施工且會計科目設置及核算內容的試行方案.doc

xxxx建設有限責任公司會計科目設置及核算內容的試行方案一、會計科目的設置資產類科目負債權益類科目成本費用類科目科目編碼科目名稱輔助核算科目編碼科目名稱輔助核算科目編碼科目名稱輔助核算101現(xiàn)金201短期借款401工程施工102銀行存款203應付賬款供應商往來501工程結算收入113應收賬款204預收賬款502工程結算成本115預付賬款供應商往來209其他應付款供應商往來504工程結算稅金及附加117內部往來供應商往來211應付工資511其他業(yè)務收入118備用金個人往來214應付福利費512其他業(yè)務支出119其他應收款客戶往來221應交稅金521管理費用個人往來123庫存材料223應付利潤522財務費用124周轉材料229其他應交款541營業(yè)外收入129低值易耗品231預提費用542營業(yè)外支出139待攤費用301實收資本550所得稅151固定資產311資本公積560以前年度損益調整155累計折舊313盈余公積156固定資產清理321本年利潤157臨時設施322利潤分配158臨時設施攤銷159臨時設施清理181待處理財產損益二、主要會計科目核算內容113應收賬款11301應收工程款每月根據(jù)項目報量（建設方確認的量）金額入賬，工程完工后，原則上累計報量不應超過合同金額與工程質保金的差。11302應收質保金項目工程質保金按項目工程價款結算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）由建設單位（業(yè)主）從施工企業(yè)工程計量撥款中直接扣留，且一般不計算利息。甲方暫扣時按實際暫扣數(shù)借記本科目。115預付賬款11501預付民工工資11502預付材料款本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應商的款項；所有未結算和未開發(fā)票的款項支付都在本科目核算，開票過來或結算以后未付的款項計入應付賬款科目。117內部往來內部往來是指總部與分支機構之間的往來交易，是企業(yè)與內部所屬各個獨立核算的單位之間，或各內部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結算、產品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等作業(yè)所發(fā)生的各種應收、應付、暫付、暫收的往來款項。本科目主要核算建設公司總部與分公司及建設公司總部所屬項目部的往來、分公司與所屬項目部的往來118備用金本科目核算項目或總部有關人員的借支情況，不設置二級明細，直接設置個人往來輔助核算119其他應收款本科目主要核算1) 應收的各種賠款，如因職工失職造成較大損失而向職工收取的賠款2) 交給甲方的投標保證金3) 存出保證金，如租入物資設備支付的押金4) 應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、醫(yī)藥費和房租等5) 應收的各種罰款6) 職工承擔的社會保險部分第 14 頁 共 14 頁123庫存材料核算方案一12303專用材料防水材料防潮材料防腐材料防火材料阻燃材料隔熱材料隔音材料隔熱材料保溫材料密封材料12302裝飾材料涂料油漆鍍層貼面各色瓷磚陶瓷玻璃陶瓷具有特殊效果的玻璃12301結構材料12301結構材料木材竹材石材水泥混凝土金屬磚瓦陶瓷玻璃工程塑料復合材料123庫存材料鋼材木材水泥地材電料五金化工裝飾焊接消防水暖其他磚瓦灰砂石核算方案二124周轉材料12401模板12402擋板12403架料12404其他本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的實際成本。周轉材料攤銷的核算，也就是周轉材料在使用過程中，把其損耗價值攤入相關的成本費用中的核算，攤入的原則是“誰受益，誰承擔”。施工企業(yè)周轉材料常用的攤銷方法有以下幾種： 一次攤銷法：適用于價值較低、耐用期限較短的周轉材料，在領用時一次攤銷。 定額攤銷法：根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。n 周轉材料本期攤銷額=該期完成的建筑安裝工程量單位工程量周轉材料消耗定額 分期攤銷法：根據(jù)周轉材料的預計使用期限將其價值分期攤入成本費用的一種方法。n 周轉材料每期攤銷額=周轉材料原值（1預計凈殘值率）預計使用期數(shù) 分次攤銷法：根據(jù)周轉材料的預計使用次數(shù)，將其價值分次攤入成本費用的一種方法。n 周轉材料每使用一次攤銷額=周轉材料原值（1預計凈殘值率）預計使用次數(shù) 凈值攤銷法：根據(jù)周轉材料的賬面凈值和規(guī)定的固定攤銷率計算本期攤銷額的一種方法。n 每期攤銷額=（周轉材料原值累計攤銷額）固定攤銷率施工企業(yè)可以根據(jù)周轉材料的類別，分別選用不同的攤銷方法，也可以多種方法并用，但是不論企業(yè)選用何種攤銷方法，年度終了或轉移工地時，均要對周轉材料重新估計成色，補記或沖減工程成本。周轉材料的攤銷方法確定以后，一般不能隨意變更，確需變更的需在會計報表附注中予以說明。129低值易耗品12901維護用工具性儀器儀表12902小型機械及通信用具12903業(yè)務專用品12904小型車輛及運輸用具12905家具用品12906電器用品12907五金工具12908衡器及計算器12909勞動保護用品12910雜項用品低值易耗品攤銷的主要方法有：1) 一次攤銷法一次攤銷法是指領用低值易耗品時，將其價值全部一次轉入產品成本的方法。