高級財務會計重點筆記[1].doc

自考高級財務會計重點筆記第一章 外幣會計單選企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率。單選按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，我國外幣會計報表折算差額在會計報表中列示方法是作為外幣會計報表折算差額單獨列示。單選會計上所講的外幣是指非記賬本位幣。單選直接標價法的特點是本國貨幣幣值大小與匯率的高低呈反比。單選對外幣交易采用“單一交易”會計處理觀點時，交易發(fā)生日與報表編制日匯率變動的差額應該調整該交易發(fā)生日的賬戶。單選在單一交易觀點下，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們的結算日的匯率。單選收到外幣投資時，合同約定的匯率與收到出資額時的即期匯率不同的差額，會計處理方法為不計差額。單選收到以外幣投入的資本時，其對應的實收資本賬戶采用的折算匯率是投資合同約定匯率。單選將外幣會計報表折算差額作為當期損益的折算方法是時態(tài)法。單選在外幣報表的貨幣性與非貨幣性項目法下，資產負債表中的貨幣性項目，應按照現(xiàn)行匯率折算。單選我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。單選外幣報表折算時，資產負債表的“未分配利潤”項目應以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額列示。單選企業(yè)有外幣交易業(yè)務時，在期末對外幣賬戶的余額進行調整時采用的匯率是平均匯率。多選采用流動與非流動項目法折算外幣會計報表時，按照現(xiàn)行匯率折算的會計報表項目有應位賬款、存貨、交易性金融資產。多選企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有應收及預付款項，交易性金融資產、持有至到期投資。多選企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算、該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算、融資活動獲得的貨幣、保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。多選匯率的標價方法有直接標價法、間接標價法。多選我國外匯管理規(guī)定，外匯包括：外幣有價證券，包括外幣政府公債、國庫券、公司債鲞、股票、息票等：外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外國貨幣，包括鈔墓和鑄幣：其他外幣資金。多選按外匯付款期限不同匯率可分為即塑匯率、遠期匯率。多選根據(jù)匯兌損益產生的不同，可分為交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。多選要進行復幣計賬的外幣賬戶有應收外匯賬款、應收外匯票據(jù)、應付外匯股利、短期外匯借款、預付外匯賬款。多選屬于非貨幣性資產性質的項目是存貨、無形資產。多選采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率折算的會計報表項目有實收資本項目、資本公積項目。多選在外幣會計報表折算業(yè)務中，可用于選擇的折算標準有記賬日的歷史匯率（交易發(fā)生日的即期匯率）、編裹日的現(xiàn)行匯率（資產負債裹日即期匯率）、編表期內的平均匯率。多選采用時態(tài)法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率折算的會計報表項目有按成本計價的存貨項目、按成本計價的投資項目、固定資產項目。多選根據(jù)企業(yè)會計準則第19號一外幣折算，外幣會計報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有圭營業(yè)務收入、所得稅費用。簡答簡述我國外幣交易會計的核算原則。我國外幣交易會計的核算原則是：(l)外幣賬戶采用復幣記賬。所謂復幣記賬即指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交貨幣（原幣）記賬。(2)企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，可用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率作為折算匯率，也可以采用發(fā)生當期期初的市場匯率作為折合匯率，由企業(yè)自行選定。但要保證其會計核算的一致性。(3)企業(yè)因向外匯指定銀行結售或購入外匯而使用銀行買人價、買出價與市場匯價由此產生的差額作為匯兌損益。(4)對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。即將各外幣賬戶的期末余額要以期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，反映該外幣賬戶為按期末匯率折算的記賬本位幣期末余額，將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額記入該賬戶和匯兌損益賬戶。簡答簡述境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。簡答筒述匯率的標價方法和特點。匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法是指以一定單位的本國貨幣作為標準，折合成一定數(shù)額的外幣。間接標價法的特點是：本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。核算某企業(yè)外幣業(yè)務采用經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率作為折合匯率，按月末的即期匯率對外幣類賬戶進行調整，該企業(yè)某月發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟業(yè)務如下：(1)3月1日銷售一批商品，售價為22 000美元，當日的即期匯率為1美元=8.5元人民幣，貨款尚未收到。