會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章答案.doc

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章答案（一）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄投入資本的核算（分錄1-2）一般情況下，投資者投入的資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資金，但在一些特定的情況下，投資者投入的資本也有可能大于注冊(cè)資金，從而形成資本公積。根據(jù)投資者投入資本的形式，實(shí)收資本可分為現(xiàn)金投入資本和非現(xiàn)金投入資本等形式。例1、 投資者以現(xiàn)金投入的資本，A公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本為100萬元，股東共投入120萬元。借：銀行存款 120貸：實(shí)收資本100 資本公積（資本溢價(jià)）20例2、 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，如果又增加一名股東，以固定資產(chǎn)投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為120萬元，注冊(cè)資本變更以后為300萬元，占三分之一的股份借：固定資產(chǎn)（按投資各方確認(rèn)的價(jià)值）120貸：實(shí)收資本100 資本公積（資本溢價(jià)）20例3、 乙企業(yè)看中甲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景，經(jīng)過協(xié)商，乙企業(yè)同意以一批材料作價(jià)投入甲企業(yè)，換取甲企業(yè)10%的股份（計(jì)500000元）。該批材料經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為600000元，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為102000元。甲企業(yè)同時(shí)收到乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)作如下的帳務(wù)處理：借：材料600000（按投資各方確認(rèn)的價(jià)值）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000貸：實(shí)收資本500000 資本公積202000取得借款的核算（分錄3至9）取得借款的核算分為涉及三個(gè)步驟：1、借錢2、計(jì)提利息3、還錢短期借款的實(shí)例例4、 某企業(yè)于2003年1月1日向銀行借入120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借款時(shí)處理：借：銀行存款120000 貸：短期借款120000計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800（120000*8%/12）還款時(shí)：借：短期借款 120000應(yīng)付利息 1600財(cái)務(wù)費(fèi)用 800貸：銀行存款 122400長(zhǎng)期借款的利息處理：（分錄7）長(zhǎng)期借款的利息有可能計(jì)入以下四種情況：1、籌建期間計(jì)入管理費(fèi)用2、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3、固定資產(chǎn)可以資本化的部分計(jì)入在建工程4、固定資產(chǎn)不可以資本化的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用例5、 如公司1月1日從銀行借入100萬元，年利率為12%，借款期限為2年，公司8月1日成立。上題中的1至7月份每個(gè)月計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理；借：管理費(fèi)用10000 貸：長(zhǎng)期借款100008月份以后計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000 貸：長(zhǎng)期借款10000例6、 公司于2014年1月1日從銀行借入100萬元用于修房子，年利率為12%，借款期限為2年，房子于2014年12月31日修好上題中，2014年利息處理借：在建工程10000 貸：長(zhǎng)期借款10000房子修好后利息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000 貸：長(zhǎng)期借款10000如果收到長(zhǎng)短期借款利息，正常情況下一般沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款發(fā)生的借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。接上例：例7、如果這筆款項(xiàng)借入時(shí)是存入銀行的，支出是陸續(xù)的，如果公司收到2014年全年的利息20000元。借：銀行存款20000 貸：在建工程20000例8、如果收到2015年全年的利息10000元。借：銀行存款10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000（二）籌建期間及日常管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄 職工出差的會(huì)計(jì)核算（分錄13）涉及到二個(gè)方面的核算：1、職工出差向公司借錢的會(huì)計(jì)處理2、出差后回來報(bào)帳、還錢或者公司補(bǔ)錢的會(huì)計(jì)處理例11、員工王鋼出差預(yù)借差旅費(fèi)5500元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款（備用金） 5500 貸：庫存現(xiàn)金 5500收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 例12、企業(yè)行政部門員工王鋼原出差預(yù)借5500元，現(xiàn)報(bào)銷5000元，余額交回現(xiàn)金500元。 借：庫存現(xiàn)金(按實(shí)際收回的現(xiàn)金) 500 管理費(fèi)用(按應(yīng)報(bào)銷的金額) 5000 貸：其他應(yīng)收款(按實(shí)際借出的現(xiàn)金) 5500上例中回來報(bào)帳6000元時(shí)借：管理費(fèi)用6000 貸：其他應(yīng)收款5500 庫存現(xiàn)金500固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的核算涉及1、購入2、折舊3、固定資產(chǎn)清理購入的固定資產(chǎn)包括不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)，它的入帳價(jià)值包括：買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等固定資產(chǎn)清理時(shí)以清理的凈值轉(zhuǎn)入、清理過程中產(chǎn)生的一切業(yè)務(wù)都涉及到固定資產(chǎn)清理這個(gè)科目、清理后凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入凈虧損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。用于不動(dòng)產(chǎn)的工程物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，用于動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣例15、某企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為100000元，增值稅為17000元，另外支付運(yùn)費(fèi)3000元，所有款項(xiàng)已由銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)103000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17000 貸：銀行存款120000例16、某企業(yè)用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅額為3400元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，支付安裝費(fèi)3000元。