貴州廣播電視大學(xué)-成本管理.ppt

同學(xué)們好 成本管理第七講授課教師 羅洪霞工作單位 貴州廣播電視大學(xué)電話 6831949E mail lhx65409 第八章成本計(jì)劃 1 成本計(jì)劃的內(nèi)容2 成本計(jì)劃的編制方法 本章重點(diǎn)難點(diǎn) 一 成本計(jì)劃的內(nèi)容 成本計(jì)劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 制造費(fèi)用計(jì)劃 期間費(fèi)用計(jì)劃 降低成本的主要措施方案 成本計(jì)劃的內(nèi)容 二 成本計(jì)劃的編制方法 由于企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求不同 其編制方法也不一樣 一般有三種 在企業(yè)規(guī)模較小的情況下 即由廠部直接編制全廠的成本計(jì)劃方法 一級(jí)成本計(jì)劃編制方式 在企業(yè)規(guī)模較大的情況下 即先編制車間的成本計(jì)劃 然后再由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總編制全廠的成本計(jì)劃 分級(jí)成本計(jì)劃編制方法 一級(jí)與分級(jí)相結(jié)合的成本計(jì)劃編制方法 它是將工資 費(fèi)用等成本計(jì)劃由車間編制 直接材料等費(fèi)用不由車間編制而由廠部編制 最后再由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總 編制出全廠的成本計(jì)劃 三 成本計(jì)劃的編制程序 編制輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃 編制基本生產(chǎn)車間的成本計(jì)劃 匯編制造費(fèi)用預(yù)算 匯編全廠成本計(jì)劃和編制期間費(fèi)用預(yù)算 一 輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的編制 1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃的編制 一般應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行 成本項(xiàng)目一般包括直接材料 直接工資 燃料及動(dòng)力 制造費(fèi)用等 1 直接材料 直接工資和燃料及動(dòng)力的計(jì)算方法 現(xiàn)以直接材料為例說明其計(jì)算方法 直接材料成本計(jì)劃 產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的供應(yīng)量 單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗定額 計(jì)劃單價(jià) 只要有了產(chǎn)量 定額 單價(jià)等指標(biāo) 就可以計(jì)算出相應(yīng)的成本計(jì)劃 2 制造費(fèi)用計(jì)劃的計(jì)算 一般有如下幾種情況 則可以按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算 例如 可按車間的人數(shù)乘以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算 有規(guī)定費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 若沒有規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn) 低值易耗品 修理費(fèi) 例如 可參照上期實(shí)際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量或勞務(wù)供應(yīng)量的增減變化情況以及計(jì)劃期節(jié)約費(fèi)用的要求來確定 凡是相對(duì)固定的費(fèi)用項(xiàng)目 辦公費(fèi)等 如 可以根據(jù)上期實(shí)際數(shù)和計(jì)劃節(jié)約費(fèi)用的要求來確定 凡是其他計(jì)劃中已有的費(fèi)用項(xiàng)目 如 管理人員工資 折舊費(fèi)等 可以直接根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃資料計(jì)算確定 2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)劃的編制 輔助生產(chǎn)車間由于是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的 應(yīng)將其所發(fā)生的費(fèi)用 采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益的單位 在分配時(shí) 首先應(yīng)計(jì)算費(fèi)用分配率 即計(jì)劃單位成本 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的車間 它所發(fā)生的全部費(fèi)用為直接計(jì)入費(fèi)用 即直接列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中 所以 其分配率的計(jì)算公式為 輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃單位成本 輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額總產(chǎn)量 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時(shí) 將其發(fā)生的制造費(fèi)用等間接費(fèi)用 采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù)中 加上它所發(fā)生的直接費(fèi)用 從而計(jì)算出每一種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本 除以產(chǎn)量 就是它的單位成本 在計(jì)劃單位成本計(jì)算出來以后 根據(jù)計(jì)劃單位成本和各車間 部門耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)量 就可以計(jì)算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 二 基本生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的編制 在基本生產(chǎn)車間較多的企業(yè) 基本生產(chǎn)成本計(jì)劃應(yīng)按每一個(gè)車間進(jìn)行編制 其編制程序?yàn)?1 編制車間直接費(fèi)用計(jì)劃 2 編制制造費(fèi)用計(jì)劃 3 編制車間的產(chǎn)品成本計(jì)劃 應(yīng)分別不同產(chǎn)品按成本項(xiàng)目進(jìn)行編制 包括費(fèi)用預(yù)算的編制和費(fèi)用分配計(jì)劃的編制兩個(gè)方面 三 制造費(fèi)用總預(yù)算的編制 由于在編制輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間成本計(jì)劃時(shí) 已制定了各車間的制造費(fèi)用計(jì)劃 將其按明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行匯總 就可以編制出 制造費(fèi)用總預(yù)算 四 全廠成本計(jì)劃的編制 其內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和商品產(chǎn)品成本計(jì)劃兩部分 