伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐.doc

浙江廣播電視大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐，以及全球經(jīng)濟(jì)走向一體化的必然趨勢(shì)，我國(guó)金融市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)日益凸現(xiàn)的客觀現(xiàn)實(shí)已經(jīng)引起管理層的高度重視，由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露（上市公司會(huì)計(jì)信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息情況向證券監(jiān)督管理部門(mén)報(bào)告，并且向社會(huì)公眾投資者公告。）存在質(zhì)量方面的問(wèn)題，在某種程度上嚴(yán)重?fù)p害著廣大投資者尤其是中小投資者的利益，嚴(yán)重影響我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。1 目前我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中呈現(xiàn)的問(wèn)題1.1上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分。充分披露原則也稱(chēng)全面揭示原則，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本的存在，公司管理當(dāng)局在對(duì)信息披露進(jìn)行決策時(shí)，是讓資本市場(chǎng)準(zhǔn)確地評(píng)估公司的股票價(jià)值而擴(kuò)大披露，還是為使公司在產(chǎn)品市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最大化而減少披露之間作出權(quán)衡。依照成本效益原則，只有信息披露的邊際收益大于或等于其邊際成本時(shí)，公司才會(huì)自愿披露更多的會(huì)計(jì)信息，因此實(shí)際中表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者。有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露。主要表現(xiàn)為以下二個(gè)方面：1.1.1公司控股股東公開(kāi)或隱形占用配股資金，風(fēng)險(xiǎn)揭示不明。由于改制不徹底，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管機(jī)制不完善，導(dǎo)致控股股東一股獨(dú)大，在某種程度上左右著上市公司的經(jīng)營(yíng)行為，上市公司成為大股東的提款機(jī)就不足為怪了。據(jù)對(duì)1073家上市公司的分析，有3家公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是大股東存在侵害上市公司權(quán)益的現(xiàn)象，占30.94。在擠占挪用的形式上，有直接的形式如通過(guò)內(nèi)部融資、借貸，也有隱形的方式如通過(guò)內(nèi)部銀行結(jié)算占用等等。實(shí)際上，控股股東擠占挪用的資金往往因?yàn)橥顿Y失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時(shí)大打折扣，往往形成上市公司的一筆長(zhǎng)期應(yīng)收帳項(xiàng)，存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)這些重大的違法、違規(guī)事件在被查處之前有關(guān)公司根本沒(méi)有通過(guò)任何方式予以披露。11.1.2不確定性信息內(nèi)容披露太少。目前國(guó)內(nèi)上市公司披露會(huì)計(jì)信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求，上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不確定事項(xiàng)又多，而現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告卻沒(méi)有披露這些信息，財(cái)政部及國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)這方面沒(méi)有明確的制度。但是，近年來(lái)有的專(zhuān)家學(xué)者已在研究不確定性會(huì)計(jì)，并提出了一些見(jiàn)解。提供不確定性信息，對(duì)信息使用者和信息提供者，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者都非常重要。不確定性信息反映的上市公司不確定性事項(xiàng)包括：低度不確定性事項(xiàng)，中度不確定性事項(xiàng)和高度不確定性事項(xiàng)。如果上市公司能夠提供不確定性信息，將不確定性信息或者加上低度的不確定性信息放在一起，中度的和高度的不確定性信息放在一起，這樣就會(huì)形成幾張會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)這樣的幾張報(bào)表對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)價(jià)會(huì)更加準(zhǔn)確。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不確定事項(xiàng)也就是或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響，一般常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決仲裁或訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等等?？梢哉f(shuō)目前從普遍意義上講，上市公司絕大部分在或有事項(xiàng)上的相關(guān)信息披露上是不明確、不完整甚至有些采取回避的態(tài)度，其主要原因：一方面是因?yàn)槿藗儗?duì)或有事項(xiàng)這一特定現(xiàn)象事前估計(jì)不足，另一方面由于歷史因素具體會(huì)計(jì)信息披露人員對(duì)本可以反映的或有事項(xiàng)無(wú)法確認(rèn)和記錄。這些不確定的因素可能給上市公司帶來(lái)的影響是很大的，對(duì)投資者來(lái)講也是非常重要的，所以上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有必要將這些不確定的信息進(jìn)行披露。1.2上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。及時(shí)性是指上市公司應(yīng)毫不遲疑地依法披露有關(guān)重要信息，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)我國(guó)目前上市公司信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象幾乎是遍地開(kāi)花。對(duì)投資造成的損失也是非常之大。從上市公司的角度來(lái)看，及時(shí)披露重要信息，可使公司發(fā)生的重大事項(xiàng)和變化及時(shí)通知市場(chǎng)，使公司股價(jià)及時(shí)依據(jù)新的信息作出調(diào)整，以保證證券市場(chǎng)的連續(xù)和有效；從投資者來(lái)看，及時(shí)披露可使投資者依據(jù)最新信息及時(shí)作出理性投資決策，避免因信息不靈而遭受損失；從社會(huì)監(jiān)管的角度來(lái)看，及時(shí)披露可縮短信息處于未公開(kāi)階段的時(shí)間，縮短內(nèi)幕人士可能進(jìn)行內(nèi)幕交易的時(shí)間，減少監(jiān)管的難度和成本。1.3我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。