設(shè)備安裝完畢投入使用。編制支付價(jià)款與增值稅和運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、設(shè)備交付使用的會(huì)計(jì)分錄。（1）購入時(shí)：（需要安裝的固定資產(chǎn)購入時(shí)計(jì)入在建工程）借：在建工程24400貸：銀行存款24400（2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)27400貸：在建工程27400例16、深圳光華公司自建辦公用房一幢，購入工程所需物資50000元，支付增值稅額為8500元，全部用于工程建設(shè)，款項(xiàng)以銀行存款支付。購入領(lǐng)用購入時(shí)借：工程物資：58500 貸：銀行存款58500領(lǐng)用時(shí)借：在建工程58500 貸：工程物資58500例17、計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊,計(jì)車間使用的固定資產(chǎn)折舊7600元，管理部門使用固定資產(chǎn)折舊3300元。借：制造費(fèi)用7600管理部門3300貸：累計(jì)折舊10900例18、某企業(yè)出售一座建筑物，原值3000000元，已經(jīng)計(jì)提折舊450000元。出售價(jià)格為2800000元，已通過銀行收回款項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅稅率5。編制固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、收到出售價(jià)款、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益的會(huì)計(jì)分錄（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理2550000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)3000000（2）收回出售款：借：銀行存款2800000貸：固定資產(chǎn)清理2800000（3）計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=28000005=140000借：固定資產(chǎn)清理140000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅140000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損溢：借：固定資產(chǎn)清理110000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益110000無形資產(chǎn)的核算（分錄21-24、分錄98）無形資產(chǎn)的核算涉及無形資產(chǎn)的購入、申請(qǐng)、攤銷和出售購入時(shí)以實(shí)際支付的價(jià)款進(jìn)行核算；申請(qǐng)時(shí)包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)用作為實(shí)際成本，研發(fā)過程中產(chǎn)生的工資和相關(guān)支出計(jì)入期間費(fèi)用；無形資產(chǎn)出售時(shí)以無形資產(chǎn)的帳面余額為準(zhǔn)（無形資產(chǎn)的原值減去已攤銷），出售時(shí)應(yīng)交納一定的營(yíng)業(yè)稅，出售后有凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，有凈支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例19、深圳僑城公司自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，經(jīng)申請(qǐng)獲得專利權(quán)，公司在申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專利時(shí)，支付律師費(fèi)7800元，注冊(cè)費(fèi)3000元。借：無形資產(chǎn)10800 貸：銀行存款10800例20、深圳僑城公司自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，在研發(fā)過程中支付研發(fā)人員工資30000元，研發(fā)耗材3500元。以上款項(xiàng)用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用33500 貸：銀行存款33500例21、深圳光大公司2005年2月購入一項(xiàng)專利技術(shù)，支付的價(jià)款為600000元，合同規(guī)定的受益期年限為10年。2007年2月，光大公司將該項(xiàng)專利技術(shù)所有權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓收入550000元。適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。購入時(shí)借：無形資產(chǎn)600000 貸：銀行存款600000攤銷時(shí)（每月）借：管理費(fèi)用5000 貸：累計(jì)攤銷 5000出售時(shí)：借：銀行存款550000 累計(jì)攤銷 120000 貸：無形資產(chǎn)600000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅27500 營(yíng)業(yè)處收入42500工資、福利費(fèi)的核算（分錄25-31）工資核算涉及月末工資、福利費(fèi)的計(jì)提（分配）、工資發(fā)放、工資扣回代交款項(xiàng)。例22、根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示，當(dāng)月應(yīng)付工資總額為680000，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)2000元和受房管部門委托代扣的職工房租26000元，實(shí)發(fā)工資總額為652000元。要求做出向銀行提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示：向銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金652000貸：銀行存款652000發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬652000貸：庫存現(xiàn)金652000代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬28000貸：其他應(yīng)收款代墊職工醫(yī)藥費(fèi)2000代扣職工房租26000例23、上述工資總額中，根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為560000元，車間管理人員工資為50000元，企業(yè)行政管理人員工資為60000元，醫(yī)務(wù)人員工資為10000元，編制月末分配工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本560000制造費(fèi)用50000管理費(fèi)用70000 貸：應(yīng)付職工薪酬680000例24、通過銀行支付上月工資3 000 000元，其中應(yīng)扣項(xiàng)目有：個(gè)人所得稅為30 000元，代扣水電費(fèi)為35 000元。企業(yè)上交個(gè)人所得稅30000元支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 3000000 貸：銀行存款2935000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅30000 其他應(yīng)收款35000上交個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅30000 貸：銀行存款30000例25、分配本月應(yīng)支付的職工工資3 350 000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資1 500 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資500 000元，車間管理人員工資60 000元，行政管理人員工資90 000元，在建工程負(fù)擔(dān)的工資1 200 000元。