第四章 生產(chǎn)成本核算原理6.ppt

第四章生產(chǎn)成本核算原理 第一節(jié)成本核算的含義與作用第二節(jié)生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目第三節(jié)成本計算對象與成本計算方法第四節(jié)生產(chǎn)成本核算的基本程序第五節(jié)生產(chǎn)成本的核算原則和要求 第一節(jié)成本核算的含義與作用 一 成本核算的含義成本核算是利用貨幣單位計量各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或耗費 二 成本核算的目標確定存貨價值和盈虧促進優(yōu)化管理服務經(jīng)營決策三 成本核算的作用1 成本核算提供的資料是經(jīng)營決策的依據(jù) 2 成本核算提供的資料是制定產(chǎn)品價格的基礎 3 成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要標志 第二節(jié)生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目 一 生產(chǎn)費用要素 要素費用 的內(nèi)容生產(chǎn)費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能用貨幣計量的生產(chǎn)消耗 勞動對象的消耗生產(chǎn)費用勞動手段的消耗生產(chǎn)費用要素 按經(jīng)濟內(nèi)容 活勞動中必要勞動的消耗生產(chǎn)費用要素的項目組成 1 外購材料 企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的原材料 主要材料等 2 外購燃料 3 外購動力 4 工資及福利費5 折舊費用6 其他支出 除以上要素費用之外的開支要素費用劃分的意義 1 是一種原始形態(tài)的費用支出 劃分成若干要素 有助于企業(yè)了解各要素費用的比重及費用水平 2 能單獨反映物化勞動 為國民經(jīng)濟核算提供資料 便于企業(yè)控制存貨資金以及設備和材料計劃的編制 二 產(chǎn)品成本項目 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途可以分為制造成本和非制造成本 制造成本進一步劃分為若干項目 在會計上稱為產(chǎn)品成本項目 其基本內(nèi)容如下 1 直接材料 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實體的原料 主要材料 外購半成品等 2 直接人工 直接參加生產(chǎn)的工人工資和福利費 3 制造費用 生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的間接費用 4 燃料和動力 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力費 5 廢品損失 企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢品造成的損失 6 停工損失 因大修理 材料不足 電力不足等原因的停工并非一成不變 可根據(jù)需要增減一些項目 產(chǎn)品成本項目劃分的意義 1 可以直接說明生產(chǎn)費用的用途 便于分析開支的合理性2 能夠了解企業(yè)產(chǎn)品成本的具體構成 便于成本分析和成本控制3 是進行成本核算的基礎 三 生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別 1 生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別第一 反映的內(nèi)容不同生產(chǎn)費用是指投入生產(chǎn)的C V個別勞動耗費 它的發(fā)生并不意味著產(chǎn)品已經(jīng)形成 產(chǎn)品成本則是指產(chǎn)出的產(chǎn)品中凝結的C V個別勞動 第二 兩個指標包含的量不同生產(chǎn)費用是一個時期的生產(chǎn)支出 并不能完全歸入當期的產(chǎn)品成本中 可能包含一些非工業(yè)性生產(chǎn)費用 產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品或勞務為基礎匯集生產(chǎn)費用 反映企業(yè)生產(chǎn)這種產(chǎn)品或勞務的全部支出 不僅包括本期實際發(fā)生的費用 可能還包括以前各期生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生的費用 或本期攤配或預提的費用 第二 兩個指標的用途不同生產(chǎn)費用反映一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)的全部支出 產(chǎn)品成本反映一定種類 一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費用2 生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本 同是企業(yè)生產(chǎn)過程資金耗費的兩種表現(xiàn)形式 從兩個不同方面反映同一經(jīng)濟內(nèi)容 生產(chǎn)費用資金支出 投入產(chǎn)品成本支出的匯集 產(chǎn)出生產(chǎn)一定種類 一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用就是產(chǎn)品成本 