作業(yè)成本法在農產品物流成本核算中的應用研究.doc

管理會計課程論文題 目:作業(yè)成本法在農產品物流成本核算中的應用研究姓 名: 葛春艷 學 院: 經濟管理學院 專 業(yè): 會計 班 級: 會計 學 號: 2011106083 20 12 年 12 月 25 日南京農業(yè)大學教務處制作業(yè)成本法在農產品物流成本核算中的應用研究摘要：本文的中心思想是應用作業(yè)成本法對農產品物流成本進行核算。首先闡述了作業(yè)成本法的基本理論；并對作業(yè)成本法及其應用可行性分析。其次介紹了作業(yè)成本法在農產品配送中心的應用思路，并介紹了農產品物流成本作業(yè)成本法的核算模型，并舉例進行說明；最后得出結論。關鍵詞：農產品物流 作業(yè)成本法 物流成本1、 引言 農產品物流環(huán)節(jié)眾多是導致農產品成本一直居高不下的主要原因，要降低農產品成本，首先要正確核算農產品物流成本。傳統的成本核算方法很難準確核對農產品物流環(huán)節(jié)發(fā)生的費用，而作業(yè)成本法由于其本身的先進性和科學性，為農產品物流成本核算提供了可行性。 物流成本管理是指對物流費用進行的計劃、協調與控制。區(qū)域物流中心的實質是使中心城市具有經濟區(qū)域或地區(qū)范圍內的物流管理、組織、信息中心的功能。構建區(qū)域物流中心必須體現成本管理效益。在湛江農產品區(qū)域物流中心構建過程中進行物流成本管理能給農產品企業(yè)帶來重要的經濟效益，一方面可以降低農企業(yè)的成本，提高利潤; 另一方面可以增強競爭優(yōu)勢。為實現農產品區(qū)域物流中心合理、高效的運作的實現，筆者基于作業(yè)成本法的視角下探討對農產品區(qū)域物流中心成本管理的策略，并以湛江農產品區(qū)域物流中心成本管理為算例進行核算。 作業(yè)成本法具有成本核算更直接，成本信息更準確，成本管理更科學的特點。作業(yè)成本法根據“產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導思想對成本計算方法做了根本性變革。以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計算作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)績和資源利用率。2、 作業(yè)成本法的基本理論及其應用可行性分析（一）作業(yè)成本法的基本理論 作業(yè)成本法(Activity-Based-Costing，簡稱ABC)是以作業(yè)為基礎的成本核算體系，其基本前提是產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的主要概念包括資源、作業(yè)、成本對象、資源動因和作業(yè)動因。資源是指為生產出產品和服務而產生的費用；作業(yè)是指完成產品或服務必不可少的部分；成本對象是指需要考核績效的實體，可以是產品、市場等；資源動因是衡量作業(yè)對資源需求強度和頻率的單一數量標準1，反映了資源被各種作業(yè)消耗的原因、方式和情況；作業(yè)動因是衡量成本對象對作業(yè)需求強度和頻率的單一數量標準，反映了成本對象消耗作業(yè)的原因、方式和情況。 綜上所述，作業(yè)成本法的基本原理可以表述為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致資源的消耗，作業(yè)成本法的核心思想就是通過作業(yè)這個中介來對產品消耗的資源進行核算。（二）作業(yè)成本法的可行性分析 農產品物流企業(yè)是農產品供應鏈成員中物流成本削減的重要成員，也是農產品物流成本最大的承擔者。將作業(yè)成本法引入農產品物流企業(yè)成本管理具備一定的可行性。 農產品物流企業(yè)所提供的物流服務具有可分解性。盡管農產品物流企業(yè)服務對象廣泛、品種繁多、過程復雜，但企業(yè)所提供的物流服務過程都可以分解為單獨的活動。