并按14%計(jì)提職工福利費(fèi)。要求計(jì)算：（1）應(yīng)付工資及福利費(fèi)共計(jì)（ 3819000 ）元。 （2）甲產(chǎn)品耗用直接人工費(fèi)用為（ 1710000 ）元。 （3）乙產(chǎn)品耗用直接人工費(fèi)用為（ 570000 ）元。 （4）制造費(fèi)用間接耗費(fèi)人工費(fèi)用為（ 68400 ）元。計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（甲）1500000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（乙）500000制造費(fèi)用60000管理費(fèi)用90000在建工程1200000貸：應(yīng)付職工薪酬3350000計(jì)提福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（甲）210000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（乙）70000制造費(fèi)用8400管理費(fèi)用12600在建工程168000貸：應(yīng)付職工薪酬469000（三）購買過程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄購買過程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄涉及購入材料的核算、應(yīng)付票據(jù)的核算、增值稅的核算購入材料時(shí)，材料的采購成本包括材料的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等，不包括能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，材料入庫時(shí)計(jì)材料的增加，材料沒有入庫時(shí)計(jì)入在途物資，企業(yè)核算材料時(shí)通常有兩種方法：1、計(jì)劃成本；2、實(shí)際成本1、采用實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的問題，但采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，在實(shí)際工作中，對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。購買過程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄涉及購買材料的核算、應(yīng)付票據(jù)的核算。購入材料時(shí)，材料的采購成本包括材料的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等，不包括能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，材料入庫時(shí)計(jì)材料的增加，材料沒有入庫時(shí)計(jì)入“在途物資”。例：深圳僑城公司購入C材料（商品）一批，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票賬單已收到，材料已驗(yàn)收入庫，另支付運(yùn)費(fèi)100元，全部貨款已從銀行存款支付。借：原材料 20100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款 23500例：12月2日，A企業(yè)采購原材料甲材料一批，已取得發(fā)票，買價(jià)為100000元，增值稅稅率為17%，原預(yù)付50000元，余款以銀行存款支付。另外企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)3000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中可抵扣增值稅稅率為7%，材料尚未入庫。 借：在途物資 102790 借；預(yù)付帳款 70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17210 貸；銀行存款 70000貸：預(yù)付賬款 120000 承上例，如果上述材料入庫時(shí)，應(yīng)借：材料 102790 貸：在途物資 102790應(yīng)付票據(jù)的核算涉及不帶息的應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種，一般涉及到購買材料時(shí)用應(yīng)付票據(jù)兌付時(shí)的會(huì)計(jì)處理、票據(jù)到期時(shí)的償付、無力償付時(shí)的處理、帶息票據(jù)利息的處理。例28、企業(yè)于2005年3月1日購入材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100000元，增值稅為17000元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)開出一張期限為3個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票，用以支付上述款項(xiàng)。（1） 購買時(shí)會(huì)計(jì)處理借：材料100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：應(yīng)付票據(jù)：117000（2） 票據(jù)到期償付時(shí)會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付票據(jù)117000 貸：銀行存款117000（3） 票據(jù)無力支付時(shí)會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付票據(jù)117000 貸：應(yīng)付帳款117000例29、企業(yè)于2005年3月1日購入材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為300000元，增值稅為51000元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)開出一張期限為3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率為12%，用以支付上述款項(xiàng)。（1） 購買時(shí)會(huì)計(jì)處理借：材料300000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）51000 貸：應(yīng)付票據(jù)351000（2） 計(jì)提利息會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510 貸：應(yīng)付票據(jù)3510（3） 票據(jù)到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)361530 貸：銀行存款361530（4） 票據(jù)到期無力付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)361530 貸：應(yīng)付帳款361530增值稅的核算（分錄42）增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全制度，增值稅納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，二者的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、發(fā)票的區(qū)別。小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票,不能使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票，二者收取增值稅專用發(fā)票后帳務(wù)處理不同.一般納稅人按價(jià)款部分入成本,稅款部分入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶;小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本.。