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車間產(chǎn)品成本計(jì)劃編制的 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 結(jié)合預(yù)計(jì)產(chǎn)量編制的 全廠商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表 可比產(chǎn)品 不可比產(chǎn)品 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 產(chǎn)品名稱 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 某種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 某種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 該產(chǎn)品本年計(jì)劃單位成本 P1C0 P1C1 2596000 元 2544000 元 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 P1C0 P1C1 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 P1C0 P1C1 2596000 2544000 52000 元 2596000 100 52000 100 P1C0 2 如果可比產(chǎn)品計(jì)劃降低任務(wù)為50000元 而在上述成本計(jì)劃中 可比產(chǎn)品成本降低額為52000元 能夠完成計(jì)劃降低任務(wù) 所以 可以以此作為正式的成本計(jì)劃 第九章成本報(bào)表 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 1 商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制 2 主要產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制 3 制造費(fèi)用明細(xì)表構(gòu)成及編制 一 商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制 一 商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成 可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 單位成本 本月總成本 本年累計(jì)總成本 該報(bào)表的主要內(nèi)容 是反映 二 商品產(chǎn)品成本表的編制 實(shí)際產(chǎn)量 本月實(shí)際產(chǎn)量本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 單位成本 上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際單位成本本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本 本月總成本 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 本月實(shí)際總成本 上年實(shí)際單位成本 本月實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃單位成本 本月實(shí)際產(chǎn)量 本月實(shí)際單位成本 本月實(shí)際產(chǎn)量 本年累計(jì)總成本 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 本年累計(jì)實(shí)際總成本 上年實(shí)際單位成本 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃單位成本 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 本月實(shí)際單位成本 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 三 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu) 其內(nèi)容主要包括 1 成本項(xiàng)目2 主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)3 歷史先進(jìn)水平4 上年實(shí)際平均5 本月實(shí)際6 本年累計(jì)實(shí)際平均 四 制造費(fèi)用明細(xì)表 該表應(yīng)填的內(nèi)容 1 本年計(jì)劃2 上年同期實(shí)際數(shù)3 本月實(shí)際數(shù)4 本年累計(jì)實(shí)際數(shù) 第十章成本分析 雖然難但沒關(guān)系 我有知識(shí)的鑰匙 1 影響成本分析的基本因素及成本分析的方法 2 因素分析法的計(jì)算 3 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析 4 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 5 主要產(chǎn)品單位成本分析 本章的重點(diǎn)與難點(diǎn) 一 影響成本分析的基本因素 成本分析是根據(jù)成本資料對(duì)成本指標(biāo)所進(jìn)行的分析 它包括成本的事前 事中和事后三個(gè)方面的分析 這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析 影響成本分析的基本因素 固有因素 宏觀因素 微觀因素 二 成本分析的基本方法 在進(jìn)行成本分析中 通常采用的技術(shù)方法有三種 即 對(duì)比分析法 因素分析法 相關(guān)分析法 是根據(jù)實(shí)際成本指標(biāo)與不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比 來揭示差異 分析差異產(chǎn)生原因的一種方法 在采用對(duì)比分析時(shí) 可采取絕對(duì)數(shù)對(duì)比 增減差額對(duì)比或相對(duì)數(shù)對(duì)比等多種形式 是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素 通過測(cè)定這些因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法 是指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí) 將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比 分析其相互關(guān)系的一種方法 三 因素分析法 1 分解指標(biāo)體系 確定分析對(duì)象 2 連環(huán)順序替代 計(jì)算替代結(jié)果 3 比較替代結(jié)果 確定影響程度 4 加總影響數(shù)值 驗(yàn)算分析結(jié)果 采用因素分析法的計(jì)算程序 按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為基數(shù) 計(jì)劃數(shù)或上期數(shù) 實(shí)際數(shù)兩個(gè)指標(biāo)體系 然后將該指標(biāo)的實(shí)際數(shù)減基數(shù) 求出實(shí)際脫離基數(shù)的差異 即為分析對(duì)象 即以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ) 用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際順序地替代其基數(shù) 每次替代后 實(shí)際數(shù)就被保留下來 