(2)3月4日，從銀行借入10 000美元，當天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣，借款存入銀行美元戶。(3)3月15日，收到上述銷貨部分款項18 000美元，結售給銀行，當天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣，銀行買入價為1美元=8.6元人民幣。(4)3月25日，用美元銀行存款償還應付賬款90 000美元，當天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣。(5)3月31日，即期匯率為l美元=8.5元人民幣，該企業(yè)有關外幣類賬戶的期末余額如下： “應收賬款”賬戶（借方）：20 000美元，人民幣180 000元；“應付賬款”賬戶（貸方）：14 000美元，人民幣120 000元；“短期借款”賬戶（貸方）：60 000美元，人民幣500 000元。 要求：根據(jù)以上資料編制該企業(yè)有關外幣業(yè)務的會計分錄。解：(1)借：應收賬款一美元USD22 000/RMB187 000貸：主營業(yè)務收入USD22 000/RMB187 000(2)借：銀行存款美元 USD10 000/RMB87 000貸：短期借款 USD10 000/RMB87 000(3)借：銀行存款 154 800財務費用匯兌損益 1 800貸：應收賬款美元USD18 000/RMB156 600(4)借：應付賬款美元 USD90 000/RMB783 000貸：銀行存款美元USD90 000/RMB783 000(5)期末外幣賬戶的匯兌損益應收賬款賬戶匯兌損益= 20 0008.5-180 000= -10 000（元）應付賬款賬戶匯兌損益=14 0008.5-120 000= -1000（元）短期借款賬戶匯兌損益= 60 0008.5- 500 000=10 000（元）借：應付賬款 1 000財務費用匯兌損益 19 000貸：應收賬款 10 000短期借款 10 000核算國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20X7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗蒷美元，當日匯率為1美元=7. 65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，按當日匯率l美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，要求：根據(jù)以上資料編制某企業(yè)有關外幣業(yè)務的會計分錄。解：20X7年12月5日，該公司應對上述交易應作以下處理：借：交易性金融資產(1.5x10 000 x7.6)114 000貸：銀行存款一美元 114 00020X7年12月31日，相應的會計分錄為：借：公允價值變動損益 37 500貸：交易性金融資產 37 500交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額以76 500（即1x10 000 x7. 65）入賬，與原賬面價值114 000元的差額為37 500元人民幣，計入公允價值變動損益。37 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。20X8年1月10日，甲公司應作會計分錄為：借：銀行存款美元(1.2x10 000 x7.7)92 400貸：交易性金融資產 (114 000 -37 500) 76 500投資收益 15 900借：投資收益 37 500貸：公允價值變動損益 37 50020X8年1月IO日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，按當日匯率l美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。 第二章 所得稅會計單選所得稅采用資產負債表債務法核算，其暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額。單選依據(jù)企業(yè)會計準則所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅會計的核算方法是資產負債表債務法。單選所得稅會計按資產負債表債務法確認，更符合負債或資產的定義。單選某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，則存貨的賬面價值為90萬元，存貨的賬面價值90萬元與其計稅基礎100萬元的差額10萬元為可抵扣暫時性差異。單選預提產品保修費的預計負債賬面價值與預計負債計稅基礎之間的差額屬于可抵扣暫時性差異。單選本期下列情況可能發(fā)生應納稅時間性差異的有會計處理采用直線法提取折舊而稅法規(guī)定為加速折舊法折舊年限凈殘值均相同。單選會計利潤計算上作為費用和損失扣除的項目中，稅法也允許從應稅所得中扣除的是從銀行借款的罰息。單選按照稅法規(guī)定，公益性捐贈超過會計利潤12%以上的部分要計算納稅。多選會影響所得稅費用的有當期應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、當期所得稅率變動。多選稅法和會計的主要差異在于目標不同、依據(jù)不同、核算基礎不同。多選下列負債項目中，不會導致賬面價值與計稅基礎產生差異的有短期借款、應付票據(jù)、應付賬款。多選在所得稅會計中會產生可抵扣暫時性差異的有稅法規(guī)定采用直線法計提折舊會計上采用加速折舊法，其他規(guī)定均相同、預提產品保修費。多選在計算當期應交所得稅應予考慮的因素有當期實現(xiàn)的利潤總額、當期發(fā)生的可抵減時間性差異、當期轉回的應納稅時間性差異、彌補以前年度虧損、當期發(fā)生的稅前不允許扣除的費用。多選會計上可據(jù)實列支，但稅法規(guī)定了計稅開支標準的費用、損失項目有業(yè)務招待費、公益性捐贈。多選不會導致計稅基礎和賬面價值產生差異的有存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計提過跌價準備）、購買國債確認的利息收入、固定資產發(fā)生的維修支出。多選遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在核算時對應的科目有所得稅費用、商譽、資本公積。