第一章_會計法律制度1-4節(jié).doc

第一章 會計法律制度 會計首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。會計規(guī)范：道德規(guī)范 單位內(nèi)部的規(guī)范 行業(yè)組織的規(guī)范 國家的規(guī)范我國的法律體系：憲法：全國人大制定法律：廣義：所有由國家制定發(fā)布或認(rèn)可的法律規(guī)范狹義：全國人大及常委會制定、由國家主席簽署主席令予以公布的法律規(guī)范行政法規(guī)：國務(wù)院制定、由總理簽署國務(wù)院令予以公布的法律規(guī)范部門規(guī)章：國務(wù)院各部和地方政府制定、由國務(wù)院各部首長簽署命令予以公布的法律規(guī)范規(guī)范性文件：國務(wù)院各部以部門文件形式印發(fā)第一節(jié)、會計法律制度的構(gòu)成1、會計法律：中華人民共和國會計法，全國人民代表大會及其常委會制定;會計法律是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。廣義的會計法律：國家權(quán)力和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱狹義的會計法律僅指中華人民共和國會計法(會計法)。2、會計行政法規(guī)：國務(wù)院發(fā)布或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，例：企業(yè)財務(wù)會計報告條例、總會計師條例3、國家統(tǒng)一的會計制度：國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計部門規(guī)章：根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例：財政部門實施會計監(jiān)督辦法、會計從業(yè)資格管理辦法、代理記賬管理辦法、企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則的內(nèi)容框架包括：1.總則 2.會計信息質(zhì)量要求 3.會計要素的定義與確認(rèn) 4.會計計量 5.財務(wù)會計報告 6.附則會計規(guī)范性文件：國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法。例：38項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、國務(wù)院其他各部門制定會計方面的規(guī)范性文件(但須報財政部備案)4、地方性會計法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會及其常委會制定。第二節(jié)、會計工作管理體制 會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括：1.會計工作管理組織形式 2.管理權(quán)限劃分、3.管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容(一)會計工作的主管部門“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”，國務(wù)院財政部門主管全國、縣級以上地方各級人民政府財政部門主管地方(二)國家統(tǒng)一的會計制度的制定權(quán)限：國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布特殊行業(yè)報財政部審核批準(zhǔn) 軍隊的由中國人民解放軍總后勤部制定報財政部備案(三)會計人員的管理財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員獎懲、會計人員繼續(xù)教育等(四)單位內(nèi)部的會計工作管理1 單位負(fù)責(zé)人：單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人2 單位負(fù)責(zé)人職責(zé)：應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)3 單位內(nèi)部會計制度：會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員配備制度、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序規(guī)范、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、定額管理制度、成本核算制度第三節(jié)、會計核算（會計工作的基本職責(zé)之一）一、會計信息質(zhì)量要求：1.真實性要求：會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事件為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。2.相關(guān)性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。3.明晰性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。 4.可比性要求：統(tǒng)一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。5.經(jīng)濟(jì)形式重于法律要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6.重要性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。7.嚴(yán)謹(jǐn)性要求：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益、低估負(fù)債或者費用。8.及時性要求：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。二會計核算的一般要求：(一)依法建賬（建賬的最基本要求）根據(jù)會計法規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置的會計賬簿，并保證其真實、完整。1、會計賬簿的設(shè)置：總賬 明細(xì)賬 日記賬備查賬：各種租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的備查簿或擔(dān)保、抵押備查簿等2、登賬的基本要求：經(jīng)審核的會計憑證才能登賬登賬按記賬規(guī)則(連續(xù)編號、不隔頁、跳行等)進(jìn)行，錯誤更正處由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)蓋章 電算化單位也須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定禁止賬外設(shè)賬(強(qiáng)化內(nèi)部管理的管理會計賬簿除外)(二)會計核算的基本要求1、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算(合同或協(xié)議除外)2、任何單位和個人不得偽造、變造，提供虛假的會計資料(會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料)，且須符合國家統(tǒng)一的會計制度(企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法以及會計準(zhǔn)則、會計核算制度等)的規(guī)定偽造無中生有 變造用涂改、挖補(bǔ)等手段篡改事實 虛假以假亂真3、電腦軟件及生成的會計資料須符合國家統(tǒng)一的會計制度(三)對會計資料的基本要求（真實性和完整性）1會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。基本要求：真實性：主要指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。完整性：主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動情況。(四)正確采用會計處理方法會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：1.收入確認(rèn)法 2.企業(yè)所得稅的會計處理方法 3.存貨計價方法 4.壞賬損失的核算法 5.固定資產(chǎn)折舊方法 6.編制合并會計報表的方法 7.外幣折算的會計處理方法等。(五)正確使用會計記錄文字1.會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文2.民族自治地方的單位的會計記錄文字可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。3.在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，外購企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字。(六)使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定三會計核算的主要內(nèi)容（是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項）1、款項和有價證券的收付：款項和有價證券是各單位的流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會計控制的重點。*款項指貨幣資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。*有價證券指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。2、財物的收發(fā)、增減和使用*財務(wù)是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源（即實物資產(chǎn)）其中，一部分是單位的流動資產(chǎn)、一部分是單位的固定資產(chǎn)。3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算*債權(quán)是指單位未來收取款項的權(quán)利，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼等。