2、應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。一般納稅人按抵扣制計(jì)算稅金,即按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅.小規(guī)模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金。3、稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)按4%；工業(yè)企業(yè)按6%，（免稅的除外）。 4、稅負(fù)不同。一般納稅人因?yàn)槟艿挚塾?jì)算稅金,即按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅.稅負(fù)很低，小規(guī)模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，工業(yè)6，商業(yè)4，稅負(fù)固定。 核算時(shí)涉及以下四種情況（一般納稅人）銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；當(dāng)月交上月的增值稅的會(huì)計(jì)處理；當(dāng)月交當(dāng)月的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人的會(huì)計(jì)處理實(shí)例：例30：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算。該公司2002年8月31日“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。9月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：1、購進(jìn)原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計(jì)價(jià)款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達(dá)到并驗(yàn)收入庫。借：原材料 5400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918000 貸：銀行存款 63180002、銷售產(chǎn)品收入累計(jì)為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。借：銀行存款 7956000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11560003、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 220000 貸：銀行存款 2200004、在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額3400元。借：在建工程 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34005、月末，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。九月份應(yīng)交增值稅=1156000+340091800017000=224400（元）九月份應(yīng)交未交的增值稅額=224400220000=4400（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 44006、下月（十月份）上交九月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 4400 貸：銀行存款 4400例31、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）12月2日，向A企業(yè)采購原材料一批經(jīng)，預(yù)付貨款10萬元。借：預(yù)付帳款100000 貸：銀行存款100000 （2）12月4日，向A企業(yè)采購的原材料已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為7萬元，增值稅率為17%。另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中可抵扣的增值稅率為7%，余款已退回，存入銀行。借：原材料71860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)12040 貸：預(yù)付帳款83900余款退回時(shí)：借：銀行存款16100 貸：預(yù)付帳款16100 （3）12月8日，繳納上月未交的增值稅5000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅5000 貸：銀行存款5000 （4）12月11日，向B企業(yè)銷售商品一批，價(jià)稅合計(jì)為23.4萬元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400 （5）12月21日，向C企業(yè)采購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為10萬元，增值稅率為17%。開出商業(yè)承兌匯票一張，材料尚未入庫。借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000 貸：應(yīng)付票據(jù)1170000 （6）12月25日，繳納本月應(yīng)交的增值稅5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000 貸：銀行存款50000 （7）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅45040 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交值稅）45040小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理實(shí)例：小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務(wù)），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入購進(jìn)貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并方法計(jì)算的，即：銷售額=含稅銷售額（1+征收率）例32：某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1、購進(jìn)原材料借：原材料 58500 貸：銀行存款 585002、銷售產(chǎn)品不含稅價(jià)格=84800（1+6%）=80000（元）應(yīng)交增值稅=800006%=4800（元）借：應(yīng)收賬款 84800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 4800（四）生產(chǎn)及庫存過程會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄生產(chǎn)及庫存過程的會(huì)計(jì)核算涉及：生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用及相互轉(zhuǎn)換；委托加工物資；存貨的盤虧和盤盈。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用及相互轉(zhuǎn)換（分錄43-53）例33、A、材料的單位成本10元/公斤，B材料的單位成本20元/公斤，C材料的單位成本30元/公斤。基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料50 000公斤，B 材料2 000公斤用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料10 000公斤，C材料2 000公斤用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品；基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料10 000公斤用于車間共同耗用；銷售部門領(lǐng)用C材料1 000公斤用于銷售，銷售價(jià)格為40元/公斤 ，已開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，貨款已收存入銀行。