多選企業(yè)在所得稅會計中采用資產負債表債務法對所得稅進行核算時，當期發(fā)生的下列事項中，可能影響當期所得稅費用的有：本期應交所得稅、本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異、本期發(fā)生的應納稅暫時性差異、本期轉回的可抵扣暫時性差異、本期轉回的應納稅暫時性差異。簡答資產負債表債務法的特點是什么？資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認體現(xiàn)了交易或事項發(fā)生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應交所得稅或是減少未來期間應交所得稅的情況，能較完整的體現(xiàn)資產負債觀念，在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債等基本會計要素的界定。簡答確認遞延所得稅資產的一般原則是什么？資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。確認遞延所得稅資產的一般原則是：(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。(2)虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產。(3)企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。(4)與直接計人所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計人所有者權益（資本公積）。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。 核算甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。20X6年12月發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1) 20X6年12月31日應收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照適用稅法規(guī)定，按照應收賬款期末余額的5計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。(2)甲公司持有乙公司20%的股權，因能夠參與乙公司的生產經(jīng)營決策，對該項投資采用權益法核算。購入投資時，甲公司支付了1 000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮相關的調整因素，甲公司按其持股比例計算應享有100萬元。乙公司適用的所得稅稅率為15%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案，除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。(3)甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產，成本為500萬元，20X6年12月31日，其公允價值為600萬元。要求：1）分析20X6年12月31日以上各項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。2）編制有關暫時性差異對所得稅影響的會計分錄。解：(1) 20X6年12月31日應收賬款賬面價值=3 000 -300 =2 700（萬元）應收賬款計稅基礎=3 000 -3 000 x5=2 985（萬元）。賬面價值2 700萬元與計稅基礎2 985萬元之間產生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異對所得額的影響：285 x25% =71. 25（萬元）借：遞延所得稅資產 71. 25貸：所得稅費用 71. 25(2)按照權益法的核算原則，取得投資當年年末，甲公司長期股權投資賬面價值增加100萬元，確認投資收益1OO萬元。長期股權投資賬面價值為1 100萬元，該項計稅基礎仍為1 000萬元，由此形成的應納稅暫時性差異100萬元，對所得額影響的計算為500/(1- 15%)20%(25% - 15%)=11. 76（萬元）。會計分錄：借：所得稅費用 11. 76貸：遞延所得稅負債 11. 76(3) 20X6年12月31日可供出售金融資產賬面價值=600萬元，計稅基礎= 500萬元賬面價值600萬元與計稅基礎500萬元之間產生的100萬元暫時性差異，將會增加未來該資產處置期間的應納稅所得額和應交所得稅，為應納稅暫時性差異。按照企業(yè)會計準則規(guī)定此事項期宋按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積其他資本公積），由該事項產生的遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費甩（或收益）。會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務處理為：借：可供出售金融資產 100貸：資本公積一其他資本公積 100確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為：借：資本公積一其他資本公積 25貸：遞延所得稅負債 25核算甲公司在2007年至2010年間每年應稅收益分別為：-100萬元、40萬元、20萬元、50萬元，適用稅率始終為25%，假設無其他暫時性差異。要求：編制甲公司在2007年至2010年間確認的所得稅費用有關會計分錄。解：2007年：借：遴延所得稅資產 25貸：所得稅費用 252008年：借：所得稅費用 10貸：遞延所得稅資產 102009年：借：所得稅費用 5貸：遞延所得稅資產 52010年：借：所得稅費用 12.5貸：遞延所得稅資產 10應交稅費應交所得稅 2.5 第三章 上市公司會計信息的披露單選公司章程不屬于上市公司披露信息形式。單選招股說明書、上市公告書二者不同之處是報出的時間不同、標志不同、編制的目的不同。單選劃分業(yè)務分部的一個重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營風險和報酬。