關(guān)于合伙企業(yè)相關(guān)稅務(wù)政策之通讀.doc

關(guān)于合伙企業(yè)相關(guān)稅務(wù)政策之通讀收藏人：金章玉句2013-06-15 | 閱：1810 轉(zhuǎn)：48 | 來源 | 分享 作者：中國注冊稅務(wù)師：翟純塏 時(shí)間：2012年4月9日合伙企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，歷來對廣大納稅人朋友相對來說比較陌生，就此，筆者根據(jù)相關(guān)文件精神及實(shí)際業(yè)務(wù)中碰到的實(shí)例，對合伙企業(yè)的稅務(wù)政策做一次通盤解讀。一、關(guān)于合伙企業(yè)的相關(guān)規(guī)定中華人民共和國合伙企業(yè)法（中華人民共和國主席令55號）于2006年8月27日修訂通過，自2007年6月1日起施行。相比較原合伙企業(yè)法，新的合伙企業(yè)法最大的區(qū)別在于，增加了有關(guān)有限合伙企業(yè)的內(nèi)容。合伙企業(yè)法第二條規(guī)定：“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本法對普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。”從以上規(guī)定，我們可以看出，第一，法人等組織形式也可以成為合伙人；第二，有限合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。二、合伙企業(yè)在稅務(wù)上的基本規(guī)定合伙企業(yè)基本的文件規(guī)定有：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知(財(cái)稅200091號)，國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知(國稅函200184號)，財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200865號），財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號）等。 合伙企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。以下是合伙企業(yè)在稅務(wù)上的注意點(diǎn) 三、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。這是財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號）的規(guī)定，159號文件是2008年12月份頒布，新合伙企業(yè)法是2006年8月27號頒布，2007年6月1日起執(zhí)行。在新的合伙企業(yè)法執(zhí)行前，法人等非自然人組織還不能成為合伙企業(yè)的合伙人，因此，當(dāng)時(shí)的合伙企業(yè)僅涉及個(gè)人所得稅。所以2008年發(fā)布的159號文與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)新的情況作出了調(diào)整，自然人的合伙人根據(jù)規(guī)定分得的所得按照個(gè)體工商戶辦法繳納個(gè)人所得稅，法人和其他組織根據(jù)規(guī)定分得的所得按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于法人合伙人，有一個(gè)問題需要明確。即，法人的所得稅是在合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，還是在法人所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？這里牽扯到稅務(wù)利益分配的問題。筆者認(rèn)為，在法人所在地申報(bào)較為合理。首先，法人的企業(yè)所得稅計(jì)算是包括其納稅年度的所有所得，不只是從合伙企業(yè)分回來的所得，因此，應(yīng)匯總后，并經(jīng)納稅調(diào)整后計(jì)算得出。只計(jì)算從合伙企業(yè)分回來的所得，無法得出當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。其次，如果在合伙企業(yè)當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，則在實(shí)際分配利潤時(shí)，法人合伙人分得的利潤，不完全符合免稅所得的條件。雖然從原理上來講，應(yīng)避免重復(fù)納稅，但企業(yè)所得稅法中規(guī)定的免稅投資收益是：“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！?。合伙企業(yè)是不受企業(yè)所得稅法規(guī)范的主體，因此，沒有明文規(guī)定，其從合伙企業(yè)分回的利潤是免稅收入。不過，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要在合伙企業(yè)當(dāng)?shù)丶{稅，如湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知（鄂地稅發(fā)20094號）第六條關(guān)于合伙企業(yè)中企業(yè)法人合伙人的納稅地點(diǎn)問題規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按“先分后稅”的原則處理。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理?！庇秩纾禾旖蚴械胤蕉悇?wù)局、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的通知（津地稅所200717號）規(guī)定：“對合伙企業(yè)中的法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，仍按財(cái)稅200091號文件規(guī)定，以法人合伙人名義在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納企業(yè)所得稅。如國家出臺新的稅收政策,按新政策執(zhí)行?！逼诖诙惪倢哟卧缛沾_定相關(guān)規(guī)定。同時(shí)要注意一點(diǎn)，作為合伙人的法人，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。即只能用分得的所得并入應(yīng)納稅所得額計(jì)稅，而不能合并其在合伙企業(yè)的虧損。這也是反避稅的要求。四、合伙企業(yè)的“先分后稅”原則所謂的“先分后稅”原則，并不是我們望文生義想象的先分配后再納稅。我們可以與企業(yè)所得稅的納稅方式來進(jìn)行比較。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)企業(yè)當(dāng)期所得，按照適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，得到稅后利潤，在分配給企業(yè)的股東時(shí)，會(huì)產(chǎn)生股東的利潤分配的稅款。如股東是自然人，則應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅，如股東為法人，則作為免稅收入（如符合免稅條件）。合伙企業(yè)的納稅方式，先計(jì)算得到生產(chǎn)經(jīng)營所得，然后將此生產(chǎn)經(jīng)營所得按照一定的比例分?jǐn)偨o各合伙人，注意，這里不是講利潤分配到各合伙人，而是將所得分?jǐn)?。如合伙人是自然人，則按照個(gè)體工商戶5%35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅；如合伙人是法人或其他組織，則按照適用稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。舉例如下：某一合伙企業(yè)2010年計(jì)算的生產(chǎn)經(jīng)營所得為100萬（調(diào)整后），有四個(gè)合伙人，其中兩個(gè)為自然人，兩個(gè)為法人。