營業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決措施.doc

營業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決措施 摘要：自2012年1月1日起，我國開始在上海實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點。本文對此次“營改增”試點的背景、內(nèi)容加以分析，并對其產(chǎn)生的影響和可能出現(xiàn)的問題進行思考。 關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；稅收征管；問題 中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01 一、營業(yè)稅改增值稅的必要性 營業(yè)稅改增值稅有利于避免重復征稅。營業(yè)稅的計稅是以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，只有部分情況下是按照差額計稅，且不允許稅款抵扣，這樣會造成重復征稅。但是由于營業(yè)稅計稅簡便，便于征管，所以一直延續(xù)至今。而增值稅是按照增值額計稅，進項稅允許抵扣，可以避免重復征稅，營業(yè)稅改增值稅有利于促進行業(yè)的發(fā)展，有利于分工協(xié)作，提高效率，促進第三產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展。 二、營業(yè)稅改增值稅存在的問題 1.征收管理上存在難度 現(xiàn)行營業(yè)稅由地方稅務局負責征收，增值稅由國家稅務局負責征收，一旦將營業(yè)稅改為增值稅，是由國稅局負責征收還是由地稅局負責征收，或是將國地稅合并，都涉及都稅收征管權(quán)限的重新分配或征稅機關(guān)內(nèi)部管理機構(gòu)的調(diào)整。營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的管理復雜。 2.營業(yè)稅改增值稅后稅率設置問題 現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠還是采取特定的優(yōu)惠政策，也是營業(yè)稅改增值稅后面臨的一大問題。 3.“漸進式”還是“一步到位”的問題 關(guān)于增值稅“擴圍”的方案，無外乎兩種：一是采取漸進方式，即首先在部分地區(qū)試點行業(yè)的基礎(chǔ)上，推廣至全國。再對符合條件的行業(yè)分次分批進行“擴圍”；二是一次到位式改革，即一次性將所有服務業(yè)都納入增值稅征收范圍。我國目前尚未達到實行全面增值稅的條件，擴大增值稅范圍的改革應按照平穩(wěn)過渡、分步實施的原則漸進式展開，期望畢其功于一役的激進式改革是行不通的。漸進式改革是我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間屢試不爽的方式，現(xiàn)有的增值稅“轉(zhuǎn)型”改革的成功也佐證了這一改革方式的科學性。漸進式改革可以在擴大試點范圍的基礎(chǔ)上，選擇符合條件的行業(yè)入手，先易后難，循序漸進，出現(xiàn)問題，及時解決，從而最大限度地降低改革的成本。具體來說，改革應該首先在試點成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐步擴大試點范圍及至在全國實施。其后應將與生產(chǎn)密切相關(guān)的服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，其他一些非生產(chǎn)性行業(yè)應條件成熟一個就選擇一個，穩(wěn)步推進。 三、營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響 1.對不同企業(yè)稅負影響不同 營業(yè)稅改征增值稅有利于避免重復征稅，增強服務業(yè)的競爭能力，減輕企業(yè)的稅負。但是減輕稅負只是總體而言，落實到不同的行業(yè)及具體的企業(yè)，其影響完全不同。營業(yè)稅改增值稅從理論上確實可以達到減輕企業(yè)稅負的目的，但具體到每個企業(yè)時，其效果就會有所不同。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，以及經(jīng)營模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)上，營業(yè)稅改征增值稅以后，不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負擔增減不一的情況，稅負的影響對不同企業(yè)有增有減。增值稅的特點是以增值部分為基礎(chǔ)而征稅，進項稅額可以抵扣。對于某些行業(yè)而言，可能是利好消息，因為抵扣部分減輕了稅負。營業(yè)稅改增值稅對以下四個行業(yè)的受益較大。 第一，金融業(yè)，尤其是銀行業(yè)。銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本。在營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)軌后，這部分可以在應稅總額中直接扣除，從而促進了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)。不僅如此，銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的柜臺成本等也可以得到扣除。 第二，房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)建筑成本的一半以上是水泥、鋼材等工業(yè)產(chǎn)品，這部分重復計征的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本，提高房地產(chǎn)業(yè)的利潤率。 第三，交通運輸業(yè)。首先，交通運輸業(yè)大量采用的交通設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運成本，提高收益率。技術(shù)先進、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此獲益良多。其次，受益于網(wǎng)購消費模式的快遞行業(yè)也會在本次改革中面臨巨大的發(fā)展機遇。 其他行業(yè)，如勘察設計、物流倉儲、房地產(chǎn)管理及中介、文化傳播、計算機服務業(yè)等人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅的減稅效果，需要6%甚至更低一些的稅率才能給其帶來減稅的效果。如果按照一般納稅人17%的稅率測算，很多企業(yè)稅負不降反升。 2.對物價產(chǎn)生的影響 有很多人對營業(yè)稅改增值稅后的物價問題過于樂觀，認為稅負減輕了，商品價格就會下降，會對消費者帶來好處。事實上，對于上海這次試行營業(yè)稅改增值稅對物價的影響并不樂觀。因為交通運輸業(yè)等在這次稅改中實際稅負有所減輕，但是油價等運輸成本的攀升抵消了減輕稅負的正面影響，能維持現(xiàn)有物價實屬不易。而咨詢服務等行業(yè)會因為不能抵扣而加重稅負，這些行業(yè)服務價格甚至提高。營業(yè)稅是由企業(yè)負擔的，而增值稅的承擔者是最終消費者，因此企業(yè)很有可能把負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者，導致某些行業(yè)價格的上漲。 四、營業(yè)稅成功改增值稅，需多方努力 營業(yè)稅改征增值稅，是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是實施積極財政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。但是要做到真正的改革成功，還需要政府有更多的智慧來制度創(chuàng)新，更大的決心來推廣政策，也需要企業(yè)有更多的耐心來做好準備，更大的信心來執(zhí)行新政。 參考文獻： 1林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題J.國際商務財會，2012（3）. (function() var s = “_” + Math.random().toString(36).slice(2); document.write(); (win