單選有關分部報告的表述中，正確的是分部負債通常不包括遞延所得稅負債。單選丙公司擁有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之間不屬于關聯(lián)方關系。單選有關中期財務報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行。單選根據(jù)我國公司法規(guī)定，在中國境內設立的公司包括有限責任公司和股份有限公司。單選屬于股份有限公司和有限責任公司共同具備的基本特征的是股東以其出資比例享受權利并承擔義務。單選有關上市公司，說法正確的是上市公司必為股份有限公司。單選我國規(guī)定上市公司向社會公開發(fā)行的股份達到公司股份總數(shù)的25%以上。單選上市公司股本總額超過人民幣4億元的，向社會公開發(fā)行股份的比例應大于10%。單選公司章程不屬于上市公司披露信息形式。單選在上市公司披露的信息中占據(jù)主要地位的是財務與會計信息。單選關于上市公司招股說明書說法正確的是招股說明書標志該公司即將上市。單選關于上市公告書表述正確的是上市公告書披露的內容為股票上市情況。單選招股說明書與上市公告書的相同之處是兩者編制主體相同。單選上市公司年度報告與臨時報告的相同點是兩者都屬于公司經(jīng)營階段披露的信息。多選表明相關分部應當納入分部報表編制范圍的有分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計10%或以上、分部資產總額占所有分部資產總額合計10%或以上。多選屬于分部費用的有營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用。多選關于上市公司中期報告的表述中，正確的有中塑會計計量應以年初至本中期末為基礎、中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表、中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與本年度報表相一致。多選A公司擁有B公司19%的表決權資本；B公司擁有C公司60%的表決權資本；A公司擁有D公司60%的表決權資本，擁有E公司6%的權益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關系的有A公司與E公司、D公司與E公司。多選某公司的下列情況中，符合我國上市公司應具備條件的有公司的股本總額為人民幣5億元、開業(yè)時間5年、向社會公開發(fā)行股份達公司股份總數(shù)的20%、公司在5年內無違法行為。多選按照有關規(guī)定，屬于上市公司披露信息的形式的是中期報告、臨時報告、招股說明書、年度報告、上市公告書。多選屬于上市公司臨時報告的有公司收購報告、重大事件報告。多選屬于中期財務報告組成部分的有比較資產負債表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注、審計報告。多選甲企業(yè)屬于國有控股企業(yè)，在下列相關的各方中，與甲企業(yè)構成關聯(lián)方關系的有對甲企業(yè)施加重大影響的投資方、與甲企業(yè)控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員。簡答根據(jù)公司法規(guī)定，上市公司應具備哪些條件？按照我國公司法的規(guī)定，目前，我國上市公司應同時具備以下條件：(1)股票經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構核準已公開發(fā)行；(2)公司股本總額不少于人民幣3000萬元；(3)向社會公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的25%以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行的股份比例為10%以上；(4)公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。簡答簡述確定報告分部的條件。企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。地區(qū)分部或業(yè)務分部要在風險和報酬的基礎上確定，而報告分部則要在地區(qū)分部或業(yè)務分部的基礎上確定。業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入（基本條件），且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。(2)該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10co或者以上。(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。簡答簡述分部報表在主要報告形式下應披露哪些分部信息。分部報表應按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制。主要報告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產、分部負債。(1)分部收入。如分部收入要區(qū)分對外交易的收入和對內交易的收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項目不包括在內：利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生的凈收益。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。營業(yè)外收入，如處置固定資產、無形資產等產生的凈收益。分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的，利息收入應當作為分部收入進行披露。簡答簡述中期財務報告的確認與計量的基本原則。(1)中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致。(2)在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與年度財務報表相一致的會計政策。