高級財(cái)會(huì)--債務(wù)重組(PPT 101頁).ppt

第一節(jié)債務(wù)重組的概述一 債務(wù)重組的概念1 概念 是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 2 債務(wù)重組的分類債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組 注 本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組 第四章債務(wù)重組 1 在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行如 破產(chǎn)清算 企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范 由其他準(zhǔn)則規(guī)范 2 在雙方達(dá)成協(xié)議或法院裁決下進(jìn)行 有可能債權(quán)人作出讓步 有可能債權(quán)人未作出讓步 雙方協(xié)商的結(jié)果 法院強(qiáng)制裁決結(jié)果 3 不屬于債務(wù)重組情況 1 債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán) 2 債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組 3 債務(wù)人改組 4 債務(wù)人借新債還舊債 5 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 日后又回購 回租的 二 債務(wù)重組的方式1 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 4 修改其他條件 延長債務(wù)償還期 延長債務(wù)償還期限并加收利息 延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等 5 混合組合方式 三 債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前 到期日或到期后 債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日 即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定 將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期注 和原來定義一樣 即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù) 舉例 以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的 以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日 如果以在建工程抵債 債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用 且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3 債務(wù)轉(zhuǎn)資本的 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明 答案 D 第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則1 無論是債權(quán)人還是債務(wù)人 均不確認(rèn)債務(wù)重組收益2 以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的債權(quán)人 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 債務(wù)人 資本公積 其他資本公積 3 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的 1 債務(wù)人 資本公積 營業(yè)外支出 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 2 債權(quán)人 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 3 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定 收到補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元 到期乙企業(yè)無力償還 經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組 甲企業(yè)支付2萬元現(xiàn)金 其余用成本為4萬元 市價(jià)為5萬元的存貨抵償 債權(quán)人 乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值 10 2 5 17 7 15 萬元 借 銀行存款2存貨7 15應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 0 85貸 應(yīng)收帳款10 債務(wù)人 甲企業(yè)資本公積 10 2 5 17 4 3 15 萬元 借 應(yīng)付帳款10貸 銀行存款2存貨4應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 0 85資本公積3 15 支付補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià) 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元 到期乙企業(yè)無力償還 經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組 甲企業(yè)用成本為15萬元 市價(jià)為18萬元的存貨抵償 附有一條件 乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)支付2萬元的補(bǔ)價(jià) 債權(quán)人 乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值 10 2 18 17 8 94 萬元 借 存貨8 94應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 3 06貸 應(yīng)收帳款10銀行存款2 債務(wù)人 甲企業(yè)營業(yè)外支出 15 18 17 10 2 6 06 萬元 借 應(yīng)付帳款10銀行存款2營業(yè)外支出6 06貸 存貨15應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 3 06 4 如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的 債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配 并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值例如 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元 到期乙企業(yè)無力償還 經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組 甲企業(yè)用賬面價(jià)值為2萬元 公允價(jià)值為3萬元的固定資產(chǎn)和成本為4萬元 市價(jià)為5萬元的存貨抵償 債權(quán)人 乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值 10 0 85 5 8 5 71875 萬元 固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 10 0 85 3 8 3 43125 萬元 借 存貨5 71875應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 0 85固定資產(chǎn)3 43125貸 應(yīng)收帳款10 債務(wù)人 甲企業(yè)資本公積 10 2 4 0 85 3 15 萬元 借 應(yīng)付帳款10貸 固定資產(chǎn)2存貨4應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 0 85資本公積3 15 4 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 1 一項(xiàng)股權(quán)的情況下 債務(wù)人 資本公積 應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值 股本 實(shí)收資本 相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人 長期股權(quán)投資 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 2 多項(xiàng)股權(quán)的情況下 債權(quán)人按各項(xiàng)股的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例 對重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配 并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值 