要求計(jì)算：（1）共耗用A材料（ 700000 ）元，共耗用B材料（ 40000 ）元；共耗用C材料（ 90000 ）元。 （2）生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共耗用材料成本為（ 700000 ）元。 （3）生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料成本為（ 540000 ）元。 （4）生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料成本為（ 160000 ）元。 （5）銷售部門耗用材料成本為（ 30000 ）元。分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（甲）540000 貸：材料A 500000 材料-B 40000借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（乙）160000 貸：材料A 100000 材料-C 60000借：制造費(fèi)用 100000貸：材料-A 100000借：其他業(yè)務(wù)支出 30000貸：材料-C 30000借：銀行存款 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）6800例34、2008年5月，企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用為18000，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人的工資為50000，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為40000，根據(jù)生產(chǎn)工人工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。要求計(jì)算：制造費(fèi)用分配率為（ 0.2 ） A產(chǎn)品分配到的制造費(fèi)用為（10000 ）元 A產(chǎn)品制造費(fèi)用分配比例為（ 56% ） B產(chǎn)品分配到的制造費(fèi)用為（ 8000 ）元 B產(chǎn)品制造費(fèi)用分配比例為（ 44% ）借：制造費(fèi)用 18000 貸：生產(chǎn)成本-A 10000 生產(chǎn)成本-B 8000例35、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月末時(shí)，某輔助生產(chǎn)車間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用100 000元，其中基本生產(chǎn)車間耗用50 000元，銷售部門耗用10 000元，在建廠耗用40 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本50 000元銷售費(fèi)用10 000在建工程40 000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 100000例36、根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料60000元，車間管理部門領(lǐng)用材料3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料2000元，在建工程領(lǐng)用材料80000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500000輔助生產(chǎn)成本60000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用2000在建工程80000貸：材料645000例37、以銀行存款1200元預(yù)付6個(gè)月書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。 借：預(yù)付帳款 1200 貸：銀行存款 1200例38、攤銷應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)150元，生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)50元 借：制造費(fèi)用 50 管理費(fèi)用 150 貸：預(yù)付帳款 200例39、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件已全部完工入庫，其中耗用直接材料136600元，直接人工180000，應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用25200，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（不考慮A產(chǎn)品的期初余額）這筆業(yè)務(wù)說明A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，一方面表示產(chǎn)品生產(chǎn)完成應(yīng)按實(shí)際成本入帳，另一方面表示產(chǎn)品成品的增加。借：庫存商品-A產(chǎn)品 341800貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品341800 （五）銷售及其他業(yè)務(wù)收支過程會(huì)計(jì)分錄銷售及其他業(yè)務(wù)收支過程的核算主要涉及：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)提稅金和交納稅金。收入的實(shí)現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。例47、深圳某公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)2500元，增值稅42500元，款項(xiàng)已收。借：銀行存款292500 貸：主營(yíng)業(yè)收入250000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）42500例48、接上例，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，A產(chǎn)品單位成本為1200元企業(yè)產(chǎn)品售出以后，引志庫存商品減少，同時(shí)，企業(yè)的銷售成本增加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品120000貸：庫存商品A產(chǎn)品120000例48、公司將積壓的材料出售，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收到，該批材料的實(shí)際成本為8000元。取得材料收入時(shí)：借：銀行存款11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 8000貸：材料 8000例49、甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅額5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，已辦妥托收手續(xù)。作出甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收帳款 35900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5100 銀行存款800如果收回代墊運(yùn)費(fèi)：借：銀行存款800貸：應(yīng)收帳款800計(jì)提稅金和交納稅金例50、南華公司2004年6月銷售汽車10輛，每輛售價(jià)2萬元(不含增值稅)。收到商業(yè)承兌匯票一張，金額23.4萬元。汽車的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)提應(yīng)交的增值稅：借：應(yīng)收票據(jù)234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000計(jì)提應(yīng)交的消費(fèi)稅（以不含增值稅的銷售額*稅率）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20000例51、某通訊公司5月份營(yíng)業(yè)收入13萬元，營(yíng)業(yè)稅率3%。