企業(yè)稅務管理》第10章：企業(yè)稅務會計管理.ppt

企業(yè)稅務管理 王家貴著 第10章企業(yè)稅務會計管理 10 1企業(yè)財務與企業(yè)稅負10 2企業(yè)稅務管理概述10 3企業(yè)稅務會計管理實務10 4企業(yè)稅務管理臺賬 學習指引 稅務會計本身是專業(yè)性較強的內容 既要熟悉財務會計處理 又要熟悉稅務操作細節(jié) 這對絕大多數(shù)管理者而言是不現(xiàn)實的 為此 本章側重介紹稅務會計管理的常識性內容 讀者主要了解稅務會計與財務會計的區(qū)別和聯(lián)系 稅務會計核算和管理的基本內容 以及會計管理對稅負影響的主要途徑和程度等 而對稅務會計的操作細節(jié)和處理技巧等則不作詳細研討 10 1企業(yè)財務與企業(yè)稅負 10 1 1企業(yè)財務與企業(yè)稅務的聯(lián)系和區(qū)別10 1 2企業(yè)財務對企業(yè)稅負的影響10 1 3企業(yè)財務 兼容 稅務管理的弊端10 1 4強化企業(yè)稅負成本測算與分析的重要性 企業(yè)財務 即企業(yè)的理財事務 財務管理亦即企業(yè)理財事務的管理 一個國家的理財事務管理 即財政管理 因稅收是財政的主要來源 所以稅收管理是財政管理中的重要組成部分 一個企業(yè)的理財事務 無論是投資 籌資 還是日常財務核算 都與稅務密不可分 因此 企業(yè)財務管理的水平與企業(yè)稅負密切相關 10 1 1企業(yè)財務與企業(yè)稅務的聯(lián)系和區(qū)別 1財務核算與企業(yè)稅務共同遵循的理念和原則財務與稅務所遵循的基本理念是一致的 企業(yè)財務核算中隱含的 資本保全 理念與稅法中的 稅源涵養(yǎng) 理念是相通的 企業(yè)財務核算的基本出發(fā)點是為了保護投資者的利益不受侵害 即 資本保全 否則 企業(yè)經(jīng)營便可以是一筆 糊涂賬 稅法和稅收政策都遵循保護納稅人利益不受侵害的 稅源涵養(yǎng) 的基本理念 企業(yè)財務和企業(yè)稅務共同遵循的主要處理原則有 真實性原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則一貫性原則權責發(fā)生制原則及時性原則實質重于形式原則配比原則 2互有調整或不予認同的處理原則 財務上遵循而稅務上不認同的原則有謹慎性原則和重要性原則 稅法對會計原則是有取舍的 為了照顧納稅人的支付能力 稅法在遵循 權責發(fā)生制 原則的基本前提下 有時也依據(jù) 收付實現(xiàn)制 來處理 3企業(yè)財務與稅務遵循的法律依據(jù)不同 企業(yè)稅務遵循的法律依據(jù)是國家和地方正式頒布的各項稅收法規(guī)和行政法規(guī) 而企業(yè)財務會計所遵循的是 中華人民共和國會計法 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準則 以及企業(yè)自身的財務制度等 正因為兩者的法律依據(jù)不同 所以 企業(yè)財務與企業(yè)稅務的管理和操作要求就不一樣 企業(yè)財務和企業(yè)稅務對人員素質的要求也是不同的 4財務收益和應稅收益是兩個完全不同的概念 應稅所得與會計利潤之間必然存在著差異 對這些差異的分析和處理即構成了納稅調整 這些差異又可分為永久性差異和時間性差異 或時間性差異 所謂永久性差異 大致有四種情況 會計制度中作為收入確認 而稅法中不作為收入確認 如國債利息收入 會計制度中作為費用確認 而稅法中不作為準許扣除項目 如非公益性捐贈和罰沒支出等 會計制度中不作為收入 而稅法中視同計稅收入 如將自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于在建工程等 會計制度中不作為費用 而稅法中卻準許稅前扣除 如技術改造設備投資抵免稅款 時間性差異大致也有四種情形 某項收入 會計核算在本期確認 而在稅法中卻在本期不確認 某項費用 會計制度確認為當期費用 但稅法上卻不允許當期扣除 需留到今后扣除 某項收益 按會計制度應于以后期間確認收益 但稅法規(guī)定卻要進入當期應稅所得 某項費用 按會計制度應于今后期間確認 但稅法規(guī)定卻要計入當期扣除項目 