成本管理會(huì)計(jì)第三次.ppt

發(fā)言人 PPT 李芳娜組長(zhǎng) 屠麗偉組員 許穎 金靈杰 段煉 成本管理會(huì)計(jì)第三次研討 1 10 2020 案例一 總經(jīng)理 我公司去年虧損1000萬元 比前年還糟糕 中國證監(jiān)會(huì)對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易 進(jìn)行特別處理 金融機(jī)構(gòu)對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè) 也將停止貸款 扭虧為盈 1 10 2020 部門 生產(chǎn)部 銷售部 財(cái)務(wù)部 1 10 2020 銷售部經(jīng)理 問題的關(guān)鍵是 我們以每臺(tái)冰箱1600元的價(jià)格銷售 而每臺(tái)冰箱的成本是1800元 如果提高售價(jià) 面臨競(jìng)爭(zhēng) 冰箱就賣不出去 出路只有降低成本 否則 銷售越多 虧損越大 生產(chǎn)部經(jīng)理 每臺(tái)冰箱的生產(chǎn)成本只有1550元 我公司的生產(chǎn)設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進(jìn)的 技術(shù)力量強(qiáng) 熟練工人多 控制物料消耗成本的經(jīng)驗(yàn)得到了行業(yè)學(xué)會(huì)的肯定與表揚(yáng) 現(xiàn)在的問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)能力是年產(chǎn)10萬臺(tái) 而因?yàn)殇N路打不開 去年只生產(chǎn)了4萬臺(tái) 所銷售的5萬臺(tái)中 還有1萬臺(tái)是前年生產(chǎn)的 對(duì)了 前年的產(chǎn)量也是只有4萬臺(tái) 現(xiàn)在由于開工不足 大半數(shù)工人面臨下崗 內(nèi)部矛盾增加 人心已經(jīng)渙散 降低成本 打開銷路 1 10 2020 財(cái)務(wù)部 1 10 2020 每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是1125元 全年固定制造費(fèi)用總額是1700萬元 全年固定銷售及管理費(fèi)用總額是1250萬元 建議 生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn) 通過擴(kuò)大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用 這樣 即使不提價(jià) 不擴(kuò)大銷售量 也能扭虧為盈 度過危機(jī) 但是 為了減少將來的風(fēng)險(xiǎn) 提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力 今年應(yīng)追加50萬元改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量 這筆費(fèi)用計(jì)入固定制造費(fèi)用 再追加150萬元的固定銷售費(fèi)用 其中100萬元用于廣告宣傳 50萬元用于提高銷售人員的待遇 財(cái)務(wù)部 1 10 2020 若采納建議 營業(yè)收入 1600 50000 8000萬元單位產(chǎn)品成本 1125 17000000 50000 100000 1300元 臺(tái)營業(yè)成本 1300 50000 6500萬元營業(yè)毛利 8000 6500 1500萬元期間成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 1250 150 1400萬元營業(yè)利潤 1500 1400 100萬元 1 10 2020 完全成本法下的利潤表 1 10 2020 營業(yè)收入 1600 50000 8000萬元變動(dòng)成本 0 1125 50000 5625萬元邊際貢獻(xiàn) 8000 5625 2375萬元固定成本 1700 1250 50 150 3150萬元利潤總額 2375 3150 775萬元凈虧損 775萬元 邊際貢獻(xiàn)總額 營業(yè)收入 變動(dòng)成本總額利潤總額 邊際貢獻(xiàn)總額 固定成本總額 1 10 2020 變動(dòng)成本法下的利潤表 1 10 2020 兩種成本法下凈收益的差額為875萬元 1 10 2020 完全成本法和變動(dòng)成本法 1 完全成本法是按準(zhǔn)則要求編制報(bào)稅用的 按完全成本歸集產(chǎn)品料工費(fèi)和期間費(fèi)用 最后是 以存計(jì)耗 所有成本最后全部凝結(jié)在存貨項(xiàng)目上 用期末數(shù)減期初數(shù)倒擠出本期存貨成本 利潤 收入 實(shí)際銷售的存貨成本 期間費(fèi)用也就是利潤 營業(yè)毛利 期間費(fèi)用 2 變動(dòng)成本法把所有成本費(fèi)用一并分為固定成本加上可變動(dòng)成本了 利潤 收入 總變動(dòng)成本 總固定成本也就是利潤 邊際貢獻(xiàn)總額 固定成本 3 兩個(gè)差的部分就在于未銷售出去存貨凝結(jié)的固定成本上面 一般情況兩個(gè)表的利潤差額都是單位固定制造費(fèi)用乘期末存貨數(shù) 1 10 2020 各自的優(yōu)缺點(diǎn) 完全成本法 