*債務(wù)是指由過去交易、事項形成的，有單位承擔(dān)并預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的現(xiàn)實義務(wù)，包括：各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。4、資本、基金的增減：*資本：是指企業(yè)所有者（投資人）投資轉(zhuǎn)入的資本金（本錢） *基金：是指各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置或籌集的具有特定用途的專項資金（如：政府基金、社會保險基金、教育基金等）5、收入、支出、費用、成本的計算; 6、財務(wù)成果的計算和處理;7、其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。（其他事項是指除上述六項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項外，按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應(yīng)辦理會計手續(xù)和進(jìn)行會計核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項）四會計年度1、 會計年度：自公歷1月1日起至12月31日止， 分段稱會計期間：年度、半年度、季度、月度。2 原因：和我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度一致，便于宏觀經(jīng)濟(jì)管理3 規(guī)定：不僅適用于內(nèi)資，也適用于外資五記賬本位幣和會計文字記錄1、會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2、會計記錄文字強(qiáng)制使用中文，但可同時使用一種民族文字/外國文字3、 貨幣的特點：價值尺度、流通手段、儲藏手段、支付手段會計從業(yè)論壇4、在選擇人民幣以外的貨幣為記帳本位幣時，須遵守“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主”的原則，且記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動六、填制與審核會計憑證(原始憑證、記賬憑證)*會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。*會計憑證按照它填制程序和用途的不用來劃分，可以分為：原始憑據(jù)和記賬憑證原始憑證（單據(jù)）：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。記賬憑證（記賬憑單）：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。1、辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)，最遲不超一個會計結(jié)算期。2、原始憑證的種類：外來的、自制的、統(tǒng)一印制的和認(rèn)可并自行填制的等3、對原始憑證的審核的標(biāo)準(zhǔn)為：合法、真實、準(zhǔn)確、完整4、會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。5、單位公章包括：業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等6、原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。七登記會計賬簿（一）設(shè)置會計賬簿的要求（依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整）會計賬簿的主要作用：是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，是編制財務(wù)會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。1、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。2、財務(wù)報表至少應(yīng)包括“四表一注”(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表、附注)，會計報表不包括附注。3、財務(wù)報表的分類：按編報期間：中期財務(wù)報告(至少應(yīng)包括“三表一注”) 年度財務(wù)報告按編報主體：個別合并4、編制財務(wù)會計報告的基本要求：數(shù)據(jù)真實內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確編報及時5、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制6、財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定; 結(jié)賬日為最后一天7 P22第三、四段須重點記住!新書見P31倒數(shù)第一、二段8、提供的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致(不能見什么人說什么話)9、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。十、會計檔案管理1 1988年修訂了會計檔案管理辦法對會計檔案規(guī)定了：立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等2 會計檔案先由會計機(jī)構(gòu)保管1年，期滿后移交會計檔案機(jī)構(gòu);未設(shè)會計檔案機(jī)構(gòu)的由會計機(jī)構(gòu)指定專人繼續(xù)保管。一般不得外借，特殊時經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可查閱或復(fù)制原件。3 會計檔案保管：永久年度財務(wù)報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊定期3、5、10、15、25年，保管期限從會計年度終了后第一天算起3年：月、季度財務(wù)報告 5年：固定資產(chǎn)報廢清理后、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單 25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬(普通日記賬為15年)其余15年，考試要求記住P26，新書見P354 會計檔案期滿銷毀：會計檔案機(jī)構(gòu)提銷毀意見，會同會計機(jī)構(gòu)編銷毀清冊，由單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，兩機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷未了的和正在建設(shè)的，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷。第四節(jié)、會計監(jiān)督(會計的基本職能之一，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分)(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督是一種內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用的主要表現(xiàn)：保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)和單位各項經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍內(nèi)進(jìn)行保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)保證所有交易和事項以正確的金額、在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息3、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員單位內(nèi)部會計監(jiān)督的客體：是本單位的經(jīng)濟(jì)活動4 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：(4明確)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、制約程序應(yīng)當(dāng)明確財產(chǎn)清查的應(yīng)當(dāng)明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確5、建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度的原則：(4原則)合法性 適應(yīng)性 規(guī)范性 科學(xué)性6、內(nèi)部會計控制的3目標(biāo)：規(guī)范行為，保證會計資料真實、完整 堵塞漏洞 確保制度貫徹執(zhí)行(二)會計工作的政府監(jiān)督外部監(jiān)督概念：會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。*根據(jù)會計法的規(guī)定，（縣級以上）人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門是會計法的執(zhí)行主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。*這里的財政部門是指：國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門1、財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督是面向所有單位，是普遍監(jiān)督會計法規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：是否依法設(shè)置會計賬簿;會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。2、財政、審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 不是面向所有單位會計從業(yè)培訓(xùn)3、監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查