第四章 租賃會計單選租賃資產的擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。單選履約成本不屬于初始直接費用單選售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認未實現(xiàn)售后租回損益的攤銷方法為按折舊進度。單選租賃業(yè)務按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。單選從融資方式的角度看，租賃業(yè)務的特點是“融資”與“融物”相結合。單選實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃稱為融資租賃。單選租賃資產的所有者，在租賃業(yè)務活動中，讓渡租賃資產的僮旦趣。單選租賃公司以承租人身份與設備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人的身份與用戶簽訂租賃合同的租賃業(yè)務是轉租賃。單選經(jīng)營租入固定資產發(fā)生的租金支出，應列計入管理費用或制造費用。單選承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為計入租入資產價值。單選承租人對其融資租人固定資產而產生的負債作為長期負債。單選未確認融資費用在租賃期內各個期間進行分攤時，應將其記入財務費用科目。單選資產負債表中需要揭示的融資租賃業(yè)務是一年內將支付的租金。多選應提折舊的固定資產有經(jīng)營租出的固定資產、融資租入的固定資產。多選應當包括在最低租賃付款額中的有租賃期內承租人每期應支付的租金、租賃期屆滿時留購租賃資產的購買價款、與承租人有關的第三方擔保的資產余值。多選影響融資租人固定資產入賬價值的有融資租入固定資產支付的租賃合同印花稅、租賃合同規(guī)定的利率、租賃期開始日融資租入固定資產的公允價值。多選承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可選擇的折現(xiàn)率有出租人的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。多選租期屆滿，融資租賃資產的處理方法有退租、續(xù)租、留購。多選融資租賃出租人的會計核算中應設置的會計科目有長期應收款、未實現(xiàn)融資收益、融資租賃資產。簡答融資租賃業(yè)務的判定標準有哪些?承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃。(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(75%，含75%)(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90%）(5)，租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。簡答承租人的經(jīng)營租賃與融資租賃在財務報告中披露有何不同？承租人的經(jīng)營租賃在財務報告中應披露與經(jīng)營租賃有關的下列事項：(1)資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。承租人應當在資產負債表中將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。承租人的融資租賃應當在財務報告中披露與融資租賃有關的下列信息：(1)各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。(2)資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額。以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。(3)未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。核算A公司2006年12月31日采用售后回租方式將一套設備（A公司自有的生產用固定資產）出售給某租賃公司，出售價格100萬元，該設備賬面原值為120萬元，已提折舊30萬元。該設備租賃期為8年，每年租金20萬元，租賃期屆滿時租賃資產轉讓給A公司，A公司采用平均年限法計提固定資產折舊。租賃合同規(guī)定的利率為12%。要求：編制A公司第一年的會計分錄。解：因為租賃期屆滿時租賃資產轉讓給A公司，所以此項租賃屬于融資租賃。(l)出售資產時借：固定資產清理 900 000累計折舊 300 000貸：固定資產 l 200 000借：銀行存款 1 000 000貸：固定資產清理900 000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）100 000(2)取得租賃資產時最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，與租賃資產的價格相同，因此A公司應按100萬元作為融資租賃資產的入賬價值。借：固定資產融資租入固定資產 1 000 000未確認融資費用 600 000貸：長期應付款應付融資租賃款 l 600 000(3)年末計提折舊租賃期內折舊總額為100萬元，每年應計提的折舊額為100/8 =12.5（萬元）借：制造費用折舊費 125 000貸：累計折舊 125 000(4)在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用，年末應分攤未確認融資費用的金額為100 x12% =12（萬元）借：財務費用 120 000貸：未確認融資費用 120 000(5)年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）12 500貸：制造費用折舊費 l2 500第五章 衍生金融工具會計單選期匯合約屬于衍生金融工具。單選企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的交易費用應當計入投資收益。單選有關遠期外匯合同表述正確的是遠期外匯合同在訂立時即可確認和計量。單選在期貨合同中，價格變量沒有標準化。單選非衍生金融工具只有對外匯風險進行套期時，才能在套期會計中被指定為套期工具。