優(yōu)點(diǎn) 一 遵循了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律 變動(dòng)成本核算法 客觀真實(shí)的反映了利潤水平 企業(yè)盈利高低與產(chǎn)品銷量直接相關(guān)二 為企業(yè)決策提供了必要的依據(jù) 采用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算 可以計(jì)算出產(chǎn)品單位變動(dòng)成本和邊際利潤三 有利于企業(yè)成本管理 變動(dòng)成本法便于分清個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 四 簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作 缺點(diǎn) 一 不符合傳統(tǒng)成本概念的要求 傳統(tǒng)的成本概念認(rèn)為 產(chǎn)品成本應(yīng)包括變動(dòng)成本和固定成本 二 不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 三 會(huì)影響有關(guān)方面及時(shí)獲得收益 1 10 2020 變動(dòng)成本法 優(yōu)點(diǎn) 一 刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性 按照完全成本計(jì)算法 產(chǎn)量越大 則單位固定成本就越低 利潤也越大 二 有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表 由于完全成本法得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持 缺點(diǎn) 一 只注重提供財(cái)務(wù)指標(biāo) 不注重提供非財(cái)務(wù)指標(biāo) 完全成本法以 產(chǎn)品 為中心 關(guān)注的只是與產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)量化指標(biāo) 在成本管理方面僅提供產(chǎn)品成本數(shù)量上的升降變化 卻不能解釋成本升高或降低的原因 二 不利于產(chǎn)品定價(jià) 在完全成本法下 將全部生產(chǎn)成本計(jì)人產(chǎn)品成本 從而使全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在已銷產(chǎn)品 庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配三 不利于進(jìn)行本量利分析和短期決策 一般不涉及生產(chǎn)能力的變動(dòng)問題 四 不利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析 且工作繁雜 1 10 2020 基于現(xiàn)實(shí)的情況 在外就以完全成本法提供會(huì)計(jì)報(bào)表 對(duì)內(nèi)以變動(dòng)成本法分清各部門的責(zé)任 從而進(jìn)行科學(xué)的成本分析和成本控制 用變動(dòng)成本法計(jì)算的成本資料 可以詳細(xì)區(qū)分產(chǎn)量變動(dòng)引起的成本升降 導(dǎo)致兩種方法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的根本原因 就在于它們對(duì)固定制造費(fèi)用的處理采取了不同的方式 ourdecision 1 10 2020 變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本 其高低最能反映生產(chǎn)和供應(yīng)部門的工作成績(jī) 可通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制 而固定成本往往是管理部門的可控成本 可通過制定費(fèi)用預(yù)算辦法進(jìn)行控制 財(cái)務(wù)部必須做適當(dāng)分析 1 10 2020 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本 變動(dòng)成本 5625萬元由于產(chǎn)品和質(zhì)量是品牌建設(shè)的核心 因此生產(chǎn)部門在保證質(zhì)量的情況下盡量縮減成本 在當(dāng)前特殊情況下 必須滿負(fù)荷生產(chǎn) 減少內(nèi)部矛盾 正確處理好人心渙散的問題 財(cái)務(wù)部適當(dāng)減少其成本 1 10 2020 固定成本 固定成本往往是管理部門的可控成本 可通過制定費(fèi)用預(yù)算辦法進(jìn)行控制 固定成本 3150萬元 1700 1250 50 150 1700為全年固定制造費(fèi)用1250為全年固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用50為追加改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的固定制造費(fèi)用150為廣告宣傳和員工工資的費(fèi)用 財(cái)務(wù)部需適當(dāng)減少預(yù)算 1 10 2020 銷售部門 如何打開產(chǎn)品銷路 1 產(chǎn)品定位明確2 活動(dòng)宣傳到位 