(fā)后 應(yīng)由審計機關(guān)依法向社會公布 27 除完成社會審計的工作內(nèi)容外 國家審計還需要進行后續(xù)跟蹤 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計單位采納審計建議和執(zhí)行審計決定的情況進行后續(xù)跟蹤 其重點的范圍一般限于審計決定中所涉及的內(nèi)容 如發(fā)現(xiàn)被審計單位超過90日仍為執(zhí)行審計決定 則審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)部門在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法作出處理 或向人民法院提出強制執(zhí)行的申請 28 如果在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)審計報告和審計決定有不當(dāng)之處 審計機關(guān)應(yīng)進行復(fù)查予以糾正 這種針對審計決定落實情況和審計建議采納情況進行的審計 就是后續(xù)審計 29 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支 財務(wù)收支行為 依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行處理處罰的 審計組還應(yīng)當(dāng)起草 A 審計處罰意見書B 審計決定書C 審計移送處理書D 審計調(diào)查意見書 答案 B 30 審計報告經(jīng)過征求意見程序并根據(jù)征求意見情況作了適當(dāng)修改后 審計組將相關(guān)審計材料報送 復(fù)核 A 審計機關(guān)負(fù)責(zé)人B 同級政府主管領(lǐng)導(dǎo)C 審計機關(guān)審理部門D 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門 答案 D 31 不同主體審計程序區(qū)別 社會審計是受托有償審計 通常不編制年度審計項目計劃 而國家審計和內(nèi)部審計一般編制年度審計項目計劃 社會審計和內(nèi)部審計不具有行政處理處罰權(quán) 在出具審計報告后 不作出審計處理處罰的規(guī)定 但國家審計往往會作出審計處理處罰的決定 雖然審計主體不同 但廣義的審計程序大體一致 狹義的審計程序也基本相同 32 業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項目審計 1 業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理 了解 審查和評價被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況 按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進行交易和賬戶余額的實質(zhì)性測試 從而對其財務(wù)報表的合法性 公允性進行的審計 包括 銷售與收款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 采購與付款循環(huán) 投資與籌資循環(huán)等 按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施審計 稱為 循環(huán)法 33 按照循環(huán)法進行審計 既要對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計測試 也要對賬戶余額本身及相關(guān)的披露執(zhí)行審計測試 通常執(zhí)行審計最有效的方法是 通過各類交易審計和相關(guān)賬戶期末余額審計獲得一些聯(lián)合保證 34 影響應(yīng)收賬款余額的賬戶余額與交易 應(yīng)收賬款 期初余額 100 600 期末余額 160 500 25 15 現(xiàn)金收入 銷售退回與折讓 核銷壞賬 銷售收入 35 2 報表項目審計即財務(wù)報表審計 是指審計人員依法接受委托 依照審計準(zhǔn)則的規(guī)定 對被審計單位的財務(wù)報表按照報表項目次序 實施必要的審計程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的審計 按報表項目組織實施審計稱為 賬戶法 36 1 財務(wù)報表只有經(jīng)過審計才能連同審計報告一并對外報送 2 報表項目審計的范圍 包括被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表及相關(guān)資料 還包括形成上述財務(wù)報表的基礎(chǔ)資料 即相關(guān)的賬薄和憑證等 3 報表項目審計的原則 第一 審計人員應(yīng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范 并保密 第二 審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計人員以質(zhì)疑的方式評價所獲取的審計證據(jù)的有效性 并對相互矛盾的審計證據(jù)以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺 第三 審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計機構(gòu)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 并按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定與要求執(zhí)業(yè) 37 3 業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項目審計的關(guān)系報表項目審計符合被審計單位的賬戶體系和財務(wù)報表格式業(yè)務(wù)循環(huán)審計符合被審計單位內(nèi)部流程和內(nèi)部控制的設(shè)計狀況 兩者之間具有相關(guān)性 38 銷售與收款循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備預(yù)收賬款 利潤表營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用 