有幾個(gè)因素就替換幾次 每次替換后計(jì)算出由于該因素變動(dòng)所得新的結(jié)果 即將每次替代所得到的結(jié)果 與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較 兩者的差額 就是這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響結(jié)果 將各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加 應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額 即分析對(duì)象 相等 例如 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費(fèi)用的資料如下表 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 分析對(duì)象 100000 108000 8000 元 計(jì)劃材料費(fèi)用 250 48 9 108000 1 第一次替代 200 48 9 86400 2 第二次替代 200 50 9 90000 3 第三次替代 200 50 10 100000 4 各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用降低8000元的影響程度如下 由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響 2 1 86400 108000 21600 元 由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響 3 2 90000 86400 3600 元 由于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響 4 3 100000 90000 10000 元 各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響 21600 3600 10000 8000 元 由于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響 200 50 10 9 10000 元 上述分析計(jì)算時(shí) 還可以采用差額計(jì)算法進(jìn)行 其計(jì)算過程如下 由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響 200 250 48 9 21600 元 由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響 200 50 48 9 3600 元 四 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 按產(chǎn)品別分析 按成本項(xiàng)目分析 1 按產(chǎn)品別分析 4 每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率 在按產(chǎn)品別進(jìn)行分析時(shí) 應(yīng)計(jì)算如下幾個(gè)指標(biāo) 1 全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率 3 不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 2 可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 成本降低額和降低率的計(jì)算公式如下 成本降低額 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際成本 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本 成本降低率 成本降低額按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本 100 例如 某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品 有關(guān)產(chǎn)量及單位成本資料如下表 產(chǎn)量及單位成本資料 甲產(chǎn)品成本降低額 100 1900 100 2000 10000 10000100 2000 100 5 乙 丙計(jì)算方法同上 據(jù)此可編制成如下 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表 甲產(chǎn)品成本降低率 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表 480000980000 2 按成本項(xiàng)目分析 在按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí) 應(yīng)計(jì)算如下幾個(gè)指標(biāo) 1 某成本項(xiàng)目實(shí)際成本比計(jì)劃成本降低額2 某成本項(xiàng)目實(shí)際成本比計(jì)劃成本降低率3 某成本項(xiàng)目降低額對(duì)總成本的影響 該成本項(xiàng)目實(shí)際成本 該成本項(xiàng)目按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本 該成本項(xiàng)目實(shí)際成本比計(jì)劃成本降低額按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的全部商品產(chǎn)品計(jì)劃成本 100 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃成本完成情況分析表 各成本項(xiàng)目降低額對(duì)總成本的影響 2 4143 1 0643 1 8786 0 8857 0 7143 向上 五 可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析 對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 就是將可比產(chǎn)品的實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際總成本 確定可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率 并同計(jì)劃規(guī)定的計(jì)劃成本降低額和降低率相比 評(píng)定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況 一 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項(xiàng)指標(biāo) 計(jì)劃產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 本年計(jì)劃單位成本 計(jì)劃成本降低率 計(jì)劃成本降低額計(jì)劃產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 100 計(jì)劃成本降低額 計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 計(jì)劃產(chǎn)量按本年計(jì)劃單位單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際成本降低額 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 本年實(shí)際單位成本 實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際產(chǎn)量按本年計(jì)劃單位單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際降低率 