3 混合組合情況下債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例對余額進(jìn)行分配 以確定非現(xiàn)金資產(chǎn) 股權(quán)的入賬價(jià)值 5 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 1 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 未來應(yīng)付金額債權(quán)人 減記至未來應(yīng)收金額 借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組借 營業(yè)外支出貸 應(yīng)收賬款 XX債務(wù)人 減記至未來應(yīng)付金額 借 應(yīng)付賬款 XX貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組貸 資本公積 2 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 未來應(yīng)付金額債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理 3 債務(wù)人涉及或有支出或有支出包括在將來應(yīng)付金額中 4 債權(quán)人涉及或有收益或有收益不應(yīng)包括在未來應(yīng)收金額中 二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1 明確兩個(gè)概念 賬面價(jià)值 指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額 賬面余額 指某科目的賬面實(shí)際余額 不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目 如累計(jì)折舊 相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 即 賬面價(jià)值 賬面余額 相關(guān)備抵項(xiàng)目 2 此種債務(wù)重組方式的核算原則債務(wù)人 支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額 計(jì)入 資本公積 其他資本公積 債權(quán)人 受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額 作為損失直接計(jì)入 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 例如 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元 由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足 短期內(nèi)不能支付貨款 經(jīng)協(xié)商 乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款 余款不再償還 甲企業(yè)隨即支付了6萬元貨款 乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬元的壞賬準(zhǔn)備 債務(wù)人 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 10 6 4萬借 應(yīng)付賬款 乙企業(yè)10貸 銀行存款6貸 資本公積 其他資本公積4債權(quán)人 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)債務(wù)重組損失 10 1 6 3萬借 銀行存款6壞賬準(zhǔn)備1營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失3貸 應(yīng)收賬款 甲企業(yè)10 二 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)1 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)核算原則債務(wù)人 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額 確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失 其中 1 如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 則差額計(jì)入資本公積 2 如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 則差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 債權(quán)人 應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值 應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備 債務(wù)重組時(shí)不考慮 2 債務(wù)人以投資清償債務(wù) 1 債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)債務(wù)人 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值投資賬面價(jià)值 支付的相關(guān)稅費(fèi) 差額計(jì)入當(dāng)期資本公積 債權(quán)人 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 支付的相關(guān)稅費(fèi) 投資成本 注意 如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 或到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 債務(wù)人 資本公積 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 債權(quán)人 投資成本 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 相關(guān)稅費(fèi) 例2 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元 甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付 經(jīng)協(xié)商 乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款 甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6萬元 已提跌價(jià)準(zhǔn)備為0 8萬元 乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提0 5萬元的壞賬準(zhǔn)備 對收到的股票作為短期投資核算 債務(wù)人 甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理 差額 80000 60000 8000 28000元應(yīng)計(jì)入資本公積借 應(yīng)付賬款 乙企業(yè)80000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸 短期投資60000資本公積 其他資本公積28000債權(quán)人 乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理借 短期投資75000壞賬準(zhǔn)備5000貸 應(yīng)收賬款 甲企業(yè)80000 例 甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬元 甲公司對該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2萬元 C公司用其所持有的E公司股票5萬股 帳面值20萬 已提減值準(zhǔn)備2萬 抵償上述全部帳款 甲公司收到E公司股票時(shí)含有已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0 5萬元 甲公司將收到的E公司股票作為短期投資 甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)0 2萬 注意 如果債權(quán)人接受短期投資時(shí) 涉及到補(bǔ)價(jià)處理如下 收到補(bǔ)價(jià)的短期投資成本 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)的短期投資成本 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi) 2 債務(wù)人以長期投資抵償債務(wù) A 關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 債務(wù)人已單獨(dú)入帳 債權(quán)人 短期投資成本 應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值 應(yīng)收股利 利息 相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)人 應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值 