如 有廣告 活動(dòng) 打折 促銷等多種宣傳模式 3 營銷人員培訓(xùn)積極 自己的銷售人員素質(zhì)要高 熟悉自己的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)及其他產(chǎn)品的不足 4 盡量多獲得廠家支持 沒有廠家的支持 你自己投入廣告 促銷是費(fèi)用開支太大的 5利用網(wǎng)絡(luò)營銷打開銷路 財(cái)務(wù)部適當(dāng)增加其費(fèi)用 1 10 2020 銷售部門 關(guān)鍵 現(xiàn)代產(chǎn)品的質(zhì)量不僅僅是產(chǎn)品本身的質(zhì)量 是應(yīng)該包括產(chǎn)品銷售后的服務(wù)質(zhì)量 隨著同類產(chǎn)品質(zhì)量的相互接近 服務(wù)質(zhì)量成為產(chǎn)品暢銷的關(guān)鍵 1 10 2020 總結(jié) 短期 1 生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn) 2 在不影響產(chǎn)品的質(zhì)量下適當(dāng)減少生產(chǎn)部門和管理部門的費(fèi)用 3 適當(dāng)增加銷售部門的預(yù)算 長(zhǎng)期 視近兩年情況另行處理 1 10 2020 各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作一定可以使公司扭虧為盈 1 10 2020 1 10 2020 藍(lán)海運(yùn)動(dòng)器材公司是一家批發(fā)供應(yīng)公司 他在紐約以及案安大略各地與獨(dú)立的銷售代理商簽訂協(xié)議 銷售其產(chǎn)品 這些代理商目前接受的傭金為銷售的20 但他們正要求將傭金提高到結(jié)束于12月31日的2013年度銷售的25 在得知代理商傭金的要求之前 總會(huì)計(jì)師早已編制好2013年度的預(yù)算 預(yù)算2013年度利潤如下所示 假定銷貨成本是變動(dòng)成本 案例二 25 藍(lán)海公司的管理當(dāng)局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性 它要求有3名人員 每個(gè)人員估計(jì)年工資為30000美元 外加銷售的5 的傭金 另外 將以每年160000美元固定工資的形式雇傭一名銷售經(jīng)理 所有其他固定費(fèi)用以及變動(dòng)成本百分比將保持與2012年度預(yù)計(jì)利潤表中的估計(jì)數(shù)一致 要求 1 在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤表的基礎(chǔ)上 計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額 2 如果公司雇傭其自己的銷售人員 試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額 3 如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商 并答應(yīng)其為銷售的25 的傭金要求 請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤表中一樣的凈利潤 所要求的在12月31日的2012年度的銷售額 1 10 2020 1 在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤表的基礎(chǔ)上 計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額 利潤 P 銷售收入 px 變動(dòng)成本總額 bx 固定成本總額 a 設(shè)銷售收入為x 那么銷售成本為0 6x 傭金為0 2x 而固定費(fèi)用為100000美元得到x 0 6x 0 2x 100000 0 x 50萬美元變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本 銷售收入 100 6000000 2000000 10000000 100 80 損益平衡時(shí)的銷售額 保本點(diǎn)銷售額 固定成本總額 1 變動(dòng)成本率 100000 1 0 8 500000美元 1 10 2020 2 如果公司雇傭其自己的銷售人員 試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額 設(shè)銷售收入為X 銷售成本為0 6X 傭金為0 05X固定費(fèi)用 100000 3 30000 160000 350000元根據(jù) 利潤 P 銷售收入 px 變動(dòng)成本總額 bx 固定成本總額 a X 0 6X 0 05X 350000 0X 100萬元 1 10 2020 3 如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商 并答應(yīng)其為銷售的25 的傭金要求 請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤表中一樣的凈利潤 所要求的在12月31日的2012年度的銷售額 凈利潤 稅前利潤 所得稅 稅前利潤 1 30 稅前利潤 凈利潤 1 30 1330000 0 7 1900000元設(shè)銷售收入為X 銷售成本為0 6X 傭金為0 25X固定費(fèi)用 100000X 