39 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表材料采購 原材料包裝物低值易耗品材料成本差異庫存商品 生產(chǎn)成本制造費用應(yīng)付職工薪酬 利潤表營業(yè)成本 40 采購與付款循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款 固定資產(chǎn)累計折舊 工程物資在建工程 無形資產(chǎn)開發(fā)支出 商譽應(yīng)付賬款 利潤表管理費用 41 投資與籌資循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利 應(yīng)收利息投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資交易性金融負(fù)債短期借款 應(yīng)付股利應(yīng)付利息 實收資本資本公積 利潤表資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益財務(wù)費用投資收益營業(yè)外收支所得稅費用 42 賬戶法適用于審計會計業(yè)務(wù)簡單且內(nèi)部控制無效的被審計單位循環(huán)法適用于審計會計業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計單位 43 第二節(jié)審計證據(jù) 44 一 審計證據(jù)的含義和特性 一 審計證據(jù)的含義審計工作就可視為審計證據(jù)搜集 鑒定和運用工作 審計證據(jù)是審計人員為了得出審計結(jié)論 形成審計意見而使用的所有信息 包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息 45 可用作審計證據(jù)的其他信息主要包括 1 審計人員從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息 如被審計單位的會議記錄 內(nèi)部控制手冊 詢證函的回函 分析師的報告 與競爭者的比較數(shù)據(jù)等 2 通過詢問 觀察和檢查等審計程序獲取的信息 如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等 3 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息 如審計人員編制的各種計算表 分析表等 46 二 審計證據(jù)的種類 按照審計證據(jù)的形式不同 可以分為實物證據(jù) 通過實際觀察或盤點取得的書面證據(jù) 審計人員獲取的各種書面形式的證據(jù)口頭證據(jù) 電子證據(jù) 審計采集的被審計單位電子數(shù)據(jù)形成的證據(jù)環(huán)境證據(jù) 對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的證據(jù) 47 按照審計證據(jù)的證明力不同 審計證據(jù)分為 基本證據(jù) 對審計人員形成審計意見 作出審計結(jié)論具有直接影響作用 能夠用來直接證實被審計事項的重要證據(jù) 也稱為主證 例如 實物證據(jù)和書面證據(jù)輔助證據(jù) 對基本證據(jù)起輔助作用的證據(jù) 也稱為旁證或佐證 例如 原始憑證是編制記賬憑證的輔助依據(jù) 而記賬憑證是證明賬簿記錄真實準(zhǔn)確的基本依據(jù) 48 按照審計證據(jù)的來源不同 可以分為 外部證據(jù) 由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員編制提供的書面證據(jù) 分析推理證據(jù) 審計人員在事實基礎(chǔ)上進行分析推理所取得的證據(jù) 49 基本特征 充分性 適當(dāng)性 其他特征 客觀性 合法性 相關(guān)性 重要性 時間性 二 審計證據(jù)的特性 50 充分性的涵義 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出審計結(jié)論 因此 又稱 足夠性 一 審計證據(jù)的基本特征 充分性 充分性是審計人員為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求 51 審計人員在判斷證據(jù)是否充分時 應(yīng)考慮以下因素 1 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險2 具體審計項目的重要程度 審計項目越重要 需要審計證據(jù)的數(shù)量就越多3 審計人員的經(jīng)驗 擁有豐富經(jīng)驗的審計人員會選取更具代表性的樣本 從而在選取的數(shù)量上要求更少4 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 通常需要增加證據(jù)的數(shù)量5 審計證據(jù)的類型與獲取途徑 可靠而穩(wěn)定 52 適當(dāng)性的涵義 審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量 即審計證據(jù)在支持各類交易 賬戶余額 列報的相關(guān)認(rèn)定 或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性 二 審計證據(jù)的基本特征 適當(dāng)性 53 相關(guān)性 審計人員只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所認(rèn)定的會計事項 例如 存貨監(jiān)盤只能證明其是否存在 是否缺損 而不能證明其計價及所有權(quán)問題 相關(guān)性是指審計證據(jù)必須與審計事項及其審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián) 54 可靠性的其他影響因素 提供者的獨立程度證據(jù)本身的證據(jù)力證據(jù)提供者的有關(guān)知識 可靠性是指審計證據(jù)能如實地反映經(jīng)濟活動的實際情況 當(dāng)然 審計證據(jù)的可靠性只能是相對的 絕對可靠的審計證據(jù)是難以達到的 這里既有成本效益原則的限制 也有客觀條件的限制 55 客觀性 客觀事實的反映 不是主觀臆斷的產(chǎn)物 合法性 具有法律上的效力 