月末計(jì)提本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3900（營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額*稅率）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3900例52、公司5月份應(yīng)交納增值稅100000元，消費(fèi)稅50000元，營(yíng)業(yè)稅50000元，計(jì)提該公司當(dāng)月應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城建稅=（本月應(yīng)交的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*1%（深圳市的稅率標(biāo)準(zhǔn)）；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加=（本月應(yīng)交的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*3%（深圳市的稅率標(biāo)準(zhǔn)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅2000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加6000例53、接上例公司6月8號(hào)交納上月的城建稅和教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅2000教育費(fèi)附加6000貸：銀行存款8000例54、企業(yè)1月份按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅為1000元，土地使用稅為1000元，車船使用稅為500元，計(jì)提本月的稅金借：管理費(fèi)用2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅1000 應(yīng)交土地使用稅1000 應(yīng)交車船使用稅500例55、接上例，2月5日交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅1000 應(yīng)交土地使用稅1000 應(yīng)交車船使用稅500 貸：銀行存款2500 （六）投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄 交易性金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的核算主要包括：交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的處置。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為期初確認(rèn)金額，記入其成本。取得金融性資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告尚未發(fā)放和現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”取得交易金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（包括：相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金等其他必要支出）例：2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票上1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：購買時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 10000000貸：其他貨幣獎(jiǎng)金-存出投資款 10000000支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25000貸：其他貨幣獎(jiǎng)金-存出投資款 25000例：2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬（其中已包括宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到這筆債券利息50萬元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編如下會(huì)計(jì)分錄：購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000應(yīng)收利息 500000投資收益 300000貸：銀行存款 26300000收到利息時(shí)：借：銀行存款 500000貸：應(yīng)收利息 5000002008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收股息 1000000貸：投資收益 10000002009年初，收到利息時(shí)：借：銀行存款： 1000000 貸：應(yīng)收股息 1000000資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。接上例：假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市場(chǎng)價(jià)為2580萬元；2008年甲公司購買的該筆債券的市場(chǎng)價(jià)為2560萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000002008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200000出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。接上例：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 25650000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000 -公允價(jià)價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 50000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損 100000 貸：投資收益 100000（七）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包含：費(fèi)用的發(fā)生處理、壞帳準(zhǔn)備的處理。費(fèi)用的發(fā)生處理主要包含期間費(fèi)用的發(fā)生處理。例75、企業(yè)本月在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，展覽費(fèi)300元和廣告費(fèi)200元，用銀行存款支付。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4500 貸：銀行存款4500例76、企業(yè)本月計(jì)提銷售部人員的工資10000元借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用11400貸：應(yīng)付工資10000 應(yīng)付福利費(fèi)1400例77、發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用17600 貸：銀行存款200（包括印花稅） 應(yīng)付工資10000（寫字樓人員的工資） 應(yīng)付福利費(fèi)1400（寫字樓工資提的福利費(fèi)） 累計(jì)折舊2000（寫字樓固定資產(chǎn)的折舊） 其他應(yīng)交款500（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用） 其他應(yīng)付款（按規(guī)定計(jì)算應(yīng)給工會(huì)部門的工會(huì)經(jīng)費(fèi)） 應(yīng)交稅金2500（房產(chǎn)稅1000、土地使用稅1000、車般使用稅500） 無形資產(chǎn)500（無形資產(chǎn)的攤銷） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用500（相關(guān)費(fèi)用的攤銷）壞帳準(zhǔn)備處理包含：1、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2、壞帳發(fā)生處理3、壞帳收加處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定，但一經(jīng)確定，一般不得隨憊變更。