這種方法適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。采用這種方法攤銷低值易耗品價值時，其最高單價和適用品種必須嚴格控制，否則會影響各期產品成本負擔，以及影響在用低值易耗品的管理，防止損失浪費。2) 分期攤銷法分期攤銷法是根據(jù)領用低值易耗品的原值和預計使用期限計算的每月平均攤銷額，將其價值分月攤入產品成本的方法。攤銷期一般不應超過一年。這種方法適用于期限較長、單位價值較高，或一次領用數(shù)量較多的低值易耗品。3) 五五攤銷法五五攤銷法亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領用時先攤銷其價值的50%（五成），報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法。采用這種方法，低值易耗品報廢以前在賬面上一直保留其價值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用著一部分資金，有利于對實物的使用進行管理，防止出現(xiàn)大量的賬外物資。這一方法適用于每月領用數(shù)和報廢數(shù)比較均衡的低值易耗品，如果一次領用的低值易耗品數(shù)量很大，為了均衡產品成本負擔，也可將其攤銷額先列入待攤費用，而后分期攤入產品成本。4) 凈值攤銷法凈值攤銷法是根據(jù)使用部門、單位當期結存的在用低值易耗品凈值和規(guī)定的月攤銷率（一般為10%），計算每月攤銷額而計入產品成本的方法。在用低值易耗品的凈值是在用低值易耗品的計劃成本減去累計攤銷額后的余額。采用這種攤銷方法，從單項低值易耗品來看，其各期的攤銷額隨著使用期間的推移，攤余價值的遞減而逐期遞減。在它報廢前會保留一部分未攤銷的價值，這樣有利于對在用低值易耗品的管理和監(jiān)督。對比五五攤銷法，其產品成本負擔比較合理。因此，這種方法適用于種類復雜、數(shù)量多、難于按件計算攤銷額的低值易耗品。139待攤費用指已經支出但應由本期和以后的各期分別分擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財產保險費、排污費、技術轉讓費、廣告費、固定資產經常修理費、預付租入固定資產的租金等151固定資產根據(jù)本公司具體情況，將固定資產分為：15101房屋15102機械設備、15103生產設備15104運輸設備15105儀器儀表15106辦公設備固定資產根據(jù)重要原則，一個企業(yè)把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。155累計折舊累計折舊賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，其結構與一般資產賬戶的結構剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。固定資產折舊費用根據(jù)固定資產的原值和規(guī)定的折舊率計算確定，按照一定的標準分攤記入各期的間接費用和期間費用。156固定資產清理固定資產清理用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值（扣除累計折舊）以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。固定資產清理賬戶應按被清理的固定資產設置明細賬。157臨時設施15701臨時工棚15702臨時加工廠15703臨時倉庫15704輔助設施本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。158臨時設施攤銷本科目核算施工企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額。施工企業(yè)的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。159臨時設施清理本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。181待處理財產損益本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。公司的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。203應付賬款本科目核算班組人工結算后、已收材料供應商、其他貨品或服務供應商發(fā)票后，未付的款項；本科目與預付賬款相對應，期末對于任何一個供應商只能有一個科目有余額。209其他應付款本科目主要核算本公司收取的其他單位的保證金、保修金，應交未交的由公司承擔的社會保險和住房公積金，職工報銷的尚未領取的款項。211應付工資，214應付福利費這兩個科目主要核算應付給職工的工資及福利費，通過本科目可以清楚地反映為職工支付的工資和福利費總數(shù)，核算過程按“計提發(fā)放結轉損益”三步走。221應交稅金本科目核算應繳納的各項稅金，主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、企業(yè)所得稅、印花稅、應交代扣個人所得稅等。