例1 某家具廠本月生產(chǎn)一批家具 生產(chǎn)領用木材14000元 修理廠部辦公室門窗領用木材500元 本月外購動力1000元 其中生產(chǎn)設備運轉(zhuǎn)用電800元 車間照明用電50元 廠部照明用電150元 支付工資9500元 生產(chǎn)工人工資7000元 車間管理人員工資1000元 廠部職工工資1500元 本月發(fā)生其他費用2000元 其中200元屬于制造費用 800元屬于管理費用 另1000元預訂報刊雜志 以前發(fā)生應由本期負擔的設備修理費用為150元 生產(chǎn)費用要素產(chǎn)品成本項目本期費用上期費用產(chǎn)品成本外購材料14500原材料140001000024000外購動力1000燃料及動力8006501450工資9500工資及福利費7000585012850其它費用2000制造費用140010002400生產(chǎn)費用合計27000合計2320001750040700待攤預提費用1000150管理費用2950 第三節(jié)成本計算對象與成本計算方法 一 成本計算與成本計算對象1 成本計算A 基本概念 就是把一定時期的生產(chǎn)費用 按各種成本計算對象進行歸集 并在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配 以求得成本計算對象的總成本和單位成本 B 關鍵 確定合適的成本對象2 成本計算對象的確定 成本計算對象的概念 是某一成本計算期 某一成本計算主體生產(chǎn)的某種產(chǎn)品 成本計算對象的一般范圍每種產(chǎn)品 大批大量生產(chǎn)每批產(chǎn)品 小批 單件生產(chǎn)每類產(chǎn)品 同類產(chǎn)品規(guī)格型號較多生產(chǎn)步驟產(chǎn)品 連續(xù)式多階段生產(chǎn)綜合產(chǎn)品 品種多規(guī)格多產(chǎn)量少成本所占比例較小的多種產(chǎn)品歸為一類 二 企業(yè)的生產(chǎn)類型 生產(chǎn)類型是形成成本計算方法的基礎 生產(chǎn)類型一般是由工藝技術和生產(chǎn)組織兩方面決定 單階段1 按工藝技術過程分連續(xù)式生產(chǎn)多階段裝配式生產(chǎn)A 連續(xù)式生產(chǎn) 指企業(yè)的生產(chǎn)要經(jīng)過若干個連續(xù)的生產(chǎn)步驟 原材料投入第一車間第二車間第三車間 產(chǎn)成品 B 裝配式生產(chǎn) 原材料平行投入各個車間 加工成零件或半成品 最終在其他車間進行裝配生產(chǎn)出產(chǎn)成品 原材料投入第一車間第二車間第三車間 裝配車間產(chǎn)成品注意 本質(zhì)上屬于多步驟復雜生產(chǎn) 只不過各個步驟的生產(chǎn)是同時或平行進行的 如 機械產(chǎn)品 服裝等 2 企業(yè)的生產(chǎn)組織 指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式 它體現(xiàn)著企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和生產(chǎn)過程重復程度的高低 可分為以下三種類型 A 大量生產(chǎn) 指企業(yè)在某一會計期間重復大量地生產(chǎn)一種或特定幾種產(chǎn)品 特點 品種較少規(guī)格單一專業(yè)化水平較高如 自來水廠面粉廠化工廠等等B 成批生產(chǎn) 在某一會計期間按照不同品種 不同規(guī)格生產(chǎn)一定批量的產(chǎn)品 特點 品種較多規(guī)格齊全各種產(chǎn)品的產(chǎn)量不同如 服裝廠機械廠等等C 單件生產(chǎn) 在某一會計期間生產(chǎn)數(shù)量少 種類多的產(chǎn)品 特點 按客戶不同要求很少重復生產(chǎn) 3 生產(chǎn)類型和管理要求決定成本計算對象A 全廠某會計期間生產(chǎn)的某種產(chǎn)品大量大批單步驟生產(chǎn)大量大批多步驟生產(chǎn) 管理要求較低B 各步驟某會計期間生產(chǎn)的產(chǎn)品大量大批多步驟生產(chǎn) 管理要求較高C 全廠生產(chǎn)的某件或某一批產(chǎn)品單件小批生產(chǎn) 包括單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn) 三 成本計算基本方法的形成 由成本計算對象和管理要求決定 主要有三種成本計算的基本方法 1 連續(xù)式的簡單生產(chǎn)生產(chǎn)過程不能間斷成本計算對象是最終完工產(chǎn)品品種法 單步法 一般以報告期為成本計算期2 連續(xù)式的復雜生產(chǎn)各步驟產(chǎn)品可以銷售逐步結轉(zhuǎn)分步一般以報告期為成本計算期生產(chǎn)費用要在完工和在產(chǎn)品間分配平行結轉(zhuǎn)分步 3 單件小批生產(chǎn)根據(jù)客戶要求進行分批法 定單法 成本計算期為生產(chǎn)周期4 總結 基本計算方法以計算對象為標志產(chǎn)品品種 不分步 不分批 品種法產(chǎn)品品種和其生產(chǎn)步驟分步法產(chǎn)品批別 或定單 分批法 第四節(jié)生產(chǎn)成本核算的基本程序 一 成本核算的賬戶設置1 成本總分類賬戶的設置 1 生產(chǎn)成本 賬戶 用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用 借方 貸方 A 設置 基本生產(chǎn)成本 和 輔助生產(chǎn)成本 二級科目基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)成本 為生產(chǎn)服務的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用 如機修動力 運輸?shù)?