物流間接費用在農產品成本所占比例日益增高，而這些費用不能直接歸入成本計算對象，物流間接費用按客戶物流服務的需求為基準進行分攤，作業(yè)成本法體現了一種精細化、責任制的思想，是物流費用分攤的一種理想工具。農產品物流企業(yè)的服務具備開放性的特點。農產品物流企業(yè)通常是服務對象、服務地點、服務時間各不相同，針對農產品物流企業(yè)提供服務的多樣性、結構復雜性、工藝多變、作業(yè)經常調整的情況，作業(yè)成本法的應用更顯其特色。 物流企業(yè)成本管理需求非財務方面的信息。物流服務針對的客戶不同，導致物流成本管理的需要不同，同時不同農產品物流成本產生的效益也不同，但傳統的成本計算方法卻無法反映不同客戶所提供物流服務產生的成本，作業(yè)成本法能適應個性化服務的需要，在提供準確的物流成本信息的同時提供管理所需的非財務信息。3、 作業(yè)成本法在農產品配送中心的應用思路 為了進一步研究作業(yè)成本法在農產品物流企業(yè)的應用，我們選擇成都市某農產品物流有限公司進行應用研究。該公司是一家專業(yè)從事農副產品種植、加工、采購及配送的專業(yè)性化大型農產品物流企業(yè)。應用作業(yè)成本法對該農產品物流公司進行成本管理的基本思路是：對物流公司業(yè)務流程分析的基礎上對其作業(yè)進行分析，確認作業(yè)計算中心，分析企業(yè)所耗費的資源，確定資源動因與作業(yè)動因將所耗資源成本分配計入相應作業(yè)。（1） 物流公司配送服務作業(yè)分析 確認農產品物流企業(yè)提供配送服務所需的主要作業(yè)與作業(yè)中心是實施作業(yè)成本管理的基礎。根據對企業(yè)進行調查，我們得出該物流公司配送服務的基本流程。一個物流企業(yè)作業(yè)數量的多少取決于其經營的復雜程度與經營范圍大小，通過對企業(yè)配送服務流程進行作業(yè)分析識別，得到以下幾個主要作業(yè)，即采購活動、運輸活動、存儲活動、裝卸搬運、配送活動、物流信息等。（2） 作業(yè)中心確定與作業(yè)成本動因分析 從成本管理角度，分析每項作業(yè)的重要性，以便評價其是否值得單獨列示為一獨立的作業(yè)中心。對于非重要作業(yè)，可與其他作業(yè)合并為一個作業(yè)中心。從成本動因角度，分析和確認作業(yè)的相關性，以便評價各項作業(yè)的成本性態(tài)是否同質，從而考慮其是否可能被合并為同一個作業(yè)中心。 作業(yè)成本動因是分配作業(yè)成本到成本對象的依據，確認作業(yè)成本動因，是將作業(yè)成本分配到成本對象(產品或服務)，作業(yè)成本動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系，如裝運作業(yè)的成本動因可以選擇貨物箱數，配送作業(yè)的成本動因可以是配送次數等。 根據作業(yè)成本分析，確定該物流公司配送服務流程的中心作業(yè)及子作業(yè)，確認了相應的成本動因，并進行了增值性研究。4、 農產品物流作業(yè)成本法的研究 由于農產品從產地到銷地往往涉及到運輸、倉儲、裝卸、搬運、加工等多個活動，而且農產品物流的間接費用在總成本中比例很高，以及農產品物流提供的服務多種多樣，所以作業(yè)成本法在農產品物流核算中是可行的。（1） 農產品物流發(fā)展模式分析 目前，我國的農產品物流剛剛起步，尚未形成專業(yè)化的農產品物流體系，我國現行的農產品物流模式的簡單模型如下圖1所示： 圖1：我國現行農產品物流模式的簡單模型 從我國農產品物流模式圖可以看出，目前我國農產品物流具有物流主體多樣化、物流通道分散化的特點，這給農產品物流成本的核算帶來了困難。為了更好的應用作業(yè)成本法，本文選擇“農戶農業(yè)龍頭企業(yè)零售終端”的模式來建立核算模型，如下圖2所示： 農業(yè)龍頭企業(yè)零售終端農戶農戶農戶. 