短期投資帳面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利或利息 資本公積或當(dāng)期損益B 關(guān)于補(bǔ)價(jià) 3 債務(wù)人以存貨 原材料 庫存商品等 清償債務(wù)債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn) 1 如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 存貨成本 增值稅銷項(xiàng)稅額 支付的相關(guān)稅費(fèi) 則差額直接計(jì)入資本公積 2 如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 存貨成本 增值稅銷項(xiàng)稅額 支付的相關(guān)稅費(fèi) 則差額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出債權(quán)人 接受的存貨入賬價(jià)值 按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨成本 例3 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元 由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難 短期內(nèi)不能償還 經(jīng)協(xié)商 甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù) 該產(chǎn)品的銷售價(jià)格55萬元 實(shí)際成本44萬元 甲 乙均為一般納稅人 增值稅率為17 乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí) 將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫 并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅 乙企業(yè)未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 債務(wù)人 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額 70 44 55 17 16 65 萬元 應(yīng)計(jì)入資本公積借 應(yīng)付賬款 乙企業(yè)70貸 庫存商品44應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅 55 17 9 35資本公積 其他資本公積16 65債權(quán)人 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存貨的入賬價(jià)值 70 9 35 進(jìn)項(xiàng)稅額 60 65 萬元 借 庫存商品60 65應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 9 35貸 應(yīng)收賬款 甲企業(yè)70 4 債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人 1 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià) 固定資產(chǎn)清理凈額 差額計(jì)入資本公積 2 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià) 固定資產(chǎn)清理凈額 差額計(jì)入營業(yè)外支出債權(quán)人 按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 注意 債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理 收到補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 支付的相關(guān)稅費(fèi) 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 支付的相關(guān)稅費(fèi) 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 例4 甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元 經(jīng)協(xié)商 甲企業(yè)以一設(shè)備抵債 設(shè)備賬面原值120000元 已提折舊20000元 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000元 在清理過程發(fā)生清理費(fèi)用2000元 乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元 債務(wù)人 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 差額 12 12 2 0 4 0 2 2 2 萬元 計(jì)入資本公積借 固定資產(chǎn)清理10累計(jì)折舊2貸 固定資產(chǎn)12借 固定資產(chǎn)清理0 2貸 銀行存款0 2借 應(yīng)付賬款12固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 4貸 固定資產(chǎn)清理10 2資本公積 其他資本公積2 2 債權(quán)人 乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 12 0 2 11 8萬借 固定資產(chǎn)11 8壞賬準(zhǔn)備0 2貸 應(yīng)收賬款12 5 以無形資產(chǎn)清償債務(wù) 1 債務(wù)人將債務(wù)的賬面價(jià)值扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期的損失或資本公積 如對無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備 2 債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 確認(rèn)無形資產(chǎn) 受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值 在債務(wù)重組日暫不考慮 待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮 涉及補(bǔ)價(jià)的 按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 1 收到補(bǔ)價(jià)的重組債權(quán)的賬面價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 無形資產(chǎn)入賬價(jià)值 2 支付補(bǔ)價(jià)的重組債權(quán)的賬面價(jià)值 支付補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 無形資產(chǎn)入賬價(jià)值 受讓資產(chǎn)中 除無形資產(chǎn)外 如果還涉及其他資產(chǎn)按各自的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值總額的比例 對重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配 例5 甲企業(yè)于2000年7月10日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品 價(jià)值20萬元 含增值稅 至2001年1月尚未支付貨款 經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商 乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù) 該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為19 5萬元 應(yīng)交營業(yè)稅0 975萬元 甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 乙企業(yè)未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 假定不考慮其他稅費(fèi) 甲企業(yè) 借 應(yīng)付賬款20營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失0 475貸 無形資產(chǎn)19 5應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅0 975乙企業(yè) 借 無形資產(chǎn)20貸 應(yīng)收賬款20 假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元 應(yīng)交營業(yè)稅為0 9萬元 其他資料不變 則甲 乙企業(yè)賬務(wù)處理如下 甲企業(yè) 借 應(yīng)付賬款20貸 無形資產(chǎn)18應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅0 9資本公積 其他資本公積1 1乙企業(yè) 借 無形資產(chǎn)20貸 應(yīng)收賬款20 三 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的賬務(wù)處理1 