時間性 證據(jù)效力受時間限制 重要性 證據(jù)的有用性 三 審計證據(jù)的其他特征 56 審計證據(jù)可靠性練習(xí) 某注冊會計師在對HJ公司2012年度財務(wù)報表進行審計時 收集到以下證據(jù) 1 收料單與購貨發(fā)票 2 銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 3 領(lǐng)料單與材料成本計算表 4 工資計算單與工資發(fā)放單 5 存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 6 銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求 請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠 并簡要說明理由 57 四 獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用 認(rèn)定是指被審計單位管理層對其財務(wù)報表組成各要素的確認(rèn) 計量 列報作出的明確或隱含的表達 大多數(shù)認(rèn)定都是暗示性的 一項財務(wù)報表組成要素可以對應(yīng)幾個認(rèn)定 管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定 注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng) 58 59 與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 60 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 61 與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 62 五 獲取審計證據(jù)的審計程序 狹義的審計程序1 風(fēng)險評估程序作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ) 63 2 控制測試 可選擇的控制測試 當(dāng)注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制有效 并為降低控制風(fēng)險計劃評估水平提出正當(dāng)理由之前 必須對內(nèi)部控制的有效性進行測試 下列情況 審計人員應(yīng)對內(nèi)部控制進行測試 1 在評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時 預(yù)期控制的運行是有效的 審計人員應(yīng)實施控制測試 2 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 審計人員應(yīng)實施控制測試 以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù) 64 3 實質(zhì)性程序包括對各類交易和事項 賬戶余額 列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序 交易實質(zhì)性測試 注冊會計師通過驗證交易的金額來評價被審計單位的交易記錄 65 獲取審計證據(jù)的審計程序 其類型主要包括 1 檢查記錄或文件目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證2 檢查有形資產(chǎn)適用于存貨 有價證券 應(yīng)收票據(jù) 固定資產(chǎn)3 觀察觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點4 詢問審計人員可根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?66 對于下列存貨認(rèn)定 通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨 A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是 A 計價和分?jǐn)侭 權(quán)利和義務(wù)C 存在D 完整性 67 參考答案 A 答案解析 存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認(rèn)定的一部分 除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損 陳舊 過時及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來 這既便于進一步追查這些存貨的處置情況 也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù) 68 5 函證國家審計中 向與審計事項有關(guān)的第三方進行的調(diào)查取證 稱為 外部調(diào)查 函證法是指審計人員設(shè)計出具有一定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員 根據(jù)對方的回答來獲取某些資料 或?qū)δ硢栴}予以證實的一種審計技術(shù)方法 直接從第三方獲取書面答復(fù)證據(jù)可靠性強注重對函證過程的控制分為積極式函證與消極式函證 69 經(jīng)常需要函證的信息 70 積極式函證 不論對錯都要求直接回復(fù)適用情況 應(yīng)收賬款賬戶欠款金額較大有理由相信欠款可能存在爭議 差錯等問題優(yōu)點 能夠提供可靠的審計證據(jù)缺點 回函率較低 需要執(zhí)行替代程序 函證的分類 應(yīng)收賬款函證為例 71 消極式函證 存在異議時才要求回復(fù)適用情況 重大錯報風(fēng)險評估水平低涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量錯誤缺點 不回函不代表沒錯報 證據(jù)說服力低 72 確定需要確認(rèn)或填列的信息選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者設(shè)計詢證函詢證函的跟進措施記錄回函情況 函證的流程 73 函證的控制 將被詢證者的姓名 