圖2：本文所用的農產品物流模式 根據本文的研究目的，將龍頭企業(yè)定義為農產品加工和銷售企業(yè)，通過將大量農戶聚集起來形成規(guī)模經濟，是集農產品運輸、倉儲、分揀、流通加工、配送于一體的組織，通過對該組織成本的核算，可以清晰地了解農產品物流成本的構成。（2） 農產品物流作業(yè)成本法核算的基本模型 農產品物流作業(yè)成本法核算的基本模型由于產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，所以產品成本是生產該產品所需的各項作業(yè)的成本之和，而每項作業(yè)的成本是作業(yè)耗費的資源的數量與資源價格的乘積，即資源動因和資源價格的乘積。 以農業(yè)龍頭企業(yè)為例，假設龍頭企業(yè)提供a種產品，或者服務，在整個過程中有b中作業(yè)，消耗到c種資源，用C1、C2、CCa表示a中產品的成本，則： i=1a；其中，表示產品i消耗j作業(yè)的數量；表示單位作業(yè)j消耗k資源的數量；表示K資源的資源價格 從該數據模型可以看出，要知道某產品的成本，需要知道該產品消耗的作業(yè)的數量、單位作業(yè)消耗資源的數量以及單位資源的費用。據此，可以將農產品物流成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本和產品的數量密切相關，而間接成本和作業(yè)的數量相關，據此可以計算農產品物流成本。（3） 農產品物流成本作業(yè)法的核算步驟 以農產品加工和銷售企業(yè)為例，在農產品物流中應用作業(yè)成本法時，大致可以分為以下幾個步驟： (1)分析和確定資源。農產品加工和銷售企業(yè)的資源可以分為材料費、人工費、水費、電費、辦公費、設備折舊費。 (2)分析和確定作業(yè)。根據農產品加工和銷售企業(yè)的功能，其作業(yè)流程包括采購、裝卸、質檢、儲存、加工、配送。 (3)確定成本動因并計算作業(yè)成本動因率。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因。作業(yè)中心成本動因率為作業(yè)中心成本庫的作業(yè)成本與作業(yè)動因量的比值，也即每個作業(yè)的單位成本。 (4)計算作業(yè)成本和產品成本。如前所述，農產品的成本等于直接費用和間接費用之和，其中間接費用為作業(yè)動因量和每個作業(yè)的單位成本的乘積。4、 農產品物流作業(yè)成本法核算的應用實例(1） 案例描述 益康農業(yè)有限公司A是一個集農產品加工和銷售的企業(yè)，其所涉及的產品包括蔬菜、瓜果、水產、海鮮、糧油等，其經營模式即為從大量分散的農戶中收集農產品，然后經運輸、加工后銷售到市場上。目前公司擁有采購、倉儲、加工、配送、電子結算和信息技術等五大功能模塊，并有叉車5臺、稱重設備5臺、冷庫6座、運輸車輛15輛等硬件設施，為開展農產品加工和銷售業(yè)務奠定了基礎。（2） A公司的作業(yè)成本法核算系統設計規(guī)定處理 本文的研究對象是A公司的兩種應季水果產品，用W1和W2表示，核算時間為一個月，其作業(yè)流程如圖3所示。 加工 配送 質檢裝車、卸車收購水果不合格合格+加工 冷藏合格+不要加工（1） 資源分析 A公司的資源情況如下：材料費4000元，人工費55000元，水費240元，電費810元，辦公費360元，設備折舊費350元（2） 作業(yè)分析 通過對水果產品的作業(yè)流程分析，可知分解得到的作業(yè)為采購、裝卸、驗貨、冷藏、加工、配送。（3） 資源在作業(yè)中的分配 材料費、人工費在作業(yè)中的分配。材料費和人工費都隨著產品數量變化，屬于短期變動成本。完成各項作業(yè)所需的材料數量及單價即為材料資源，由于加工、配送環(huán)節(jié)對材料消耗大，人工費的資源動因是員工的工資，主要根據員工的人數以及工資標準來進行核算，材料費和人工費的分配如下表1所示：采購裝卸驗貨冷藏加工配送合計所需材料0000200030005000材料價格00000.51.01.5作業(yè)材料費用0000100020003000員工數52123518工資標準300025003500300035003000人工費15000500035006000105001500055000表1 材料費、人工費資源的分配 水費、電費在作業(yè)中的分配。