債務(wù)人為股份有限公司債務(wù)人 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額 作為股本 應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與面值總額的差額 作為資本公積 債權(quán)人 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi) 作為長期股權(quán)投資成本入賬 2 債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額 作為實(shí)收資本 應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額的差額 作為資本公積 債權(quán)人 按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為長期股權(quán)投資成本入賬 3 如果涉及多項(xiàng)股權(quán) 債權(quán)人應(yīng)按照各項(xiàng)內(nèi)容的公允價(jià)值占受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價(jià)值總額的比例 對重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配 以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值 例6 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為20萬元由于乙公司無法償還 經(jīng)雙方協(xié)商同意 乙公司以普通股來償還債務(wù) 假設(shè)每股普通股面值為1元 乙公司以8萬股抵償這項(xiàng)債務(wù) 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 甲公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備1萬元 假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后 長期股權(quán)投資按成本法核算 債務(wù)人 乙公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià) 20 8 12萬借 應(yīng)付賬款20貸 股本 實(shí)收資本 8資本公積 資本 股本 溢價(jià)12債權(quán)人 甲公司會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資入賬價(jià)值 20 1 19借 長期股權(quán)投資19壞賬準(zhǔn)備1貸 應(yīng)收賬款20 四 修改其他債務(wù)條件主要表現(xiàn)為延長債務(wù)償還期限 延長償還期限并加收利息 延長償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式 1 不附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議 債權(quán)人 1 債權(quán)人未來應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)帳面余額重組時(shí)不作處理 將來收到時(shí) 差額沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 或有條件的舉例 某債權(quán)本金1萬元 2 的利率 約定3年償還 并約定如若第一年有盈利 從第二年起按3 的利率償還 將來應(yīng)付金額 10000 1 2 3 10000 1 2 10800元將來應(yīng)收金額 10000 1 2 3 10600元 1 不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人 兩種情況 1 重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額 減記的金額確認(rèn)為資本公積例 應(yīng)付賬款賬面價(jià)值100萬 將來應(yīng)付75萬 差額25萬借 應(yīng)付賬款100貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組75貸 資本公積 其他資本公積25 1 不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人 2 重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來應(yīng)付金額 不作賬務(wù)處理 但要作備查登記 修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理 1 不附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人 二種情況 應(yīng)收債權(quán)賬面余額 將來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額 沖減已提的壞賬準(zhǔn)備如 應(yīng)收款賬面余額100萬 壞賬準(zhǔn)備20萬 賬面價(jià)值80萬 將來應(yīng)收金額85萬 差額為15萬 P94第一行借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組85壞賬準(zhǔn)備15貸 應(yīng)收賬款100 將來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)賬面余額和應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值例 應(yīng)收賬款賬面余額100萬壞賬準(zhǔn)備20萬應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80萬將來應(yīng)收金額105萬差額5萬債權(quán)人不作賬務(wù)處理 在備查簿中登記 例 甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)20000元 票據(jù)到期時(shí) 累計(jì)利息為1000元 乙公司支付了利息 同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境 甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年 并減少本金5000元 解 乙公司處理如下 債務(wù)人 1 計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來應(yīng)付金額的差額應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值20000減 將來應(yīng)付金額15000差額5000 計(jì)入資本公積 2 會(huì)計(jì)分錄為 1 借 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息1000貸 銀行存款1000 2 借 應(yīng)付票據(jù) 面值20000貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組15000貸 資本公積5000 甲公司處理如下 債權(quán)人 1 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)收金額的差額應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值20000減 將來應(yīng)收金額 2000 5000 15000差額5000 計(jì)入營業(yè)外支出 2 會(huì)計(jì)分錄 1 借 銀行存款1000貸 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息1000 2 借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組15000借 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失5000貸 應(yīng)收票據(jù)2000 2 附或有條件的債務(wù)重組P97是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議 或有收益 是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益 未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 或有支出 是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出 未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 2 附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人 將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中兩種情況 1 重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額 減記的金額確認(rèn)為資本公積 實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值 