重慶會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試—《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第二章重點(diǎn)歸納.doc

第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況【屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素】；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果【屬于動(dòng)態(tài)要素，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素】。（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)-是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、資產(chǎn)的特點(diǎn)第一，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，應(yīng)由企業(yè)擁有或者控制；第三，過去的交易或者事項(xiàng)形成的。3、資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)-是指在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款）和存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)-是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)等。4、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。符號(hào)資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符號(hào)資產(chǎn)的定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（二）負(fù)債1、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。而未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2、負(fù)債的特點(diǎn)第一，企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。第二，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三，由過去的交易或者事項(xiàng)形成。3、負(fù)債的分類負(fù)債按償還期限不同可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類。流動(dòng)負(fù)債-是指在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。長(zhǎng)期負(fù)債-是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。4、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第一，符合負(fù)債定義的義務(wù)；第二，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第三，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。符合負(fù)債的定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債的定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。2、所有者權(quán)益的特點(diǎn)第一，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量；第二，所有者權(quán)益沒有單獨(dú)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依附于資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；第三，所有者權(quán)益的增減變動(dòng)都必須按照法律、制度、章程或合同執(zhí)行。3、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中，所有者投入的資本包括：實(shí)收資本和資本公積。留存收益包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。（四）收入1、收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的特點(diǎn)第一，收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的。非日?；顒?dòng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益增加的，一般屬于利得。第二，收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，或者負(fù)債減少，或者兩者兼而有之。第三，收入的最終結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。3、收入的分類收入有狹義和廣義之分，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中定義的收入為狹義收入。即營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。4、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠的計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、費(fèi)用的特點(diǎn)第一，發(fā)生費(fèi)用的目的是取得收入，是取得收入的代價(jià)，因此費(fèi)用的確認(rèn)要與收入的確認(rèn)在期間和因果方面進(jìn)行配比；第二，費(fèi)用的本質(zhì)為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，而這種流出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3、費(fèi)用的分類費(fèi)用有廣義和狹義之分，狹義的費(fèi)用是指營(yíng)業(yè)費(fèi)用。4、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠的計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。（六）利潤(rùn)1、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果。利潤(rùn)金額取決于收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。2、利潤(rùn)的分類利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1、歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。4、現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目-是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。每一會(huì)計(jì)科目都有它的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。注意：會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類；會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義設(shè)置會(huì)計(jì)科目具有如下意義：（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)科目是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。用圖表示：會(huì)計(jì)要素分類 會(huì)計(jì)科目分類 注意:會(huì)計(jì)要素分為六大類，收入和費(fèi)用要素的大部分內(nèi)容屬于損益類，而費(fèi)用要素中的成本要單分為一類：成本類。（1）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目有：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“庫存商品”等；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等。（2）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。（3）所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。（4）成本類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)成本的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。（5）損益類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)收入、費(fèi)用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類根據(jù)所需提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目（2）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料；“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況等等。對(duì)于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。例如，在企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)種類較多的情況下，“生產(chǎn)成本”總分類科目下可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。（3）二者的關(guān)系總分類科目對(duì)所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對(duì)其總分類科目的補(bǔ)充和說明。 總分類科目與所屬明細(xì)分類科目之間的關(guān)系 總分類科目(一級(jí)科目)明細(xì)分類科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 機(jī)修勞務(wù)（三）會(huì)計(jì)科目按照與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類分為表內(nèi)科目和表外科目四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（1）合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（2）相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。（3）實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。（二）常用會(huì)計(jì)科目在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，其中常用的會(huì)計(jì)科目見表2-1。五、會(huì)計(jì)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目編號(hào)，就是確定會(huì)計(jì)科目的號(hào)碼。第三節(jié) 賬戶及其基本結(jié)構(gòu)一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。 二、賬戶的分類 由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)，同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬戶。總分類賬戶是總括反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的賬戶，明細(xì)分類賬戶則是對(duì)總分類賬戶的補(bǔ)充和詳細(xì)說明。某一個(gè)總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的核算內(nèi)容是相同的，只是提供核算資料的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~戶提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣量進(jìn)行金額核算；明細(xì)分類賬戶除了進(jìn)行金額核算外，有的還要用實(shí)物量度進(jìn)行數(shù)量核算。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化的賬戶基本結(jié)構(gòu)用“T字形”表示，見教材圖2.1所示。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的變動(dòng)，從數(shù)量上，存在增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個(gè)金額要素，其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余