10 1 2企業(yè)財務對企業(yè)稅負的影響 首先 企業(yè)財務核算的政策選擇對企業(yè)稅負尤其是所得稅稅負有較大影響 其次 會計核算方法的選擇對企業(yè)稅負也是有影響的 再次 企業(yè)會計核算體制或核算模式的選擇對企業(yè)稅負也是有影響的 最后 企業(yè)會計管理水平對企業(yè)稅負的影響是反向的 也就是說企業(yè)會計管理水平越高 其稅負就越低 企業(yè)會計管理水平對稅負的影響主要體現(xiàn)在三個方面 一是企業(yè)會計管理和會計核算人員的素質水平會直接影響涉稅業(yè)務核算處理的具體選擇 在許多情況下這種選擇會直接影響企業(yè)稅負 二是會計核算人對稅務知識的熟悉和了解程度也會在一定程度上對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響 三是會計人員的工作責任心 企業(yè)會計管理的嚴格與否會直接影響企業(yè)納稅實務中的差錯率和違規(guī)項目的多少 10 1 3企業(yè)財務 兼容 稅務管理的弊端 首先 將稅務作為企業(yè)財務的 子項 兼管 實際上是對企業(yè)稅務管理的專業(yè)性和重要性缺乏認識的表現(xiàn) 對企業(yè)節(jié)稅極為不利 其次 稅務管理有很強的專業(yè)性和經(jīng)驗性 尤其是節(jié)稅籌劃 沒有高素質人才主管 不投入相當?shù)木θパ芯亢头治鰷y算是拿不出有效措施和方案來的 再次 企業(yè)稅務管理需要滲透到各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中去 沒有一定的權威性是行不通的 最后 兼管不利于監(jiān)督 容易掩蓋責任 10 1 4強化企業(yè)稅負成本測算與分析的重要性 首先 從稅負成本占企業(yè)收支的比重看 稅負成本是企業(yè)不可忽視的重要方面 其次 稅負對企業(yè)來說是一種單向的純現(xiàn)金流出 它不像其它成本可以回收和周轉 再次 稅負成本是可以預測和控制的 10 2企業(yè)稅務管理概述 10 2 1稅務會計的概念10 2 2企業(yè)稅務會計的特點10 2 3企業(yè)稅務會計核算的內容10 2 4企業(yè)稅務會計要素10 2 5企業(yè)稅務會計的任務和作用10 2 6企業(yè)稅務會計遵循的基本原則 10 2 1稅務會計的概念 稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù) 運用會計學的原理和方法 連續(xù) 系統(tǒng) 全面地對企業(yè)涉稅事項所涉及的稅款進行確認 計量 記錄和報告的一門專業(yè)會計 稅務會計是企業(yè)會計的一個特殊領域 它以財務會計為基礎 對財務會計中按會計準則 會計制度進行的會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會計事項或者出于節(jié)稅籌劃的目的而進行納稅調整或重新計算 稅務會計資料大多來自財務會計 再進行納稅調整 計算 并作納稅調整會計分錄后 再融入財務會計賬簿和財務會計報告之中 稅務會計的對象是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體 在企業(yè)中 凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項都是稅務會計對象 10 2 2企業(yè)稅務會計的特點 1依據(jù)的法定性2規(guī)則的統(tǒng)一性3與財務會計的協(xié)調 互調 性4預先籌劃性 稅務會計與財務會計是有區(qū)別的 主要體現(xiàn)在 目標不同 對象不同 核算基礎不同 處理依據(jù)和處理程序不同 稅收法規(guī)與會計準則之間存在不少差別 其中最主要的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上 當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時 財務會計的核算應服從于稅務會計的核算 使之符合稅法的要求 10 2 3企業(yè)稅務會計核算的內容 1計稅基礎和計稅依據(jù) 