結(jié)清債務(wù)時(shí) 將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本公積 例 某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期 本金100萬 年利率10 于1999年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組 條件如下 免去利息20萬 免去本金20萬 延期4年 利息分期支付 利率降為7 如果企業(yè)第二年 2001年 起盈利 則利率回復(fù)為10 債務(wù)人 債務(wù)到期值 100 100 10 2 120萬將來應(yīng)付金額 80 80 7 80 7 3 80 10 7 3 109 6萬其中或有支出 80 10 7 7 2萬差額 120 109 6 10 4萬 計(jì)入資本公積1999年12月31日借 應(yīng)付賬款120貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組109 6資本公積10 42000年底支付利息80 7 5 6萬 2001年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價(jià)值 如虧損 則到2003年底將或有支出80 10 7 7 2萬計(jì)入資本公積 2 附有或有條件的債務(wù)重組 2 重組債務(wù)賬面價(jià)值 或 將來應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價(jià)值增記至將來應(yīng)付金額 將來應(yīng)付金額超過債務(wù)賬面價(jià)值部分計(jì)入營業(yè)外支出 結(jié)清債務(wù)時(shí) 將未發(fā)生的或有支出計(jì)入結(jié)清當(dāng)期的資本公積 例如 某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期 本金100萬 年利率10 于1999年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組 條件如下 免去利息20萬 免去本金10萬 延期4年 利息分期支付 利率降為7 如果企業(yè)第二年 2001年 起盈利 則利率回復(fù)為10 債務(wù)人 債務(wù)到期值 100 100 10 2 120萬將來應(yīng)付金額 90 90 7 90 7 3 90 10 7 123 3萬其中或有支出 90 10 7 8 1萬差額 120 123 3 3 3萬 計(jì)入營業(yè)外支出 1999年12月31日借 應(yīng)付賬款120營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失3 3貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組123 32000年底支付利息90 7 6 3萬 2001年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價(jià)值 如虧損 則到2003年底實(shí)際支付款項(xiàng)90 1 7 4 115 2 將或有支出90 10 7 8 1萬計(jì)入資本公積 實(shí)際得到讓步4 8萬 2 附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人 1 將或有收益不計(jì)入在將來應(yīng)收金額中 2 或有收益收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入 3 債權(quán)人將來應(yīng)收金額的調(diào)整 因不考慮或有收益 因此可比照不附有或有條件債務(wù)重組的三種情況處理 例如 某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期 本金100萬 年利率10 于1999年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組 條件如下 1 免去利息 萬 免去本金 萬 2 延期4年 利息分期支付 3 利率降為7 4 如果企業(yè)第二年 2001年 起盈利 則利率回復(fù)為10 債權(quán)人 銀行 債務(wù)到期值 100 100 10 2 120萬將來應(yīng)收金額 90 90 7 4 115 2萬注 或有收益 90 10 7 8 1萬差額 120 115 2 4 8萬計(jì)入營業(yè)外支出1999 12 31借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組115 2營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失4 8貸 應(yīng)收賬款1202000年底收到利息90 7 6 3萬 2001年起如虧損則直接沖減債權(quán)賬面價(jià)值 如盈利 則到2001 2002 2003年底分別將或有收益90 10 7 2 7計(jì)入當(dāng)期收益 因2 7 3 7 2 4 8 故債權(quán)人實(shí)際未作出讓步 五 以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)債權(quán)人 受讓的資產(chǎn)中 除固定資產(chǎn)外 如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn) 則應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 對重組債權(quán)的賬面價(jià)值 加上支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)行分配 以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例 就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理 例如 甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元 票據(jù)到期時(shí) 乙公司陷入財(cái)務(wù)困難 經(jīng)雙方協(xié)商 乙公司以現(xiàn)金償還20000元 同時(shí) 轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn) 假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為80000元 已提折舊為50000元 證估確認(rèn)的價(jià)值為40000元 無形資產(chǎn)賬面凈值為50000元 評估確認(rèn)價(jià)值為20000元 若甲公司已對該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬20000元 則甲公司的會(huì)計(jì)處理為 例如 甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元 票據(jù)到期時(shí) 乙公司陷入財(cái)務(wù)困難 經(jīng)雙方協(xié)商 乙公司轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn) 假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為80000元 已提折舊為50000元 證估確認(rèn)的價(jià)值為40000元 無形資產(chǎn)賬面凈值為50000元 評估確認(rèn)價(jià)值為20000元 若甲公司已對該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬20000元 則甲公司的會(huì)計(jì)處理為 解 1 計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值100000減 收到的現(xiàn)金20000計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20000差額60000 非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值 債權(quán)人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 60000 40000 40000 20000 40000 元 債權(quán)人無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 60000 20000 40000 20000 20000 元 2 會(huì)計(jì)分錄為借 銀行存款20000借 固定資產(chǎn)40000借 無形資產(chǎn)20000借 壞賬準(zhǔn)備20000貸 應(yīng)收賬款100000 例如 債務(wù)人甲企業(yè)以一臺設(shè)備 一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款10萬 其中 設(shè)備款協(xié)商價(jià)為6萬 原材料不含稅價(jià)2萬 乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0 5萬元 設(shè)備過戶等相關(guān)稅費(fèi)0 2萬元 解 乙企業(yè)換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值為 10 0 5 0 2 2 17 9 