按照合伙企業(yè)的協(xié)議，每個(gè)合伙人應(yīng)分得25萬，兩個(gè)自然人應(yīng)按照25萬和個(gè)體工商戶的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并于當(dāng)期申報(bào)繳納；兩個(gè)法人應(yīng)將25萬并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在此強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，不論合伙企業(yè)是否分配，均要按照以上方式計(jì)算申報(bào)稅金，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知（財(cái)稅200091號）“第五條前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。”即意味著，分配的和留存的所得（利潤）都屬于前述生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)按照相應(yīng)規(guī)定計(jì)算稅款。五、分配原則分配原則很重要，決定在計(jì)算稅額時(shí)，每個(gè)合伙人分得的所得，據(jù)以確定稅額，尤其是自然人合伙人，要根據(jù)所得來確定稅率。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號）規(guī)定：“三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號）及財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200865號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。” 91號規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)略顯簡單，在財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號）中則進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述，“四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人?！睆纳?，可以總結(jié)確定分配比例的順序：協(xié)議約定協(xié)商約定出資比例平均計(jì)算六、計(jì)算方法1、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號）“第四條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用535的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入?！必?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號）“二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。”根據(jù)以上規(guī)定，自然人和法人合伙人的應(yīng)納稅所得額是根據(jù)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算而來。2、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）、投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅201162號）“一、對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）?！标P(guān)于投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為是一個(gè)比較有意思的事情。因?yàn)榇颂幩隹鄢龢?biāo)準(zhǔn)，并不以實(shí)際向投資者實(shí)際發(fā)放為確認(rèn)條件，有一個(gè)自然人投資者，即可以扣除42000元/年的費(fèi)用，投資者越多，則可以扣除的費(fèi)用就越多。筆者查詢了合伙企業(yè)法及相關(guān)文件，并未發(fā)現(xiàn)對于自然人投資者人數(shù)的上限規(guī)定，因此，是否可采取以下籌劃方案：盡可能多的讓自然人投資者參與合伙企業(yè)，同時(shí)賦予眾多投資者較少的分配比例，這樣，合伙企業(yè)可以扣除較多的費(fèi)用，而不用增加稅收負(fù)擔(dān)。注意，投資者的工資不得在稅前扣除。（2）、合伙企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)合伙企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)基本保持了一致，如三費(fèi)，廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200865號）規(guī)定：“二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。四、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！睂τ谕顿Y者及其家庭的費(fèi)用扣除規(guī)定：“（三投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除；（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例；” 七、核定征收根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知(財(cái)稅200091號)：“第七條有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：（一）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。第八條第七條所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。第九條實(shí)行核定應(yīng)稅所得年征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總額X應(yīng)稅所得率或成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)5-20建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)7-20飲食服務(wù)業(yè)7-25娛樂業(yè)20-40其他行業(yè)10-30 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。注意，青島市地稅局對于合伙企業(yè)核定征收規(guī)定應(yīng)稅所得率表行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）制造7-15建筑7-20批發(fā)3-8零售5-10交通運(yùn)輸8-15裝飾、裝修13-25會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、律師服務(wù)25-35教育20-30衛(wèi)生15-25住宿和餐飲15-25娛樂25-35其他行業(yè)10-30 八、關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知(財(cái)稅200091號)：“第十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！辈恢皇呛匣锲髽I(yè)的涉稅事宜，其他的所有稅種均要按照以上規(guī)定進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)檫@是稅收征收管理法的規(guī)定。九、合伙企業(yè)的彌補(bǔ)虧損財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知(財(cái)稅200091號)：“第十四條企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)?！狈ㄈ说目偡止局g的盈虧是可以合并納稅的，但投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，不是一個(gè)納稅主體，要注意區(qū)別。