100 實(shí)際成本降低額 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 分析對(duì)象 降低額 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 降低率 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 實(shí)例分析 假設(shè)某企業(yè)200 年12份有關(guān)可比產(chǎn)品成本資料如下 計(jì)劃成本資料 計(jì)劃成本降低額 2712 2376 336 計(jì)劃成本降低率 336 2712 100 12 4 向上 實(shí)際成本資料單位 千元 實(shí)際成本降低額 3360 2544 816 實(shí)際成本降低率 816 3360 100 24 3 向下 降低額 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 降低率 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)情況分析 816 336 480千元 從絕對(duì)數(shù)看 該廠可比產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃降低額多降低480千元 從相對(duì)數(shù)看 實(shí)際成本降低率比計(jì)劃成本降低率多降低11 9 24 3 12 4 11 9 通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 二 各因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素 產(chǎn)品產(chǎn)量 單位成本 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 1 產(chǎn)品產(chǎn)量 計(jì)劃產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 本年計(jì)劃單位成本 計(jì)劃成本降低額 實(shí)際成本降低額 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 本年實(shí)際單位成本 由于 產(chǎn)品產(chǎn)量增減 就會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減 但不影響成本降低率的變動(dòng) 2 單位成本 因此 在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時(shí) 產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動(dòng) 必然會(huì)引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動(dòng) 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同 如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計(jì)劃提高 那么 全部可比產(chǎn)品成本降低率就會(huì)多降低 降低額也會(huì)相應(yīng)地多降低 反之降低額和降低率則會(huì)少降低 3 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 所以 產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng) 同時(shí)影響成本降低額和降低率 三 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法 采用因素分析法分別計(jì)算以上三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響 計(jì)劃產(chǎn)量 上年單位成本 計(jì)劃單位成本 計(jì)劃產(chǎn)量 或 上年單位成本 計(jì)劃降低率 成本計(jì)劃降低額 基數(shù)指標(biāo) 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 計(jì)劃成本降低率 計(jì)劃產(chǎn)量 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 計(jì)劃成本降低率 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 100 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本 實(shí)際單位成本 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 單位成本變動(dòng)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 100 實(shí)例分析 假定某企業(yè)某年生產(chǎn)甲 乙兩種可比產(chǎn)品 其有關(guān)成本資料如下 2 采用因素分析法計(jì)算分析各因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況 要求 1 計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況 1 本年累計(jì)總成本計(jì)算列表如下 實(shí)際成本降低額 52500 49775 2725實(shí)際降低率 2725 52500 100 5 19 計(jì)劃成本降低額 49400 47580 1820計(jì)劃降低率 1820 49400 100 3 684 則可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況 降低額 實(shí)際降低額 計(jì)劃降低額 2725 1820 905 元 降低率 實(shí)際降低率 計(jì)劃降低率 5 19 3 684 1 506 可見 實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額多降低905元 實(shí)際降低率比計(jì)劃降低率多降低1 506 完成了計(jì)劃任務(wù) 2 分析各因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成的情況 降低額 52500 50450 52500 3 684 116 元 降低率 116 52500 100 0 221 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 52500 49400 3 684 114 元 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低額和降低率的影響 各因素變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響 降低額 114 116 675 905降低率 0 221 1 285 1 506 降低率 675 52500 100 1 285 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率影響 降低額 50450 49775 675 元 四 主要產(chǎn)品單位成本分析 首先 將產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較 計(jì)算其差異額和差異率 然后 在此基礎(chǔ)上 分析各主要成本項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因 單位產(chǎn)品計(jì)劃材料費(fèi)用 單位產(chǎn)品計(jì)劃材料消耗量 材料計(jì)劃單價(jià) 