股份公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價(jià)、公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資的方便等目的，往往采取操縱行為，弄虛作假，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。21997年2月瓊民源的年報(bào)所披露的所謂4.41億元的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和6.57億元的資本公積金的解釋?zhuān)闶堑湫偷囊焕?。這一違規(guī)事件隨著“中關(guān)村”的上市已經(jīng)告一段落。不過(guò)，99年中國(guó)證監(jiān)會(huì)仍幾度公告處罰出具虛假公告的上市公司，如：東方鍋爐為達(dá)到上市目的，虛增92-94年利潤(rùn)1500萬(wàn)元，在上市公告中做虛假披露；四通高科虛假披露上市募集資金的使用情況、虛假披露96年、97年、98年中期公司的資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)的財(cái)務(wù)報(bào)告；此外，還包括飛龍實(shí)業(yè)、中國(guó)高科等公司的違規(guī)虛假披露行為，類(lèi)似此種情況屢見(jiàn)不鮮。信息披露不真實(shí)背后，具體存在著各種會(huì)計(jì)技術(shù)陷阱和非技術(shù)陷阱來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。技術(shù)陷阱主要有以下幾種：1.3.1關(guān)聯(lián)方交易陷阱。一般而言，上市公司大多屬集團(tuán)型企業(yè)，無(wú)論是從公司結(jié)構(gòu)、組織形式、還是經(jīng)營(yíng)范圍等，大多處于一種復(fù)合形的多元架構(gòu)。其向公眾披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類(lèi)合營(yíng)公司及控制、共同控制等各類(lèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。3關(guān)聯(lián)企業(yè)均各自獨(dú)立核算，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)又相互配套，這些都為上市公司通過(guò)內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露發(fā)布之前，有相當(dāng)一部分上市公司，利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系或與控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，通過(guò)采取諸如買(mǎi)賣(mài)商品、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、提供勞務(wù)等各種手段，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，粉飾上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露實(shí)施以后，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束作用，但由于上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，如果上市公司或其控制的大股東故意向中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方的交易，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)又不深入，利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的情況仍然存在。通過(guò)突擊重組等方式，追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。1.3.2營(yíng)業(yè)收入陷阱。第一，變更銷(xiāo)售收入確認(rèn)方式，有一些上市公司它們并非銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，而是銷(xiāo)售整個(gè)系統(tǒng)需要實(shí)施，安裝與服務(wù)，銷(xiāo)售過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)，特別是跨年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售，需要在年度間分配利潤(rùn)。一般企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售的不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率，而該類(lèi)比率的變化，無(wú)疑會(huì)影響到當(dāng)期盈利。第二，虛構(gòu)收入，最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為有幾種做法： 白條出庫(kù)作銷(xiāo)售入帳； 對(duì)開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入；虛開(kāi)發(fā)票。第三，提前確認(rèn)收入，有以下幾種情況：將一些不確定性的收入確定為收入；按完全百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用；收入和費(fèi)用不配比；提前開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，主要是那些當(dāng)期收入較低而費(fèi)用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)業(yè)。第四，推遲確認(rèn)收入是企業(yè)盈余管理的一種方法，一般在當(dāng)前收益較為充裕而來(lái)表收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。1.3.3成本陷阱。有的上市公司將費(fèi)用不入帳或交由母公司承擔(dān)，更多的企業(yè)往往通過(guò)折舊的計(jì)提方式，存貨的計(jì)價(jià)方式或其他的一些跨期攤派項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的甚至隨意改變廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)的費(fèi)用性質(zhì)。有的將費(fèi)用資本化或作遞延費(fèi)用處理。以此來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。1.3.4稅收陷阱。第一，所得稅返還款確認(rèn)期間的陷阱，目前一部分上市公司執(zhí)行地方財(cái)政返還需要18%的所得稅優(yōu)惠政策。有的采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的是收付實(shí)現(xiàn)制，彈性很大。第二，通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅，對(duì)于實(shí)行垂直一體化的上市公司，如果上游環(huán)節(jié)增值稅，但其免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣。1.3.5資產(chǎn)陷阱。帳面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透仔細(xì)閱讀一些上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不難看出，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入上市公司資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達(dá)千萬(wàn)余元，成為未來(lái)必須用盈利來(lái)消化的包袱。