229其他應交款主要核算建筑公司應交的教育費附加、工會經費、防洪基金。231預提費用預提費用是指企業(yè)從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預提的固定資產修理費用、租金和保險費等。預提費用的特點是受益、預提在前，支付在后，工程項目完工后，尚未結算的人工費和材料款也應該做預提，但是預提數(shù)不應超過預付數(shù)401工程施工40101人工費人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用，內容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產工人的基本工資。（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。（3）生產工人輔助工資：是指生產工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內的工資及產、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產工人福利費（根據(jù)生產工人工資總額提?。?。（5）生產工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應承擔生產工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等-新企業(yè)會計準則增加內容40102材料費材料費：是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括：（1）材料原價（或供應價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。40103機械使用費機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。（3）經常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。40104其他直接費4010401設計和技術援助費4010402二次搬運費4010403檢驗試驗費4010404場地清理費4010405臨時設施費4010406水電費4010407環(huán)境保護費4010408文明施工費4010409安全施工費其他直接費（在預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。40105分包成本40106間接費用4010601管理人員工資4010602職工福利費4010603勞動保護費4010604辦公費4010605差旅費4010606業(yè)務招待費4010607財產保險費4010608工程保修費4010609排污費4010610外單位管理費4010611低值易耗品攤銷4010612材料整理及零星運費4010613材料物資盤虧及毀損4010614取暖費4010615其他費用4010616固定資產使用費具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。501工程結算收入指企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結算收入，以及向發(fā)包單位收取的除工程價款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款項，如臨時設施費、勞動保險費、施工機械調遷費等以及向發(fā)包單位收取的各種索賠款。注意與應收賬款的對應關系502工程結算成本本科目核算與發(fā)包單位辦理工程價款結算的已完工程實際成本，本科目全部從工程施工科目轉入，要注意與工程結算收入的匹配。504工程結算稅金及附加本科目核算與工程結算收入相對應的各項稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、印花稅、教育費附加、工會經費、防洪基金511其他業(yè)務收入本科目主要核算企業(yè)從事除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所取得的收入，如材料出售、無形資產出租、包裝物出租等。根據(jù)公司的實際情況該科目還包括各項資質收費、聯(lián)營項目的管理費收入等。主要在建設公司總部反映512其他業(yè)務支出核算與其他業(yè)務收入相匹配的各項支出521管理費用52101管理人員工資52102職工福利費52103職工教育經費52104辦公費52105差旅費52106車輛使用費52107業(yè)務招待費52108工會經費52109董事會會費52110咨詢費52111訴訟費52112投標費52113修理費52114勞動保護費52115固定資產折舊52116資質升級費52117制圖費52118質量認證費52119會員費52120財產保險費522財務費用52201利息支出企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。52202匯兌損失企業(yè)因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。52203手續(xù)費主要包括匯款和取現(xiàn)手續(xù)費、購支票費用等52204其他包括融資租