1 受材料消耗量和價(jià)格兩個(gè)因素的影響 1 直接材料項(xiàng)目的分析 各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響的計(jì)算公式如下 材料實(shí)際單位耗用量 材料計(jì)劃單位耗用量 材料計(jì)劃單價(jià) 材料實(shí)際單價(jià) 材料計(jì)劃單價(jià) 材料實(shí)際單位耗用量 材料耗用量變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 例如 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 材料項(xiàng)目的有關(guān)資料如下表 材料耗用量變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 40 38 2 5 10 9 13 18 元 材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 2 5 2 5 40 12 4 13 10 6 元 各因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響 18 6 12 元 2 直接材料受材料耗用量 價(jià)格和材料配比三個(gè)因素的影響 其計(jì)算公式如下 單位產(chǎn)品材料消耗總量變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 單位產(chǎn)品材料實(shí)際總耗用量 單位產(chǎn)品材料計(jì)劃總消耗量 計(jì)劃配備的材料平均計(jì)劃單價(jià) 各種材料計(jì)劃消耗量 材料的計(jì)劃單價(jià) 材料計(jì)劃總消耗量 材料配比變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 實(shí)際配比的材料平均計(jì)劃單價(jià) 計(jì)劃配比的材料平均計(jì)劃單價(jià) 單位產(chǎn)品材料實(shí)際總消耗量 各種材料實(shí)際消耗量 材料的計(jì)劃單價(jià)材料實(shí)際總消耗量 材料實(shí)際價(jià)格 材料計(jì)劃價(jià)格 材料實(shí)際單位耗用量 實(shí)例分析 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 材料項(xiàng)目的有關(guān)資料如下表 材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 要求 根據(jù)上述資料 分析單位產(chǎn)品材料耗用總量 材料配比和材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響程度 3950300 13 17 元 實(shí)際配比的材料平均計(jì)劃單價(jià) 110 10 100 8 80 9 20 50310 11 68 元 計(jì)劃配比的材料平均計(jì)劃單價(jià) 分析對(duì)象 3760 3950 190 元 單位材料消耗總量變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 310 300 13 17 131 7 元 各因素變動(dòng)對(duì)單位成本的影響金額 131 7 461 9 140 190 元 材料配比變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 11 68 13 17 310 461 9 元 材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 9 8 100 7 9 80 60 50 20 140 元 1 在企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制度的情況下 若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 生產(chǎn)工人的工資可直接計(jì)入產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少 取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量 其計(jì)算公式如下 單位產(chǎn)品成本中的工資 生產(chǎn)工人工資總額產(chǎn)品產(chǎn)量 2 直接工資項(xiàng)目的分析 生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位成本中工資額的影響 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資的影響 生產(chǎn)工人工資計(jì)劃總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 生產(chǎn)工人工資計(jì)劃總額產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資的影響 生產(chǎn)工資實(shí)際總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 生產(chǎn)工人工資計(jì)劃總額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)例分析 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品的有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料 如下表 分析對(duì)象 256 250 6 元 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資的影響 80000350 80000320 21 43 元 生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資的影響 89600350 80000350 27 43 元 各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品中工資的影響 6 元 2 在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)里 生產(chǎn)工人工資一般不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本 而是采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入 若采用生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 其計(jì)算公式如下 單位產(chǎn)品成本中生產(chǎn)工人的工資 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 小時(shí)工資率 效率差異 單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí) 單位產(chǎn)品計(jì)劃工時(shí) 計(jì)劃小時(shí)工資率 分配率差異 實(shí)際小時(shí)工資率 計(jì)劃小時(shí)工資率 單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí) 實(shí)例分析 某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品 其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品中生產(chǎn)工人工資的影響 分析對(duì)象 427 5 400 27 5 元 分配率差異的影響 4 5 4 95 47 5元 