流轉額 成本 費用額 所得額與收益額 財產(chǎn)額 行為計稅額 2應納稅額的計算與核算企業(yè)按稅法規(guī)定應繳的各種稅款 在正確確認計稅依據(jù)的基礎上準確計算各種應繳稅金 并作相應的會計處理 3稅款的繳納 退補與減免企業(yè)應按稅法規(guī)定 根據(jù)企業(yè)會計制度 正確進行稅款繳納的會計核算 4稅收滯納金與罰款 罰金的計算企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項稅收滯納金 罰款等 也屬稅務會計核算的內容 應該如實記錄和反映企業(yè)所承擔的額外稅負 10 2 4企業(yè)稅務會計要素 稅務會計環(huán)境決定納稅主體的具體涉稅事項和特點 按涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求即形成稅務會計要素 稅務會計要素同時也是稅務會計報表要素 稅務會計要素一般包括以下幾個方面 1計稅依據(jù)計稅依據(jù)就是稅法中規(guī)定的計算應納稅額的根據(jù) 在稅收理論中稱為稅基 納稅人的各種應繳稅款等于各稅的計稅依據(jù)與其稅率相乘之積 2應稅收入應稅收入是企業(yè)因銷售商品 提供勞務等應稅行為所取得的收入 即稅法所認定的收入 確認應稅收入的依據(jù)有兩點 一是與應稅行為相聯(lián)系 即發(fā)生應稅行為才能產(chǎn)生應稅收入 二是與某一具體稅種相關 3扣除項目扣除項目是企業(yè)因發(fā)生應稅收入而必須支付的相關成本 費用等 即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額 因此 亦稱法定扣除項目金額 它包括四種情況 一是按其與應稅收入的發(fā)生是否為因果關系 如為因果關系 可按比例扣除 二是在受益期內 按稅法允許的會計方法進行折舊 攤銷 三是對特定項目 不論財務會計按什么會計原則處理 均不得超過扣除標準 四是稅法規(guī)定可以加計扣除或減免的部分 4應稅所得 或虧損 財務會計中的 所得 就是賬面利潤或會計利潤 稅務會計中的 所得 即指應稅所得 或稱應納稅所得 它是應稅收入與法定扣除項目金額之差額 如果 應稅所得 是負數(shù) 則為 應稅虧損 5應納稅額它是計稅依據(jù)與其適用稅率或 和 單位稅額之乘積 應納稅額是稅務會計特有的一個會計要素 其他會計沒有這個要素 影響應納稅額的因素有計稅依據(jù) 稅率 單位稅額和減免稅規(guī)定 稅務會計要素有兩個基本的會計等式 計稅依據(jù) 適用稅率 或單位稅額 應納稅額應稅收入 扣除費用 應稅所得前者適用于所有稅種 后者僅適用于所得稅 兩式體現(xiàn)了稅務會計要素之間的關系 10 2 5企業(yè)稅務會計的任務和作用 1稅務會計任務 反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令 制度的貫徹執(zhí)行情況 認真履行納稅義務 正確處理企業(yè)與國家的稅收征納關系 按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種 計稅依據(jù) 納稅環(huán)節(jié) 稅目 稅率等 正確計算企業(yè)在納稅期內的各種應繳稅款 并進行正確的會計處理 依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定 及時 足額地繳納各種稅金 并進行相應的會計處理 正確編制 及時報送會計報表和納稅申報表 認真執(zhí)行稅務機關的審查監(jiān)管意見 正確進行企業(yè)稅務活動的分析 不斷提高企業(yè)稅務管理水平 充分利用現(xiàn)行稅法和有關法規(guī) 制度賦予企業(yè)的權力 從企業(yè)的組建形式 生產(chǎn)經(jīng)營范圍 到會計政策的選擇 以及投資 籌資方式等 對各個稅種進行節(jié)稅籌劃 選擇稅負相對較輕的納稅方案 盡可能降低企業(yè)的稅收負擔 2稅務會計的作用 記錄 反映 歸集和報告稅務信息 監(jiān)督和實施稅收法規(guī)政策執(zhí)行的自律管理 降低稅負 維護權益的參謀作用 10 2 6企業(yè)稅務會計遵循的基本原則 