36萬設(shè)備入賬價(jià)為 9 36 6 6 2 7 02萬原材料入賬價(jià)為 9 36 2 6 2 2 34萬 債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人 按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額 作為債務(wù)的賬面價(jià)值 再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理 債權(quán)人 按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額 作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 例如 應(yīng)付賬款為100萬元 用15萬元銀行存款支付債務(wù) 其余用50萬元的存貨支付 實(shí)際成本40萬元 假設(shè)增值稅率為17 解 債務(wù)人 借 應(yīng)付賬款15貸 銀行存款15 借 應(yīng)付賬款85貸 存貨40貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng) 8 5貸 資本公積 其他資本公積36 5 債權(quán)人借 銀行存款15借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 8 5借 存貨76 5貸 應(yīng)收賬款100 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的 補(bǔ)價(jià)問題 債務(wù)人 按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額 與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 作為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益 債權(quán)人 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金和相關(guān)的稅費(fèi) 減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的金額 作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 五 以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理1 債務(wù)人 1 以現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn)方式 以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理 例 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元 票據(jù)到期時(shí) 累計(jì)利息1000元 乙公司陷入財(cái)務(wù)困難 甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議 乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金5000元 同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù) 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13000元 評估確認(rèn)的價(jià)值為10000元 乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營業(yè)稅為500元 假設(shè)不考慮其他稅費(fèi) 請作出乙公司的會(huì)計(jì)處理 解 1 計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值21000減 支付的現(xiàn)金5000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值1300018000 假設(shè) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅500差額2500 計(jì)入資本公積 2500 2 會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)付票據(jù)21000貸 銀行存款5000貸 無形資產(chǎn)13000貸 應(yīng)交稅金 營業(yè)稅500貸 資本公積2500借 營業(yè)外支出2500 2 以現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式 先以支付的現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理 例 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元 票據(jù)到期時(shí) 累計(jì)利息1000元 乙公司陷入財(cái)務(wù)困難 甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議 乙公司以現(xiàn)金償還1000元 轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn) 該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000元 因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅250元 同時(shí)將其1000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司 股票面值1元 每股凈資產(chǎn)15元 請作出乙公司的會(huì)計(jì)處理 解 1 計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn) 股權(quán)之間的差額應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值21000減 支付的現(xiàn)金1000無形資產(chǎn)賬面價(jià)值4000應(yīng)繳營業(yè)稅250股票賬面價(jià)值15000其中 面值1000資本公積14000差額750 計(jì)入資本公積 2 會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)付票據(jù)21000貸 銀行存款1000貸 無形資產(chǎn)4000貸 應(yīng)交稅金 營業(yè)稅250貸 股本1000貸 資本公積14750 3 以現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合 清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分 對另一部分修改其他條件 例 甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元 票據(jù)到期 乙公司無法償還 雙方達(dá)成重組協(xié)議 乙公司以一臺設(shè)備抵償35000元的債務(wù) 將55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5 的股權(quán) 一年后再支付8000元償清剩余債務(wù) 假設(shè)這臺設(shè)備的賬面原值為50000元 累計(jì)折舊為15000元 重組日 債務(wù)人普通股每股面值為1元 普通股總數(shù)為100000股 每股凈值為10元 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi) 作出乙公司的賬務(wù)處理 解 1 計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備 股權(quán) 將來應(yīng)付金額之間的差額 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值100000減 轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值35000股權(quán)的賬面價(jià)值 100000 10 5 50000其中 實(shí)收資本5000資本公積45000減 將來應(yīng)付金額8000差額 7000 計(jì)入資本公積 2 會(huì)計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)清理35000借 累計(jì)折舊15000貸 固定資產(chǎn)50000 借 應(yīng)付票據(jù)100000貸 固定資產(chǎn)清理35000貸 實(shí)收資本5000貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組8000貸 資本公積52000 2 債權(quán)人 1 以現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn)方式 以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 例 甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元 票據(jù)到期時(shí) 乙公司陷入財(cái)務(wù)困難 甲公司與乙公