可直接設 基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) B 完工產(chǎn)品成本的結轉(zhuǎn)完工入庫的自制半成品 產(chǎn)成品 自制半成品 庫存商品 計劃成本 自制半成品差異 產(chǎn)品成本差異 C 發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 按成本項目歸集 單設成本項目的生產(chǎn)費用 如 材料 工資等未單設成本項目的生產(chǎn)費用 如 制造費用等D 月末余額 2 制造費用賬戶 用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務而發(fā)生的各種間接費用 A 借方歸集各種間接費用 如原材料 工資 福利費 折舊等 B 于月末分配計入相關的成本計算對象 如不同產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本 C 一般無余額 3 待攤費用 4 預提費用 5 營業(yè)費用 6 管理費用 7 財務費用 2 成本明細分類賬戶的設置 1 關于生產(chǎn)成本明細賬A 按成本計算對象設置生產(chǎn)成本明細賬 按成本項目開設專欄 賬頁的形式為多欄式 B 一般情況下 經(jīng)生產(chǎn)成本明細賬設計為成本計算單 將原始記錄匯總表分配表成本計算單等裝訂成冊 便于保管 查閱 C 成本計算單 生產(chǎn)成本明細賬 的一般格式 表1 XX產(chǎn)品 勞務 成本計算單項目原材料直接工資制造費用合計月初本月合計完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 2 制造費用及其他費用明細賬 A 制造費用明細賬按車間或部門設置明細賬按制造費用項目設置專欄B 待攤費用明細賬預提費用明細賬營業(yè)費用明細賬管理費用明細賬財務費用明細賬 二 生產(chǎn)成本核算的一般程序 1 設立成本計算單即成本明細分類賬基本格式如上一部分所示2 原始費用的審核與匯總領料單工資計算單匯集分配輔助生產(chǎn)費用的匯集分配制造費用的匯集分配3 登記總賬明細賬根據(jù)費用匯總分配表登記根據(jù)上月成本計算單登記期初數(shù)4 計算總成本與單位成本計算完工產(chǎn)品成本結轉(zhuǎn)相關科目 第五節(jié)生產(chǎn)成本核算的原則和要求 一 生產(chǎn)成本核算的原則成本核算原則是會計人員在核算生產(chǎn)過程所遵循的基本規(guī)范 其出發(fā)點主要由以下三點 協(xié)調(diào)各種成本計算目的 成本計算制度化 規(guī)范會計人員的行為 提高信息可靠性 我們這里所說的成本核算原則 只是指生產(chǎn)成本核算的原則 即對外公開信息的成本會計 而內(nèi)部管理需要的成本核算還不能形成統(tǒng)一的原則 1 實際成本計價原則 歷史成本原則 A 直接材料 燃料和動力B 固定資產(chǎn)的折舊C 完工產(chǎn)品 計劃成本 2 成本分期核算原則A 成本會計分期B 產(chǎn)成品成本的計算期3 合法性原則A 要符合生產(chǎn)成本的內(nèi)容B 要遵守相關的法律法規(guī)4 重要性原則A 所采用計算步驟 分配方法 計算方法要根據(jù)具體情況選擇B 主要產(chǎn)品 主要費用詳細的方法 5 一貫性原則 A 根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求決定 可比性B 會計政策的變更6 權責發(fā)生制原則A 基本內(nèi)容B 待攤費用 遞延資產(chǎn) 預提費用 二 成本核算的假設 在成本核算過程中存在不確定因素 需要事先進行邏輯性的判斷和理論上的認定 1 發(fā)出材料不同計價方法的價值流和實物流一致假設材料種類多 很難直接辨認 要采用一定的計算方法 先進先出 后進先出 加權平均 2 預計固定資產(chǎn)的使用年限與實際使用年限一致假設會計估計 折舊的計提3 間接費用分配標準與產(chǎn)品受益大小成正比假設分配標準多樣化 重量 工時 4 不同生產(chǎn)情況下在產(chǎn)品估價不同的假設約當產(chǎn)量法 加工量均勻增加 定額比例法 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗費成正比 按年初數(shù)固定計算方法 各月在產(chǎn)品沒有變化 5 成本計算期單一產(chǎn)品成本相等假設 大批量生產(chǎn)的企業(yè) 以月份小批量生產(chǎn)的企業(yè) 一批的生產(chǎn)期6 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營 成本持續(xù)補償原則生產(chǎn)循環(huán) 企業(yè)的各種支出進行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲得收入補償生產(chǎn)費用再生產(chǎn) 生產(chǎn)費用的支出與補償不一致要求該假設 三 成本核算的要求 1 嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準不同用途的費用按不同渠道開