單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的審計機構(gòu)回函詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后 由審計人員直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作底稿將收到的回函形成審計工作底稿 并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果 74 75 可靠性問題 函證可靠性的影響因素 函證的方式及控制以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)選擇被詢證者的適當(dāng)性被詢證者易于回函的信息類型應(yīng)對措施詢問被詢證者回函情況實施替代程序 文件檢查 重新計算等 76 評估管理層不允許寄發(fā)詢證函的合理性 并獲得審計證據(jù)予以支持評估時需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度 并考慮 管理層的誠信度是否存在重大錯報或舞弊替代程序是否能夠提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)若評估認(rèn)為合理 則實施替代程序若評估認(rèn)為不合理 則視作審計范圍受限 考慮對審計報告的影響 不允許函證時的處理 77 答案 B 例 在確定函證對象時 以下項目中 應(yīng)當(dāng)進行函證的是 A 函證很可能無效的應(yīng)收款項B 交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項C 執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項D 應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項 78 6 重新計算重新計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù) 對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對 包括 計算銷售發(fā)票和存貨的總金額加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算檢查應(yīng)納稅額的計算實質(zhì)性程序 常見于細(xì)節(jié)測試環(huán)節(jié) 79 7 重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù) 對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證 符合性程序 常見于控制測試環(huán)節(jié)例如 利用被審計單位提供的銀行存款日記賬和銀行對賬單 重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較 80 8 分析程序?qū)徲嬋藛T研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間 財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的合理關(guān)系對金額 比率或趨勢進行比較和分析尋找異常變動或異常項目 81 與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較與前期同類數(shù)據(jù)進行比較與被審計單位的預(yù)期結(jié)果進行比較與審計人員的預(yù)期結(jié)果進行比較與利用非財務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進行比較 分析程序的五種類型 82 幫助審計人員了解被審計單位的經(jīng)營和預(yù)測財務(wù)失敗的可能性 在識別重大錯報方面幫助較少 缺陷在于被審計單位的財務(wù)信息特征與行業(yè)整體的財務(wù)信息特征存在差別 通常可以把被審計單位和一個或多個基準(zhǔn)公司進行比較 1 與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較 83 把被審計單位的數(shù)據(jù)與以前一個或多個期間的同類數(shù)據(jù)進行比較 分析趨勢變化及其原因 比較本年余額與上年余額比較本年余額合計數(shù)的明細(xì)金額和上年余額合計數(shù)的明細(xì)金額計算比率或百分比 并與以前年度比較 2 與前期同類數(shù)據(jù)進行比較 84 3 與被審計單位預(yù)期結(jié)果進行比較 4 與審計人員預(yù)期結(jié)果進行比較 5 與利用非財務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進行比較 85 了解被審計單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)評價行業(yè)趨勢 搜尋特別事項評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力分析被審計單位是否陷入財務(wù)危機暗示財務(wù)報表中可能存在的錯報若發(fā)現(xiàn)重大未預(yù)期差異 異常波動 則可能存在重大錯報 需要執(zhí)行更詳細(xì)的審計程序減少細(xì)節(jié)測試若未發(fā)現(xiàn)異常波動 則重大錯報可能性降低 分析程序就是支持有關(guān)賬戶余額公允表達的實質(zhì)性證據(jù) 針對這些賬戶可以執(zhí)行較少的細(xì)節(jié)測試 分析程序的目的 86 分析程序的時間安排和目的 87 下列各項中 為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是 A 從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本 追查至對應(yīng)的發(fā)貨單 以確定銷售的完整性B 實地觀察甲公司固定資產(chǎn) 以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C 對已盤點的甲公司存貨進行檢查 將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對 以確