然而，由于計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備的比例屬于會(huì)計(jì)估計(jì)范疇，其主觀成分較大，應(yīng)收帳項(xiàng)中有多少收不回的壞帳？存貨中有多少滯銷(xiāo)、甚至報(bào)廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實(shí)公允價(jià)值背離較遠(yuǎn)的部分，有多少已不能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在報(bào)表上等等 ，以達(dá)到實(shí)虧虛盈的目的而這些問(wèn)題往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才顯現(xiàn)出來(lái)，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤(pán)時(shí)、重組時(shí)、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。1.3.6非技術(shù)陷阱。就是直接的造假，比如制造假原始憑證，假商業(yè)合同，假銷(xiāo)售發(fā)票，以此出具極具欺騙性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。一般情況下，純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù)，但這是會(huì)計(jì)信息造假最為惡劣的一種，因?yàn)樗煌诶梅煞ㄒ?guī)的不健全和會(huì)計(jì)規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，他們從主觀意志出發(fā)，在具體構(gòu)成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的表象上蒙騙執(zhí)業(yè)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹薪閷徲?jì)機(jī)構(gòu)，天津銀廣廈事件實(shí)際查證的收入和利潤(rùn)數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告反映的收入和利潤(rùn)數(shù)天壤之間的差別就是明顯的制假例證。1.4上市公司會(huì)計(jì)信息披露的客觀偏差問(wèn)題日益明顯?？陀^性偏差，是指由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露所依賴的相關(guān)信息轉(zhuǎn)化技術(shù)、會(huì)計(jì)信息披露形式、法律與法規(guī)存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息與上市公司實(shí)際會(huì)計(jì)狀況之間的偏差。目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息客觀偏差問(wèn)題日益明顯，通貨膨脹等不可抗力因素對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息客觀偏差的影響更是不可否認(rèn)。近幾年來(lái)，我國(guó)的通貨膨脹已得到了有效的控制，使它不再是一個(gè)導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息客觀偏差的主要因素。然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技術(shù)、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，也會(huì)使會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生客觀偏差。因此，這種狀況也亟待改善。2 上市公司信息披露存在問(wèn)題的原因分析上述羅列的這些上市公司信息披露中存在的問(wèn)題，都直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，對(duì)于股市健康發(fā)展、對(duì)于國(guó)企改革乃至對(duì)于社會(huì)、國(guó)家來(lái)講，都是貽害無(wú)窮的。導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露諸多問(wèn)題的原因主要有以下幾點(diǎn)：2.1管理部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，信息披露責(zé)任人員法制觀念淡薄。目前 ，我國(guó)證券市場(chǎng)已出臺(tái)了證券法及公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則等法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露行為起了規(guī)范作用，實(shí)踐中也依據(jù)法律、法規(guī)對(duì)某些上市公司的違規(guī)行為作出了制裁。不過(guò)，現(xiàn)實(shí)中，存在違規(guī)但沒(méi)有受到處罰的行為卻仍然大量存在，股市中信息披露為“大戶、莊家”的操縱行為服務(wù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有關(guān)管理部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，大事化小，小事化了，助長(zhǎng)了違規(guī)行為，也客觀導(dǎo)致部分上市公司信息披露責(zé)任人員法制觀念淡薄。2.2會(huì)計(jì)人員的“雙重身份”導(dǎo)致他們地位不高，利益得不到保障。上市公司經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)行為往往會(huì)脫離股東的利益，利用職權(quán)阻撓反映他們不合理甚至違法的會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布。而會(huì)計(jì)代表國(guó)家利益對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督就十分困難，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員既是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理人員，又是代表國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工作人員。這種“雙重身份”使得會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)會(huì)制度時(shí)常常進(jìn)退兩難，若不按經(jīng)營(yíng)者的意圖辦事，其應(yīng)有的權(quán)益就難以得到保障，弄不好還有下崗的可能。這樣一來(lái)，他們只得依從公司經(jīng)理人員的意圖，編造虛假的會(huì)計(jì)信息。2.3信用危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信用是證券市場(chǎng)的靈魂。近年來(lái)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)事故頻發(fā)。特別是很多上市公司通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息，而一些中介機(jī)構(gòu)也喪失最起碼的執(zhí)業(yè)誠(chéng)信，助紂為虐，嚴(yán)重毒化了我國(guó)證券市場(chǎng)，損害了投資者特別是中小投資者的利益，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了惡劣的影響。3 解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的措施3.1健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。 