1修正的應計制原則稅務理論中有一項重要的原則就是 現(xiàn)金流動原則 該原則強調確保納稅人有能力支付應納稅款 換句話說 稅收應依據(jù) 收付實現(xiàn)制 來核算 對那些尚未收到但應歸其所有的收入 不能確知的估計或推定收入 尚未支付的估計或推定成本等不能作為計稅的依據(jù) 稅務會計采用修正的應計制 這是因為 如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認 而費用永遠得不到確認 稅務當局可能會因征稅目的允許采用這種會計方法 如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認而費用立即得到確認 稅務當局可能會因所得征稅目的不允許采用這種會計方法 目前世界上大多數(shù)國家采用修正的應計制原則 2區(qū)分營業(yè)受益與資本收益原則 營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的經(jīng)營活動而獲得的收入 通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少 包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個部分 其稅額的課證標準一般按正常稅率計征 資本收益是指在出售或交換資本資產(chǎn)時所得的利益 如投資收益 出售或交換有價證券的收益等 資本資產(chǎn)一般包括納稅人的固定資產(chǎn) 股權 知識產(chǎn)權 有價證券等 資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定 我國在這方面有待與國際稅收慣例接軌 營業(yè)收益與資本收益的特性不同 因而其稅率和征收辦法也就不同 兩者不能混同 3配比原則 配比原則主要是應用于所得稅會計 亦即所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益相配比 在同期間確認 配比原則有兩個特征 時間一致性和因果性 即所得稅的跨期攤配方法要符合收入與費用的配比原則 4確定性原則 確定性原則是指在所得稅會計處理過程中 按所得稅法的規(guī)定 在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應具有確定性的特點 比如 凡稅前扣除的費用 其金額必須是確定的 帶估計性的減值準備等 稅務會計不予確認 5稅款支付能力原則 稅款支付能力與納稅能力有所不同 納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定計稅基數(shù) 有同等計稅基數(shù)的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款 因此 納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則 在考慮納稅能力的同時 更應考慮稅款的支付能力 稅務會計在確認 計量 記錄收入 收益 成本 費用時 應選擇保證稅款支付能力的會計方法 10 3企業(yè)稅務會計管理實務 10 3 1規(guī)范會計核算 防范稅務風險10 3 2收入確認要規(guī)范 納稅調整需及時10 3 3財產(chǎn)損失及壞賬處理的規(guī)范與鑒證10 3 4稅務稽查后財務調整需及時跟進10 3 5股權投資的稅務處理 稅務會計最核心的問題就在于如何處理財務核算與稅務計稅原則和依據(jù)上的差異 以及由此帶來的納稅調整 在具體事務中 必須始終把握一個基本點 財務核算追求的是 合理反映 而稅務講究的是 合法有據(jù) 兩者在多數(shù)情況下是趨同的 但許多情況下又會出現(xiàn)處理方式的不同 為此 納稅調整是稅務會計的重點和難點 10 3 1規(guī)范會計核算 防范稅務風險 在企業(yè)常規(guī)稅務檢查中 經(jīng)常會因為企業(yè)的會計核算不規(guī)范而遭遇稅務機關的處罰 進而加重自身的額外稅負 就一般情況而言 具體實務中常見的會計核算不規(guī)范問題可歸納為如下幾方面 第一 費用列支不規(guī)范 