單選如果金融期權的買方有選擇權買入某種金融資產，則該種期權稱為看漲期權。單選企業(yè)的一般經(jīng)營風險不能作為被套期項目。單選企業(yè)簽訂期貨合同時交納的保證金屬于企業(yè)的童產。單選具有選擇權的衍生金融工具是金融期權合同。單選將給予合約持有人在未來一定時間內以事先約定的價格出售某項金融資產的權利稱之為看跌期權。單選有關外匯遠期合同表述正確的是外匯遠期合同在訂立時即可確認和計量。單選企業(yè)進行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費應計入當期損益。單選以投機為目的金融期貨合同，報表日公允價值變動產生的損益應計入當期損益。單選按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務，期末持倉合約產生的浮動盈虧，會計上確認為當期損益。單選對未來外幣購銷約定業(yè)務資產或負債進行套期保值業(yè)務屬于處幣約定確定承諾套期保值。單選“套期工具”科目是基同類、資產性質的會計科目，該借方余額反映套期工具形成的。單選以套期保值為目的金融期貨合同，報表日公允價值變動產生的損益應計入套期損益。單選判斷金融工具是金融負債還是權益工具依據(jù)的是實質重于形式原則。單選對境外子公司投資凈額進行套保時，所形成的利得或損失中有效套期部分作為單列的所有者權益項目。單選歐式期權的買方只能在到期日履行合約。單選為套期保值而持有金融資產和金融負債，應在會計報表編制日按以報裹編制日公允價為基礎予以計量計價。多選衍生金融工具作為金融工具或合約，應同時具備的三個特征是衍生工具的價值變動取決于基礎金融工具標的變量的變化：不要求初始凈投資：在未來某一日期結算。多選金融遠期、商品期貨、外匯期貨、利率期貨、股票期權屬于衍生金融工具。多選金融期貨交易目的是回僻金融產品價格波動風險、為了投機獲利。多選期貨交易的主要特點包括：期貨合約標準化、期貨交易的買賣對象是期貨合約而不是商品、期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履行、期貨交易相對風險較大、合約到期前可以反向操作平倉也可以到期時辦理實物交喇手續(xù)。多選企業(yè)在資產負債表披露衍生金融工具時所設置的報表項目應包括衍生金融資產、衍生金融負債。多選企業(yè)發(fā)行金融工具時，應確認為權益工具的情況包括合同條款中不包括企業(yè)未來支付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務：合同條款中不包括在潛在不利條件下與其他企業(yè)交換金融資產或金融負債的合同義務；該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算。多選企業(yè)之間合同具有定期凈額結算條款，符合金融資產和金融負債相互抵消條件的是甲公司對乙公司的應收款和甲公司對乙公司的應付款相互抵消。簡答簡述衍生金融工具的特征。衍生金融工具具有下列特征：(1)其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系。衍生工具的價值變動取決予標的變量的變化。(2)不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。(3)在未來某一日期結算。核算2006年1月1日，甲公司預計于2006年11月30日購入100噸A材料。甲公司為規(guī)避購人A材料成本的價格風險，于當日與某金融機構簽訂一項衍生工具合同Y，且將其指定為對該預期材料購人的套期工具，衍生工具Y的標的資產與被套期預期購買的商品在數(shù)量、質次、價格變動和產地等方面相同，并且衍生工具Y的結算日和預期商品購入日均為2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以凈額方式結算該衍生工具合同Y，并購入A材料。假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，A材料的預期價格為每噸1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了8 000元，同時A材料價格每噸上漲了80元。當日甲公司購入100噸A材料，并將衍生工具Y結算。假定不考慮衍生工具的時間價值、商品購入相關的增值稅及其他因素，該套期符合運用套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件，甲公司預期該套期完全有效，要求編制甲公司有關會計分錄。解：(1)2006年1月1日，簽訂該項衍生工具合同Y，未發(fā)生成本，甲公司不做賬務處理。(2) 2006年11月30日(1)套期工具公允價值上漲借：套期工具衍生工具Y 8 000貸：資本公積其他資本公積 8 000(2)購入100噸A材料借：原材料-A材料 128 000貸：應付賬款（或銀行存款） 128 000(3)衍生工具Y的結算借：銀行存款 8 000貸：套期工具一衍生工具Y 8 000將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉出，轉人材料的初始確認成本借：資本公積其他資本公積 8 000貸：原材料-A材料 8 000上述舉例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日購入100噸A材料，每噸價格l 200元，雖然2006年11月30日材料價格上升到1 280元，但由于甲公司對該項預期交易套期保值，購買價格被鎖定在最初價位上，即每噸1 200元。第六章 企業(yè)合并會計（一）企業(yè)合并的賬務處理單選企業(yè)合并包括吸收合并、新設合差和控股合并。單選非同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時計入盒并成本。單選被購買企業(yè)合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報表中不屬于企業(yè)合并購買法的特點。單選企業(yè)合并采用權益結合法，收購企業(yè)發(fā)行的股票面值小于被收購企業(yè)股本的差額轉入收購企業(yè)的資本公積。單選同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時予以費用化計A當期損益。借記“管理費旦”等科目，貸記“銀行存款”等科目。