如前文所述，目前上市公司信息披露存在問(wèn)題的主要根源在于公司經(jīng)理人員，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能根本地解決問(wèn)題，因此，有關(guān)管理部門(mén)應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，構(gòu)成刑罰的還要讓他付出與罪相應(yīng)的代價(jià)，4強(qiáng)迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會(huì)計(jì)信息在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來(lái)面目；其次，立法部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步完善法規(guī)體系，制訂出具體的會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性、可操作性，以堵住會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的法律漏洞。3.2強(qiáng)化公司股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束力度，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。從上面分析，我們已經(jīng)知道，由于缺乏國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體的約束以及會(huì)計(jì)人員身份的“雙重”性，股份公司的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏有效的監(jiān)督主體機(jī)制。解決國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體虛致問(wèn)題的出路在于：對(duì)于關(guān)系到國(guó)計(jì)民生、國(guó)家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，為其國(guó)有股找到人格化的、理性的管理者，這一管理者不應(yīng)該由地方行政干預(yù)色彩較濃的地方國(guó)有資產(chǎn)管理局擔(dān)當(dāng)，最好由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國(guó)有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng)，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化；對(duì)于國(guó)家需要退出的一些競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國(guó)有股上市流通，將國(guó)有上市公司的大股東的地位讓位給社會(huì)公眾或企業(yè)法人，由他們根據(jù)自身利益強(qiáng)化對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的約束。同時(shí)，應(yīng)該在法律上、實(shí)踐中進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，明確會(huì)計(jì)人員的法律地位，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該給堅(jiān)持原則、忠于職守的會(huì)計(jì)人員撐腰，保障他們不受打擊報(bào)復(fù)，維護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯。3.3加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的,是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，這樣有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。以下是就加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作有效性的幾點(diǎn)建議：3.3.1把握獨(dú)立性,發(fā)揮內(nèi)審職能。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開(kāi)獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。因此,在企業(yè)建制中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén),并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。 3.3.2突出“內(nèi)向性”,擺正內(nèi)審位置。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的, 是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn),決定了其無(wú)法代替外部審計(jì)。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制,屬企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)治理行為,由政府審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事來(lái)進(jìn)行。同時(shí),企業(yè)外部監(jiān)督力度的加大、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,將促使企業(yè)從內(nèi)部管理中挖掘潛力,改進(jìn)管理,健全內(nèi)控制度。 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,越來(lái)越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,內(nèi)審將有更廣闊的發(fā)展空間。 3.3.3注重實(shí)效性,提高內(nèi)審工作水平。內(nèi)審工作的實(shí)效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度,以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。上市公司應(yīng)該建立健全的適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度,以加快內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐以提高內(nèi)審工作的水平。3.4有效的解除信用危機(jī)。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信用危機(jī)是一個(gè)全球化的問(wèn)題，已經(jīng)引起全球的廣泛關(guān)注。社會(huì)“誠(chéng)信度”和“公信力”是檢驗(yàn)行業(yè)社會(huì)職責(zé)和作用是否到位的重要標(biāo)志，行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)是關(guān)乎行業(yè)生存與發(fā)展的根本問(wèn)題，為此，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)行業(yè)的建設(shè)必須以誠(chéng)信建設(shè)為主線，在全行業(yè)塑造“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行業(yè)理念，重塑行業(yè)“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。3.5加快與國(guó)際接軌的速度，培養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)人才。中國(guó)加入WTO后，