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金額 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額（+借方余額） 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是指期末按應(yīng)收帳款余額的百分比來估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬比率由企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)合理預(yù)計(jì)，但估計(jì)率不要經(jīng)常變更，如確實(shí)要變更，要在報(bào)表附注中說明變更的原因及變更的影響。 例78、某企業(yè)自2010年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2010年至2013年各年情況如下: (1) 2010年末應(yīng)收帳毅余傾250000元，估計(jì)壞帳率5%, 應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備為:2500005%=12500(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借:資產(chǎn)減值損失 12500 貸:壞賬準(zhǔn)備 12500 (2) 2011年，該企業(yè)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有15000元的應(yīng)收帳款確實(shí)無法收回，按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，該壞賬損失予以核銷。 編制會(huì)計(jì)分錄: 借:壞賬準(zhǔn)備 15000 貸:應(yīng)收賬軟 15000 “壞帳準(zhǔn)備”帳戶借方余額2500元(貸方12500元減借方15000元)。 (3) 2011年末，該企業(yè)應(yīng)收帳款余額235000元，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算: 年末應(yīng)有壞帳準(zhǔn)備的金額=2350005%=11750(元) 2001年末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備=11750+2500=14250(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借:資產(chǎn)減值損失 14250 貸:壞帳準(zhǔn)備 14250 “壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額11750元(貸方14250元減借方2 500元)。 (4) 2012年，經(jīng)核查確認(rèn)一筆壞賬損失5000元。 編制會(huì)計(jì)分錄: 借:壞賬準(zhǔn)備 5000 貸:應(yīng)收賬帳 5000 “壞帳準(zhǔn)備”賬戶貸方余額6750元(貸方11750元減借方5000元)。(5) 2012年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額240000元，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算: 年末應(yīng)有壞帳準(zhǔn)備金額=240000 5%=12 000(元) 2002年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=12000-6750=5250(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借:資產(chǎn)減值損失 5250 貸:壞賬準(zhǔn)備 5250 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為12000元(貸方6750元加補(bǔ)提5250元)。 (6) 2013年末，應(yīng)收賬款余額210000元，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算: 年末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備金額=2100005%= 10500(元) 2013年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=105010-12000 =-1500(元) 編制會(huì)計(jì)分錄: 借:壞賬準(zhǔn)備1500 貸資產(chǎn)減值損失1500 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為105010元(貸方12000元減借方1500元)。 壞賬損失的轉(zhuǎn)回 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的壞帳，并不等于放棄繼續(xù)追索的權(quán)利，當(dāng)債務(wù)人有償還能力時(shí)，還應(yīng)繼續(xù)追索。已經(jīng)確認(rèn)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 例79、某企業(yè)收回已經(jīng)作為壞帳損失核銷的應(yīng)收賬款2300元，存入銀行，應(yīng)做會(huì)計(jì)處理: 借:應(yīng)收賬款 2300 貸:壞帳準(zhǔn)備 2300 同時(shí): 借:銀行存款 2300 資:應(yīng)收帳款 2300 （八）凈利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)分錄凈利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)分錄主要包含：1、固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈2、所得稅的核算固定資產(chǎn)盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，以凈值盤虧；盤盈時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。例80、年末，甲企業(yè)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)沒有入帳的8成新設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格為100000元，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)80000 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益 80000借；待處理財(cái)產(chǎn)損益 80000 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈80000例81、由于供貨方違約，企業(yè)按合同約定收到對(duì)方支付的違約金賠償金500000元，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款500000 貸：營(yíng)業(yè)處收入-罰款收入500000例82、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)100000元，已計(jì)提折舊30000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借；待處理財(cái)產(chǎn)損益 70000 累計(jì)折舊 30000 貸 固定資產(chǎn)100000借；營(yíng)業(yè)外支出 70000 貸；待處理財(cái)產(chǎn)損益 70000例83、某小企業(yè)利潤(rùn)總額為150萬元，其中3萬元是國(guó)債的利息收入，全年的實(shí)際工資是120萬元，計(jì)稅工資為100萬元，不考慮三費(fèi)，會(huì)計(jì)折舊為5萬元，而稅收折舊為6.5萬元，所得稅稅率為25%，無