各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的影響 20 47 5 27 5 元 效率差異的影響 95 100 4 20 元 1 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里 單位產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用是按實(shí)物量分配的 即 3 制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析 單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)量變動(dòng)的影響 制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)額產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 制造費(fèi)用總額變動(dòng)的影響 制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)額產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 2 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里 一般是將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配 其計(jì)算公式如下 單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用數(shù)額 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 效率差異 實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí) 計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí) 計(jì)劃制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用分配率差異 實(shí)際制造費(fèi)用分配率 計(jì)劃制造費(fèi)用分配率 實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí) 第十一章成本考核 成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對(duì)比分析 對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行的全面審核 評(píng)價(jià) 是成本會(huì)計(jì)職能的重要組成部分 具有如下意義 一 成本考核的意義 本章重點(diǎn)和難點(diǎn) 1 成本考核的原則2 成本考核的指標(biāo)3 成本考核的方法 3 激勵(lì)責(zé)任中心與全體員工的積極性 1 評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況 2 評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況 責(zé)任中心是指與其經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)的 具有責(zé) 權(quán) 利相結(jié)合的部門 責(zé)任中心可分為收入中心 成本 費(fèi)用 中心 利潤(rùn)中心和投資中心 成本中心只對(duì)其可控成本負(fù)責(zé) 4 以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo) 二 成本考核的原則 1 以國(guó)家的政策法令為依據(jù) 2 以企業(yè)的計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn) 3 以完整可靠的資料 指標(biāo)為基礎(chǔ) 一 傳統(tǒng)成本考核方法的內(nèi)容 三 成本考核的指標(biāo) 實(shí)物指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo) 數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo) 單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo) 四 成本考核的方法 全部可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率和降低額 傳統(tǒng)成本考核指標(biāo)主要是可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況指標(biāo) 全部可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 降低額 企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本考核指標(biāo) 責(zé)任成本差異率和責(zé)任成本降低率 二 現(xiàn)代成本考核方法的內(nèi)容 行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo) 包括 成本降低率 標(biāo)準(zhǔn)總成本 實(shí)際總成本和銷售收入成本率 第十二章成本審計(jì) 成本審計(jì)是指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生 歸集和分配 以及產(chǎn)品成本計(jì)算的真實(shí)性 合法性和效益性的檢查監(jiān)督 包括事前 事中和事后的成本審計(jì) 一 成本審計(jì)的內(nèi)容 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 1 成本審計(jì)的內(nèi)容2 成本開支范圍審計(jì)3 費(fèi)用歸集和分配方法審計(jì)4 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本審計(jì) 成本費(fèi)用審計(jì) 產(chǎn)品成本審計(jì) 期間費(fèi)用審計(jì) 完工產(chǎn)品成本審計(jì) 在產(chǎn)品成本審計(jì) 直接材料審計(jì)直接人工審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)管理費(fèi)用審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì) 1 購置和建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出 2 對(duì)外投資的支出以及分配給投資者利潤(rùn)支出 3 被沒收的財(cái)物 支付的滯納金 罰款 違約金 賠償金 以及企業(yè)贊助 捐贈(zèng)等支出 在公積金 公益金中開支的支出 二 成本開支范圍審計(jì) 下列各項(xiàng)開支不得列入產(chǎn)品成本 三 費(fèi)用歸集及分配方法審計(jì) 3 審計(jì)材料計(jì)價(jià)是否合理 一 材料費(fèi)用的審計(jì) 1 審計(jì)用途是否恰當(dāng) 2 審計(jì)數(shù)量是否確切 3 審查直接人工費(fèi)用的分配是否合理 二 直接人工費(fèi)用的審計(jì) 1 審查直接工資費(fèi)用內(nèi)容是否真實(shí) 2 審查職工福利費(fèi)的提取是否正確 3 審查制造費(fèi)用分配的合理性 三 制造費(fèi)用的審計(jì) 1 審查制造費(fèi)用的計(jì)提是否符合規(guī)定 2 審查待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用列支的正確性 庫存商品