0 6X 0 25X 100000 1900000X 1333 33萬元 1 10 2020 資料三某鎮(zhèn)政府擁有一所劇院和一個(gè)藝術(shù)中心 該劇院提供給本地的劇團(tuán) 其他來訪演出團(tuán)體作表演和展覽用 劇院和藝術(shù)中心的的管理決策由鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)委員會(huì)作出 該委員會(huì)通過定期的會(huì)議審查劇院和藝術(shù)中心的會(huì)計(jì)報(bào)表 以及設(shè)施的使用計(jì)劃 劇院雇傭了兩位全職工作人員和若干演員 工作人員的每月工資共計(jì)4800元 演員的每月工資共計(jì)17600元 劇院每月安排上演一出新劇目共20場(chǎng) 劇院每月的其他費(fèi)用如下 服裝費(fèi)2800元布景費(fèi)1650元空調(diào)和燈光5150元分?jǐn)偟胤秸芾碣M(fèi)用8000元臨時(shí)工工資1760元小食品銷售成本1180元 1 10 2020 當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的戲劇上座率平均只有50 劇院座位和票價(jià)分為三等 單價(jià)6元的座位200個(gè) 單價(jià)4元的座位500個(gè) 單價(jià)3元的座位300個(gè) 此外 在演出休息時(shí)劇院還出售小食品 每月的銷售額平均為3880元 節(jié)目單的銷售收入和銷售成本相等 但節(jié)目單中刊登的廣告可帶來收入3360元 現(xiàn)有一個(gè)外地訪問團(tuán)向劇院管理委員會(huì)申請(qǐng)租用劇院一個(gè)月 演出25場(chǎng) 該團(tuán)體愿意將其一半戲票的收入來交付場(chǎng)租 訪問團(tuán)估計(jì)25場(chǎng)中有10場(chǎng)可滿座 另外15場(chǎng)的入座率為2 3 該訪問團(tuán)所定的票價(jià)比劇院平常出售的票價(jià)每級(jí)分別降低0 5元 在外地團(tuán)體演出期間 劇院管理委員會(huì)照常支付劇院的空調(diào)及燈光費(fèi)和劇院雇傭的全職工作人員及演員的工資 管理委員會(huì)預(yù)計(jì) 如果他們同意訪問團(tuán)的承租 小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會(huì)有變動(dòng) 另外 假定各檔次的座位的收入是一致的 1 10 2020 要求 1 從財(cái)務(wù)角度考慮 劇院管理委員會(huì)是否應(yīng)該接受該訪問團(tuán)的請(qǐng)求 請(qǐng)用相關(guān)的計(jì)算來說明 2 假如如預(yù)測(cè)的那樣訪問團(tuán)承租的10個(gè)場(chǎng)次滿座 請(qǐng)問委員會(huì)要達(dá)到下面的目標(biāo) 剩下的15個(gè)場(chǎng)次的入座率應(yīng)該為多少 達(dá)到當(dāng)月的保本點(diǎn) 和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致 3 還有哪些非財(cái)務(wù)的因素影響委員會(huì)的決定 訪問團(tuán)戲票收入 5 5 200 3 5 500 2 5 300 3600戲票總收入 3600 10 3600 15 2 3 72000劇院收入 72000 2 36000小食品凈收入 3880 1180 2700本地戲票收入 200 6 500 4 300 3 4100戲票總收入 4100 50 20 4100小食品凈收入 3880 1180 2700 1 10 2020 34 不接受 利潤 收入 成本 47060 41760 5300元接受利潤 收入 成本 43240 36730 6510元收入 10 5 5 200 3 5 500 2 5 300 1 2 15 5 5 200 3 5 500 2 5 300 2 3 1 2 3360 3880 43240元支出 4800 17600 5150 8000 1180 36730元可以接受 管理委員會(huì)的利潤 35 2 假如如預(yù)測(cè)的那樣訪問團(tuán)承租的10個(gè)場(chǎng)次滿座 請(qǐng)問委員會(huì)要達(dá)到下面的目標(biāo) 剩下的15個(gè)場(chǎng)次的入座率應(yīng)該為多少 達(dá)到當(dāng)月的保本點(diǎn) 和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致 劇院保本點(diǎn)即總收入 總成本假設(shè)入場(chǎng)率為X 那么總收入 3600 10 3600 15 X 1 2 3880 3360總成本 4800 17600 5150 8000 1180 36730兩者相等 解X 42 56 即入座率應(yīng)該為42 56 36 和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致 利潤水平一致 那么總收入 總成本 5300假設(shè)入場(chǎng)率為Y 總收入 3600 10 3600 15 Y 1 2 3880 3360總成本 4800 17600 5150 8000 1180 36730根據(jù)上述等式 解Y 62 19 即入座率應(yīng)該為62 19 37 3 還有哪些非財(cái)務(wù)的因