水費的資源動因是生活用水、辦公用水、儲存用水等，水資源的收費標準為每立方米5元，電力資源的資源動因在于用電，數量由用電度數來決定，每度電的價格為0.6元，A公司的水、電資源分配情況如下表2所示。采購裝卸驗貨冷藏加工配送合計用水噸數0203061048用水費用01001503050240用電度數1001501005003002001350用電費用609060300180120310表2 水資源、電資源的分配 辦公費、設備折舊費在作業(yè)中的分配。辦公費的資源動因為管理費用，是企業(yè)進行日常經營管理所需的費用，設備折舊的資源動因在于各項作業(yè)使用了固定設備，因此可以根據固定資產的使用情況來分析折舊費用，A公司的辦公費、設備折舊費分配情況如下表3所示。對于每個作業(yè)來說，某項作業(yè)消耗的資源總數=作業(yè)材料費用+人工費+用水費用+用電費用+辦公費用+設備折舊費，則采購環(huán)節(jié)消耗的資源總計15160元，裝卸環(huán)節(jié)消耗的資源總計5130元，驗貨環(huán)節(jié)消耗的資源總計3640元，冷藏環(huán)節(jié)消耗的資源總計6580元，加工環(huán)節(jié)消耗的資源總計11880元，配送環(huán)節(jié)消耗的資源總計18370元，共計60760元。采購裝卸驗貨冷藏加工配送合計辦公費用50203060100100360設備折舊5010507070100350表3 辦公費、設備折舊費的分配 單位:元 根據作業(yè)成本法，采購作業(yè)的成本動因是采購訂單數，裝卸作業(yè)的成本動因是工作小時數，驗貨作業(yè)的成本動因是水果入庫數，冷藏作業(yè)的成本動因是冷藏小時數，加工作業(yè)的成本動因是加工的水果數量，配送作業(yè)的成本動因是配送的水果數量。 作業(yè)的成本動因分配率分析作業(yè)的成本動因分配率=作業(yè)成本/作業(yè)動因量，采購、裝卸、驗貨、冷藏、加工、配送作業(yè)的作業(yè)動因量分別為50、40、30、100、100、120，根據計算公式，則相對應的成本動因分配率為303.2、128.25、121.3、65.8、118.8、153.08。 產品的成本要計算產品的成本，需要知道每項產品或服務所占用的作業(yè)數，水果W1和W2占用的作業(yè)數如表4所示：采購裝卸驗貨冷藏加工配送動因分配率303.2128.25121.365.8118.8153.08W1耗用作業(yè)數252010451250W1耗用的資源75802565121329611425.67654W2耗用作業(yè)數201515401055W2耗用的資源60641923.751819.5263211888459 表4 則W1的成本為：C1=7580+2565+1213+2961+1425.6+7654=23398.6 W2的成本為：C2=6064+1923.75+1819.5+2632+1188+8459=22086.255、 結束語 本文通過對作業(yè)成本法在農產品物流成本核算中的應用研究，得出以下結論：(1)傳統的物流成本核算方法很難準確界定農產品物流成本，而作業(yè)成本法核算農產品物流成本卻是切實可行的。(2)作業(yè)成本法的理論已經比較成熟，但是在實際運用中要具體情況具體分析，才能準確界定成本。(3)作業(yè)成本法在農產品物流成本的應用關鍵是準確界定每項產品消耗的作業(yè)數以及每項作業(yè)消耗的資源數量。參考文獻：1覃茜茜.作業(yè)成本法下農產品批發(fā)市場物流成本分析與應用D.武漢:華中農業(yè)大學,2009.2王新利,王春陽.農產品物流作業(yè)成本法J.中