單選在權益結合法下，如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的賬面凈資產，則其收購企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤合并差額依次沖減。單選購買法下，若購買企業(yè)采用兩年內分期付款方式支付產權轉讓款，則尚未支付的產權轉讓款可在長期應付款科目核算。多選以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費的處理，正確的說法有債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額：債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價金額。多選企業(yè)合并的原因有擴大規(guī)模獲取經(jīng)濟利益：擴大規(guī)模而不加劇競爭：節(jié)約企業(yè)擴張成本：提高企業(yè)長期獲利能力：可能的稅收上的利益。多選屬于合并會計內容的有企業(yè)合并本身的賬務處理、控制權取得日的合并會計報表編制、控制權取得日后合并會計報裹編制。多選對吸收合并進行會計核算時，對所購企業(yè)的資產、負債進行重新估價：比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產的公允價值并計算商譽屬于購買法的核算內容。簡答簡述同一控制下企業(yè)合并的處理原則和程序。同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項應進行的會計處理。主要包括確定合并方和合并日、確定企業(yè)合并成本、確定合并中取得有關資產、負債的人賬價值及合并差額的處理。判斷同一控制下的企業(yè)合并應遵循實質重于形式的原則。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應遵循以下原則進行相關的處理。(1)合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。(2)合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。(3)合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目。在根據(jù)合并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。(4)對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應體現(xiàn)為合并財務報表中的留存收益。合并財務報表中，應以合并方的資本公積（或經(jīng)調整后的資本公積中的資本溢價部分）為限，在所有者權益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。合并方確認一項長期股權投資。核算A公司和B公司為同一集團內兩家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司處取得B公司80%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了本公司普通股1 000萬股（每股面值1元）作為合并對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如表6 -2所示： 20X7年1月1日 單位：萬元 A公司B公司項目金額項目金額股本10 000股本1 000資本公積1 000資本公積500盈余公司3 000盈余公司1 000未分配利潤6 000未分配利潤1 000合計20 000合計3 500要求：(1)編制A公司取得B公司80%股權的會計分錄。(2)編制A公司在合并日編制合并會計報表的抵消分錄。解：A公司在合并日應進行的會計處理為：借：長期股權投資 (3 500 x80%)2 800貸；股本 1 000資本公積 1 800長期股權投資確認后，A公司在合并日編制合并資產負債表時抵消分錄借：股本 1 000資本公積 500盈余公積 1000未分配利潤 1 000貸：長期股權投資 2 800少數(shù)股東權益 700對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分1 600萬元(2 000 x80%)，股權投資以后，A公司資本公積的賬面余額為2 800萬元（1 000萬+1 800萬），假定資本溢價或股本溢價的金額為2 800萬元。在合并工作底稿中，應自A公司資本公積轉回B公司實現(xiàn)的留存收益的會計處理為：借：資本公積 1 600貸：盈余公積 800未分配利潤 800第七章 企業(yè)合并會計（二）購并日的合并財務報表單選購買法下，A公司以376 000元購人B公司發(fā)行在外的全部股份，合并后B公司仍然具有獨立法人資格，購買日B公司所有者權益賬面價值286 000元，公允價值352000元，則其差額在合并財務報表中作為商譽處理。單選甲公司編制合并報表時以下合并范圍確認正確的是規(guī)模小的子公司也要納入合并范圍。單選在編制合并資產負債表時，將少數(shù)和多數(shù)股東權益均作為整個集團股東權益處理的合并方法的理論基礎是實體理論。單選控制權取得日的合并財務報表，只需編制合并資產負債表。單選重要性原則屬于編制合并財務報表應遵循的一般原則。單選非同一控制下企業(yè)合并，當母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中所享有的份額不一致時，應按其差額計入商譽項目。單選在編制合并財務報表時，下列經(jīng)濟業(yè)務事項應當通過抵消方法來消除其對個別會計報表影響的是集團內部經(jīng)濟業(yè)務事項。單選采用權益結合法編制控制權取得日合并財務報表時，母公司將子公司股東權益中未被合并部分作為少數(shù)股東權益處理。單選因同一控制下企業(yè)合并，母公司在編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債裹的期初數(shù)。多選如果母公司獲得子公司部分股權，編制合并財務報表進行抵消處理時，可能涉及的會計科目有少數(shù)股東權益、股本、資本公積、盈余公積、長期股權投資。多選合并財務報表的特點是合并