尤其是某些列支范圍較寬的或有明確限定標準的費用項目 第二 用 工資單 或白條形式列支零星費用不規(guī)范 第三 原材料 產(chǎn)成品成本核算不規(guī)范 第四 往來賬款核算不規(guī)范 第五 大額費用攤銷核算不規(guī)范 第六 固定資產(chǎn)核算和折舊計提不規(guī)范 10 3 2收入確認要規(guī)范 納稅調整需及時 收入確認既與流轉稅有關 又與所得稅有關 由于應稅收入的確認與會計確認收入的標準存在差異 所以 相當多的企業(yè)因未及時進行納稅調整 最終導致違規(guī)受罰 以商品交易為例 會計確認收入和應稅收入的確認就存在顯著差異 除商品交易的收入確認外 其他營業(yè)收入 非貨幣性交易的資產(chǎn)溢價收益 企業(yè)改制 資產(chǎn)重組和企業(yè)購并中的評估增值收益確認等都存在較大差異 企業(yè)在進行納稅申報和所得稅匯算清繳時要高度重視收入確認的納稅調整 此外 當企業(yè)享有加計扣除 投資抵免 免稅收入 稅費減免等政策優(yōu)惠時 更要高度重視納稅調整 特別值得指出的是 當納稅調整僅屬于跨期的時間差異時 要切實避免調整事項的重復納稅 10 3 3財產(chǎn)損失及壞賬處理的規(guī)范與鑒證 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免地要發(fā)生各種各樣的財產(chǎn)損失和壞賬損失 根據(jù)稅法的相關規(guī)定 這類損失經(jīng)申報審批 可以在稅前抵減應稅所得 但納稅人必須注意區(qū)分損失的性質 正常的生產(chǎn)經(jīng)營損耗可直接列入生產(chǎn)經(jīng)營成本 但非正常損失和實際發(fā)生的壞賬損失則需申報審批 會計與稅務對壞賬損失確認標準的規(guī)定基本一致 只是會計更強調穩(wěn)健原則 稅務更強調證據(jù)原則 此外 要特別注意關聯(lián)企業(yè)往來的處理 資產(chǎn)處置時要切實避免因減值準備而造成重復納稅 10 3 4稅務稽查后財務調整需及時跟進 個企業(yè)接受稅務檢查后 通常都有或多或少的查補稅項需要調整 稅務機關也會要求企業(yè)填制 稅務檢查賬務調整反饋單 如果調賬不及時跟進 極有可能出現(xiàn)重復犯規(guī)加重處罰或造成重復納稅等 概括起來 屬于稅務檢查或稽查以后的賬務調整 大致有如下幾種情況 第一 查增或查補的稅額屬于納稅調整項目 只需調整應納稅所得額和相關臺賬 不需要調整財務賬面記錄 第二 查補的項目屬于計入成本 費用的內容不合規(guī) 或是收入項目少計等直接影響應稅所得的因素 需要調增計稅所得 并相應調整或沖銷原有會計分錄 第三 查補的內容屬于資產(chǎn)折舊等引起本期稅前會計利潤與應稅所得的差異 進而影響納稅的金額遞延 補繳稅款后 需調整財務帳及稅務管理臺帳 10 3 5股權投資的稅務處理 1股權投資所得的稅務處理企業(yè)股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質的投資收益 因被投資企業(yè)利潤分配時可能使用現(xiàn)金 股權或其他非貨幣性資產(chǎn) 因此 股權投資所得的稅務處理要區(qū)分不同性質的資產(chǎn) 一般說來 被投資企業(yè)分配給投資方的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 包括被投資企業(yè)為投資方墊支的與本身經(jīng)營無關的任何費用 都應視為投資方的股權投資所得 2股權轉讓所得 或損失 的稅務處理股權投資轉讓所得或損失是指投資方通過收回 轉讓 清算等處置股權投資所獲得的收入扣除股權投資成本后的余額 10 4企業(yè)稅務管理臺賬 10 4 1稅務管理臺賬的種類和作用10 4 2稅務管理臺賬簡介 10 4 1稅務管理臺賬的種類和作用 1會計管理臺賬的概念會計管理臺賬 是指會計管理過程中用于記錄備查 備抵賬項的輔助帳 臺賬屬于管理者的內部管理工具 它可以以流水賬的形式存在 也可以以表格的形式存在 其設置形式以方便管理為前提 2設置稅務管理臺賬的必要性 其必要性主要有兩點 一是避免放棄納稅人應該享有的權益 二是為了備查和防御涉稅風險 所謂放棄納稅人應該享有的權益 是指在納