十、投資收益及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（一）、合伙企業(yè)從被投資企業(yè)分回的股息紅利利息根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知(國稅函200184號)規(guī)定：“二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按通知所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！睆囊陨弦?guī)定，合伙企業(yè)分回的投資收益，單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并，這有點(diǎn)類似于老企業(yè)所得稅法中的權(quán)益性投資損益和企業(yè)正常的經(jīng)營所得相區(qū)分的規(guī)定。將分回的所得按照分配比例計(jì)算分?jǐn)偟礁骱匣锶?，合伙人是自然人的，按?0%稅率計(jì)算個(gè)人所得稅；是法人的，按照企業(yè)所得稅法處理。在這里，有一點(diǎn)需要注意，即法人合伙人分回的股息紅利，是否可以按照企業(yè)所得稅法中規(guī)定的居民企業(yè)免稅投資收益處理？法人A，投資于合伙企業(yè)B，份額比例50%，合伙企業(yè)B對外投資居民企業(yè)C，分回股息100萬，當(dāng)年合伙企業(yè)B經(jīng)營所得為-30萬。從稅理上來講，合伙企業(yè)實(shí)際上不是一個(gè)納稅主體，雖然稅款申報(bào)繳納是由合伙企業(yè)進(jìn)行，但其實(shí)真正的納稅人是合伙人。當(dāng)法人A分得由合伙企業(yè)轉(zhuǎn)來的居民企業(yè)的股息所得時(shí)，筆者認(rèn)為，合伙企業(yè)應(yīng)該具有稅收上穿透的特性。從表面上看，其分配所得確實(shí)不是兩個(gè)居民企業(yè)之間的投資收益，但我們結(jié)合合伙企業(yè)穿透性的稅收特性，其實(shí)就是兩個(gè)居民企業(yè)間，如果已經(jīng)是稅后利潤的股息，在企業(yè)A手中又要交一道稅，這是典型的重復(fù)征稅。所以，筆者認(rèn)為，可以視為免稅的投資收益。但，沒有明確規(guī)定，只能遵守各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。如：北京市關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見（京金融辦20095號）規(guī)定：“五、合伙制股權(quán)基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益，該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。”還有一點(diǎn)，這種分回的投資收益，需要被投資單位在分配時(shí)代扣代繳嗎？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）規(guī)定：“利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位?！钡@里說的是向個(gè)人分配股息紅利利息時(shí)的代扣代繳義務(wù)，如向合伙企業(yè)分配，則需牽扯到合伙企業(yè)的分配問題，各個(gè)合伙人需怎樣分的應(yīng)稅所得，還有法人合伙人如何納稅等等，在現(xiàn)實(shí)征管中也無法操作。因此，向合伙企業(yè)分配股息紅利利息，應(yīng)在合伙企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（二）、合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額及退伙2011年之前，在稅總層面，此種收入，也記為合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，自然人合伙人按照個(gè)體工商戶5%-35%超額累計(jì)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。但在有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)將其分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照20%稅率計(jì)算。如：天津市促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法規(guī)定：合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%。又如：北京市關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見規(guī)定：合伙制股權(quán)基金和合伙制管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅;合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。即合伙人(包括普通合伙人和有限合伙人)取得的股權(quán)投資收益及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，均可以按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。再如：廣東省廣州市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2010年）規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。對合伙企業(yè)投資者退伙時(shí)分得的財(cái)產(chǎn)份額，比照前款規(guī)定計(jì)征“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但在計(jì)算投資者應(yīng)納稅所得額時(shí)，可扣除被投資企業(yè)未分配利潤等投資者留存收益中所分配金額?！敝劣谄湟?guī)定可以扣除留存收益，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的留存收益都是稅后收益，這里的“稅后”，指的是分配時(shí)的稅，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)執(zhí)行“先分后稅”，不論是否分配，都需先納稅，因此在轉(zhuǎn)讓或退伙時(shí)，不存在留存收益以后分配納稅的問題，因此應(yīng)允許扣除這部分已經(jīng)納稅的留存收益。2011年7月，國家稅務(wù)總局下發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。從以上文件，投資于公司制企業(yè)，合伙企業(yè)，合作項(xiàng)目等，無論是轉(zhuǎn)讓還是退出，均要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在稅總層面進(jìn)行了明確。 （三）、不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限合伙人按照合伙企業(yè)法的本意，不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限自然人合伙人，實(shí)際上是投資行為，其所得不是經(jīng)營所得，而應(yīng)該是投資收益。普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但在稅總層面并沒有類似規(guī)定，還是按照個(gè)體工商戶的稅率執(zhí)行。某些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有了一定的規(guī)定。如：上海市關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知規(guī)定：不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。又如：天津市促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有